《账户与复式记账》PPT课件

会 计 学 12021-5-28第 三 章 账 户 与 借 贷 记 账 法 会 计 学 22021-5-28 本 章 内 容 提 要会 计 循 环会 计 科 目 与 账 户复 式 记 账 与 借 贷 记 账 法会 计 分 录登 记 账 户 会 计 学 32021-5-283.1 会 计 循 环 （ accounting cycle） 在 会 计 上 ， 依 次 继 起 、 周 而 复 始 的 以 记 录为 主 的 会 计 处 理 步 骤 称 为 会 计 循 环 会 计 学 42021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户根 据 会 计 科 目 设 置 会 计 账 户 是 会 计 核 算 的方 法 之 一会 计 科 目 则 是 对 会 计 要 素 进 行 分 类 反 映 所规 定 的 项 目 。系 统 、 分 类 反 映 会 计 要 素 内 容 的 需 要满 足 信 息 使 用 者 了 解 会 计 信 息 的 需 要在 实 际 工 作 中 ， 会 计 科 目 是 通 过 会 计 制 度预 先 规 定 的 。 会 计 学 52021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 62021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 72021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 82021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 92021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 102021-5-28 常 用 会 计 科 目 会 计 学 112021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户账 户是 指 具 有 一 定 格 式 ， 用 来 分 类 、 连 续 地 记 录 经济 业 务 ， 反 映 会 计 要 素 增 减 变 动 及 其 结 果 的 一种 工 具 。设 置 依 据 ： 根 据 会 计 科 目 设 置 ；基 本 特 征 ： 具 有 一 定 格 式 ；主 要 作 用 ： 分 类 、 连 续 的 记 录 经 济 业 务 的 工 具 。重 要 地 位 ： 会 计 核 算 的 一 种 专 门 方 法 。 会 计 学 122021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户会 计 科 目 与 账 户 的 关 系相 互 联 系 会 计 账 户 根 据 会 计 科 目 设 置 ， 会 计 科 目 就 是 会 计 账户 的 名 称 。 反 映 的 经 济 内 容 相 同 。 会 计 科 目 规 定 了 核 算 的 内 容 ;会 计 账 户 则 用 以 具 体 反 映 特 定 的 经 济 内 容 。相 互 区 别 会 计 科 目 仅 仅 是 会 计 要 素 具 体 内 容 进 行 分 类 的 项 目（ 标 志 ） ， 而 账 户 是 用 来 具 体 记 录 相 同 经 济 业 务 内容 的 工 具 ， 具 有 一 定 的 结 构 格 式 。 会 计 学 132021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户账 户 的 基 本 结 构账 户 的 全 部 结 构 中 用 来 登 记 企 业 经 济 业 务 所 引起 会 计 要 素 数 据 （ 金 额 ） 增 减 变 动 的 那 部 分 结构 。账 户 的 基 本 结 构 分 为 两 部 分 ：至 于 哪 一 方 登 记 增 加 ， 哪 一 方 登 记 减 少 ， 则 由所 采 用 的 记 账 方 法 和 所 记 录 的 经 济 内 容 而 决 定 。左 方 账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ） 右 方 会 计 学 142021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户会 计 实 务 中 账 户 的 结 构 及 组 成 内 容名称格式 会 计 学 152021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户会 计 账 户 能 够 提 供 的 金 额 指 标期 初 余 额本 期 增 加 额本 期 减 少 额期 末 余 额余 额 一 定 在 增 加 方账 户 金 额 四 个 指 标 之 间 的 关 系期 初 余 额 +本 期 增 加 额 -本 期 减 少 额 =期 末 余 额 会 计 学 162021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户账 户 的 多 层 次 分 类 记 录 体 系 设 置 多 层 次 账 户 账 户 体 系 的 目 的 ： 为 经 济 信 息 使 用者 提 供 各 类 经 济 活 动 的 详 细 资 料 。 如 ：原 材 料 原 料 及 主 要 材 料辅 助 材 料燃 料 材 料 A材 料 B材 料 C 会 计 学 172021-5-28 3.2 会 计 科 目 与 账 户总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 总 分 类 账 户 是 对 企 业 经 济 活 动 的 具 体 内 容 进 行 总 括 核算 的 账 户 。 提 供 总 括 信 息 明 细 分 类 账 是 对 企 业 某 一 经 济 业 务 进 行 明 细 核 算 的 账户 。 提 供 详 细 信 息 二 者 关 系 总 分 类 账 户 是 所 属 明 细 分 类 账 户 的 统 驭 账 户 ， 而 明 细 分 类 账 户则 是 某 一 总 分 类 账 户 的 从 属 账 户 ， 是 总 分 类 账 户 的 补 充 和 具 体化 。 从 数 量 上 看 ， 总 分 类 账 户 的 本 期 增 加 数 、 减 少 数 和 余 额 应 当 与它 所 统 驭 的 所 有 明 细 分 类 账 户 的 本 期 增 加 数 、 减 少 数 合 计 之 和和 余 额 合 计 之 和 各 自 保 持 相 等 。 会 计 学 182021-5-28 3.3 引 入 “ 会 计 分 期 ” 会 计 分 期 是 指 将 企 业 持 续 不 断 的 生 产 经 营活 动 分 割 为 一 定 的 期 间 ， 据 以 结 算 账 目 ，编 制 财 务 报 告 ， 从 而 及 时 地 提 供 有 关 财 务状 况 和 经 营 成 果 的 会 计 信 息 。企 业 通 常 以 一 年 作 为 划 分 会 计 期 间 的 标 准 ， 称为 会 计 年 度 ， 我 国 以 公 历 年 度 为 会 计 年 度 。每 一 会 计 年 度 还 具 体 划 分 为 季 度 、 月 份 。会 计 分 期 使 权 责 发 生 制 原 则 、 配 比 原 则 等 会 计原 则 的 建 立 成 为 可 能 会 计 学 192021-5-28 3.4 复 式 记 账 法记 账 方 法 概 述 简 单 的 说 ， 记 账 方 法 是 指 如 何 在 账 户 中 登 记 各项 经 济 业 务 的 方 式 、 方 法 。单 式 记 账 法 对 于 每 项 经 济 业 务 ， 通 常 只 登 记 现 金 和 银 行 存 款 的收 付 业 务 ， 以 及 应 收 、 应 付 款 的 结 算 业 务 ， 而 不 登记 实 物 的 收 付 业 务 。复 式 记 账 法 对 每 项 经 济 业 务 都 要 以 相 等 的 金 额 在 两 个 或 两 个 以上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行 登 记 ， 借 以 全 面 反 映 资 金运 动 的 来 龙 去 脉 的 一 种 记 账 方 法 。 会 计 学 202021-5-28 3.4 复 式 记 账 法复 式 记 账 法 的 理 论 依 据会 计 基 本 等 式 ： 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 各 种 业 务 的 发 生 ， 起 码 会 引 起 两 个 会 计 要 素 （ 或 同一 要 素 中 两 个 项 目 ） 发 生 增 减 变 化 。 运 用 会 计 方 法把 两 个 或 两 个 以 上 的 变 动 记 录 下 来 ， 即 复 式 记 账 。基 本 特 征 与 单 式 记 账 法 相 比 较需 要 设 置 完 整 的 账 户 体 系 。对 每 项 经 济 业 务 都 要 在 起 码 两 个 账 户 中 进 行 等额 记 录 。可 以 对 一 定 时 期 会 计 账 户 的 记 录 进 行 试 算 平 衡 会 计 学 212021-5-28 3.4 复 式 记 账 法复 式 记 账 法 的 要 素 记 账 符 号 是 记 入 账 户 方 向 的 指 示 标 记 ， 记 账 方 法 的 名 称 往往 是 以 记 账 符 号 来 确 定 的 。 记 账 规 则 把 登 记 账 户 的 规 律 性 用 某 种 形 式 规 定 下 来 ， 是 记账 规 律 性 的 具 体 体 现 。 平 衡 公 式 是 检 验 记 账 结 果 正 确 与 否 的 公 式 。 复 式 记 账 法 的 种 类 借 贷 记 账 法 、 增 减 记 账 法 、 收 付 记 账 法 等 会 计 学 222021-5-28 3.5 借 贷 记 账 法借 贷 记 账 法 是 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账符 号 的 一 种 复 式 记 账 法 。 借 贷 记 账 法 的 历 史 沿 革 大 约 起 源 于 12、 13世 纪 封 建 社 会 开 始 瓦 解 ， 资本 主 义 开 始 萌 芽 的 意 大 利 。 15世 纪 中 后 期 在 意 大 利 的 威 尼 斯 形 成 了 比 较 完备 的 借 贷 记 账 法 。1494年 ， 意 大 利 数 学 家 ， 近 代 会 计 之 父 卢卡 帕 乔 利 在 其 名 著 算 术 、 几 何 及 比 例 概 要 中 统 地 阐 释 了 复 式 簿 记 的 理 论 与 方 法 。 会 计 学 232021-5-28 3.5 借 贷 记 账 法借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容借 贷 记 账 法 的 记 账 符 号 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 会 计 学 242021-5-28 3.5.1 借 贷 记 账 法 的 记 账 符 号 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 ， 表 示 账 户 中 登记 的 方 向 ； 借 贷 记 账 法 下 ， 账 户 的 基 本 结 构 分 左 右 两 方 ， 左 方 为“ 借 方 ” ， 右 方 为 “ 贷 方 ” “ 借 ” 、 “ 贷 ” 纯 粹 是 记 账 符 号 ， 是 会 计 上 的 专门 术 语 ， 既 不 能 按 其 本 来 的 字 义 去 理 解 ， 也 不 能直 接 当 作 增 加 或 减 少 ；“ 借 ” 和 “ 贷 ” 可 以 指 明 账 户 的 对 应 关 系 ， 通 过账 户 的 对 应 关 系 可 以 了 解 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉 。 会 计 学 252021-5-28 3.5.2 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 资 产 类 账 户 的 结 构资 产 的 增 加 记 在 账 户 的 借 方 ， 减 少 记 在 账 户 的贷 方 ， 如 有 余 额 必 定 在 账 户 的 借 方 ；资 产 类 账 户 各 指 标 之 间 的 关 系期 末余 额（ 借 方 ） 期 初余 额（ 借 方 ） 借 方发 生 额（ 本 期 增 加 ） 贷 方发 生 额（ 本 期 减 少 ） 会 计 学 262021-5-28 3.5.2 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构负 债 和 所 有 者 权 益 账 户 的 结 构负 债 和 所 有 者 权 益 的 增 加 都 记 在 账 户 的 贷 方 ，减 少 记 在 账 户 的 借 方 ， 如 有 余 额 则 必 定 在 账 户的 贷 方 。负 债 和 所 有 者 权 益 类 账 户 各 指 标 之 间 的 关 系期 末余 额（ 贷 方 ） 期 初余 额（ 贷 方 ） 贷 方发 生 额（ 本 期 增 加 ） 借 方发 生 额（ 本 期 减 少 ） 会 计 学 272021-5-28 3.5.2 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构从 会 计 恒 等 式 推 导 账 户 的 结 构 资 产 +费 用 =负 债 +所 有 者 权 益 +收 入费 用 类 账 户 的 结 构 与 资 产 类 账 户 的 结 构 相 类 似 期 末 时 一 般 将 费 用 类 账 户 当 期 发 生 额 全 部 转 入 利 润类 账 户 ， 费 用 类 账 户 期 末 一 般 没 有 余 额 。 也 不 会 下期 期 初 余 额 。收 入 类 和 利 润 类 账 户 的 结 构 则 与 负 债 类 和 所 有者 权 益 类 账 户 结 构 相 类 似 期 末 时 一 般 将 收 入 类 账 户 的 当 期 发 生 额 全 部 转 入 利润 类 账 户 ， 收 入 类 账 户 期 末 一 般 没 有 余 额 。 也 不 会有 下 期 期 初 余 额 。 会 计 学 282021-5-28 3.5.2 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构借 与 贷 的 对 立 统 一 ： 一 个 表 示 增 加 ， 另 一个 表 示 减 少 。资 产 + 费 用 = 负 债 + 所 有 者 权 益 + 收 入Debit+ Credit Debit Credit+ 会 计 学 292021-5-28 3.5.2 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构共 同 性 账 户 为 了 简 化 核 算 手 续 ， 借 贷 记 账 法 允 许 设 置 具 有双 重 性 质 的 账 户 (共 同 性 账 户 )。 借 其 他 应 收 款 贷债 权 增 加 债 权 减 少借 方 余 额 借 其 他 应 付 款 贷债 务 减 少 债 务 增 加贷 方 余 额借 其 他 往 来 贷债 权 增 加 债 务 增 加债 务 减 少 债 权 减 少 ？ ？ 账 户 的 性 质 不固 定 ， 要 根 据账 户 余 额 方 向来 判 定 会 计 学 302021-5-28 3.5.3 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 为 ： 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等记 账 规 则 的 涵 义任 何 一 笔 交 易 或 事 项 的 发 生 ， 都 必 然会 同 时 导 致 至 少 两 个 账 户 发 生 变 化 所 记 入 的 账 户 可 以 是 等 式 同 一 方 向 ，也 可 以 是 不 同 方 向 所 记 入 两 个 账 户 的 金 额 ， 借 方 和 贷 方必 须 相 等 会 计 学 312021-5-28 3.5.3 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则借 贷 记 账 法 记 账 规 则 的 应 用 例 示资 产 与 权 益 同 时 增 加 。 如 企 业 收 到 投 资 者 投 入的 资 本 金 800 000元 存 入 银 行 。 会 计 学 322021-5-28 3.5.3 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则借 贷 记 账 法 记 账 规 则 的 应 用 例 示资 产 与 权 益 同 时 减 少 。 如 以 银 行 存 款 60 000元归 还 银 行 短 期 借 款 。资 产 内 部 有 增 有 减 。 如 企 业 收 回 前 欠 的 购 货 款160 000元 ， 存 入 银 行 。 (资 产 类 账 户 ) (负 债 类 账 户 ) 借 方 银 行 存 款 贷 方 借 方 短 期 借 款 贷 方 (2) 60 000 (2) 60 000 (资 产 类 账 户 ) (资 产 类 账 户 ) 借 方 应 收 账 款 贷 方 借 方 银 行 存 款 贷 方 (3) 60 000 (3) 60 000 会 计 学 332021-5-28 3.5.3 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则借 贷 记 账 法 记 账 规 则 的 应 用 例 示权 益 内 部 有 增 有 减 。 如 企 业 向 银 行 借 入 短 期 借款 90 000元 直 接 偿 还 前 欠 远 航 公 司 的 货 款 。 (负 债 类 账 户 ) (负 债 类 账 户 ) 借 方 短 期 借 款 贷 方 借 方 应 付 账 款 贷 方 (4) 90 000 (4) 90 000 会 计 学 342021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 ， 是 指 根 据 会 计 等式 的 平 衡 原 理 和 记 账 规 则 的 要 求 ， 通 过 汇总 计 算 和 比 较 ， 来 检 查 账 户 记 录 的 正 确 性 、完 整 性 。试 算 平 衡 的 基 本 方 法发 生 额 （ 试 算 ） 平 衡 法余 额 （ 试 算 ） 平 衡 法 会 计 学 352021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 发 生 额 （ 试 算 ） 平 衡 法平 衡 原 理 ： 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则编 制 “ 总 分 类 账 户 发 生 额 试 算 平 衡 表 ”全 部 账 户 的 本 期借 方 发 生 额 合 计 全 部 账 户 的 本 期贷 方 发 生 额 合 计 会 计 学 362021-5-28 所 有 账 户 借 方 发 生 额 的 合 计 所 有 账 户 贷 方 发 生 额 的 合 计 会 计 学 372021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡余 额 （ 试 算 ） 平 衡 法平 衡 原 理 会 计 等 式 的 平 衡 关 系编 制 “ 总 分 类 账 户 余 额 试 算 平 衡 表 ”资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益借 方余 额 贷 方余 额 贷 方余 额全 部 负 债 和 所 有 者 权 益 类贷 方 账 户 余 额 合 计全 部 资 产 类 账 户借 方 余 额 合 计 会 计 学 382021-5-28 期 末 所 有 账 户 借 方 余 额 期 末 所 有 账 户 贷 方 余 额 会 计 学 392021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡总 分 类 账 户 发 生 额 及 余 额 试 算 平 衡 表 会 计 学 402021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡试 算 平 衡 能 够 检 验 的 错 误会 计 分 录 中 一 方 金 额 记 错一 方 金 额 遗 漏 记 载 或 重 复 记 载过 入 账 户 的 一 方 金 额 过 错 、 一 方 方 向 过 错分 录 中 一 方 遗 漏 、 重 复 记 载 过 入 账 户账 户 借 方 或 贷 方 合 计 数 计 算 错 误在 账 户 借 方 和 贷 方 两 个 合 计 数 相 减 时 计 算 错 误 会 计 学 412021-5-28 3.5.4 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡试 算 平 衡 不 能 检 验 的 错 误会 计 分 录 中 借 贷 双 方 全 部 漏 记会 计 分 录 中 借 贷 双 方 全 部 重 记会 计 分 录 中 借 贷 方 向 颠 倒借 贷 双 方 金 额 同 时 多 记 或 少 记 用 错 账 户 会 计 学 422021-5-28 3.6 借 贷 记 账 法 的 运 用账 户 的 对 应 关 系 与 对 应 账 户账 户 的 对 应 关 系 复 式 记 账 时 一 笔 经 济 业 务 所 涉 及 的 几 个 账 户 之 间 存在 的 相 互 依 存 关 系 。 【 例 】 收 到 投 资 者 投 资 存 入 银 行 ， “ 银 行 存 款 ” 与“ 实 收 资 本 ” 账 户 就 建 立 起 了 对 应 关 系 。对 应 账 户 存 在 着 对 应 关 系 的 账 户 。 【 例 】 在 上 例 中 ， “ 银 行 存 款 ” 与 “ 实 收 资 本 ” 账户 就 互 为 对 应 账 户 。 会 计 学 432021-5-28 3.6 借 贷 记 账 法 的 运 用会 计 分 录是 指 对 每 一 项 经 济 业 务 按 照 复 式 记 账 的 要 求 ，分 别 标 明 其 应 记 账 户 名 称 、 方 向 和 金 额 的 一 种记 录 形 式 。在 实 际 工 作 中 ， 会 计 分 录 是 填 写 在 记 账 凭 证 上的 。教 学 中 会 计 分 录 内 容 、 格 式 及 书 写 要 求800 000 800 000100 100 00 会 计 学 442021-5-28 3.6 借 贷 记 账 法 的 运 用编 制 会 计 分 录 的 基 本 步 骤 ：对 所 要 处 理 的 交 易 或 事 项 ， 判 断 其 究 竟 引 起 了哪 些 账 户 产 生 了 变 化 ； 判 断 这 些 账 户 的 性 质 ；确 定 这 些 账 户 受 影 响 的 方 向 是 增 加 还 是 减 少 ；根 据 这 些 账 户 的 性 质 和 其 增 减 方 向 ， 确 定 究 竟是 借 记 还 是 贷 记 ；根 据 会 计 分 录 的 格 式 要 求 ， 编 制 完 整 的 会 计 分录 。 会 计 学 452021-5-28 会 计 分 录 应 用 举 例例 1企 业 从 银 行 提 取 现 金 5 000元 备 发 工资 。借 ： 现 金 5 000 贷 ： 银 行 存 款 5 000例 2企 业 取 得 半 年 期 的 银 行 借 款 150 000元 存 入 银 行 账 户 。借 ： 银 行 存 款 150 000 贷 ： 短 期 借 款 150 000 会 计 学 462021-5-28 会 计 分 录 应 用 举 例例 3企 业 购 入 不 需 要 安 装 设 备 一 台 ， 买 价80 000元 ， 运 杂 费 500元 ， 全 部 款 项 已 用 银行 存 款 支 付 。借 ： 固 定 资 产 80 500 贷 ： 银 行 存 款 80 500 会 计 学 472021-5-28 会 计 分 录 应 用 举 例例 4企 业 向 东 方 工 厂 购 买 甲 材 料 ， 收 到 明星 工 厂 开 来 的 专 用 发 票 ， 价 款 300 000元 ，材 料 已 运 到 企 业 验 收 入 库 ， 货 款 200 000元已 用 银 行 存 款 支 付 ， 其 余 暂 欠 。借 ： 原 材 料 甲 材 料 300 000 贷 ： 银 行 存 款 200 000 应 付 账 款 东 方 工 厂 100 000 会 计 学 482021-5-28 会 计 分 录 应 用 举 例例 5 企 业 以 银 行 存 款 100 000元 偿 还 前 欠东 方 工 厂 货 款 。借 ： 应 付 账 款 东 方 工 厂 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000 例 6企 业 销 售 A产 品 售 价 8 000元 ， 货 款 已收 到 存 入 银 行 。借 ： 银 行 存 款 8 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 8 000 会 计 学 492021-5-28 3.6 借 贷 记 账 法 的 运 用会 计 分 录 的 种 类简 单 会 计 分 录 由 两 个 账 户 组 成 的 会 计 分 录 。复 合 （ 复 杂 ） 会 计 分 录 由 两 个 以 上 账 户 所组 成 的 会 计 分 录 。借 ： 科 目 金 额 贷 ： 科 目 金 额借 ： 科 目 金 额 贷 ： 科 目 金 额 科 目 金 额 借 ： 科 目 金 额 科 目 金 额 贷 ： 科 目 金 额 会 计 学 502021-5-28 3.6 借 贷 记 账 法 的 运 用复 合 会 计 分 录 的 分 解公 司 购 材 料 货 款 30 000元 。 其 中 20 000元 已 用银 行 存 款 支 付 ， 尚 欠 供 货 企 业 10 000元 。30 000 20 000 10 00020 000 20 000 10 000 10 000 会 计 学 512021-5-28 3.7 登 记 账 户 从 会 计 分 录 到 账 户 ： 过 账实 际 发生 的 经济 业 务 会 计 分 录 总 分 类 账 户明 细 分 类 账 户 会 计 学 522021-5-28从 银 行 提 取 现 金 1 000元 。投 资 者 投 入 企 业 原 材 料 一 批 ， 作 价 20 000元 。以 银 行 存 款 22 500元 ， 偿 还 应 付 供 货 单 位 货 款 。收 到 购 货 单 位 前 欠 货 款 18 000元 ， 其 中 16 000元存 入 银 行 ， 其 余 部 分 收 到 现 金 。用 银 行 存 款 48 000元 ， 归 还 银 行 短 期 借 款 20 000元 和 应 付 购 货 单 位 账 款 28 000元 。要 求 ： 根 据 以 上 资 料 编 制 会 计 分 录 ， 并 记 入 有 关账 户 。