账户与借贷记账法的运用

本 章 体 系 ：1. 企 业 主 要 经 济 业 务 概 述 （ 了 解 ）2. 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 （ ）3. 供 应 过 程 业 务 的 核 算 （ ）4. 产 品 生 产 业 务 的 核 算 （ ）5. 产 品 销 售 业 务 的 核 算 （ ）6. 财 务 成 果 业 务 的 核 算 （ ） 2 一 、 制 造 业 企 业 的 主 要 经 营 循 环 制 造 业 企 业 的 主 要 经 济 业 务 是 制 造 产 品 ， 其 经 营过 程 包 括 三 个 阶 段 。企 业 的 生 产 经 营 资 金 ， 按 照 这 三 个 阶 段 从 开始 ， 然 后 依 次 是， 最 后 又 回 到 ， 依 照 此 过 程 不 断 地 循环 和 周 转 。 2021-4-23 3 筹 集 的 资 金 建 造 厂 房购 买 机 器 设 备购 买 材 料非货币性资产货币资金供 应 过 程 固 定 资 金储 备 资 金 货 币 资 金原 材 料固 定 资 产 在 产 品 人 工 费 用 材 料 费 用 折 旧 费 用 生 产 资 金 产 成 品 产 品 资 金完工 产 成 品销售收入销售成本货 币 资 金 销 售利 润或 亏损 制 造 业 企 业 资 金 运 动 过 程 图资金投入 货 币资 金 原 材 料储 备 资 金 在 产 品生 产 资 金 工 资 及 其 他 生 产 费 用固 定 资 产固 定 资 金 产 成 品成 品 资 金 货 币资 金 资金退出 重 新 投 入 生 产 周 转资 金 筹集 业 务 材 料 采购 业 务 产 品 生产 业 务 产 品 销售 业 务 财 务 成果 业 务 资 金 退出 企 业2021-4-23 7 二 、 资 金 筹 集 业 务 的 核 算企 业 的 主 要 筹 资 渠 道 ：投 资 人 投 入 的 资 本向 债 权 人 借 入 的 资 本 2021-4-23 8 是 指 企 业 的 投 资 者 按 照 企 业 章 程 或合 同 、 协 议 的 约 定 实 际 投 入 企 业 的 资 本 金国 家 资 本 金法 人 资 本 金外 商 资 本 金个 人 资 本 金按 投 资形 态 不 同 货 币 投 资实 物 投 资 （ 原 材 料 、 厂 房 、 设 备 等 ）证 券 投 资无 形 资 产 投 资 （ 专 利 、 商 标 、 特 许 权 等 ）按 投 资主 体 不 同 2.会 计 科 目 ：非 股 份 制 企 业 设 置 “ ” ， 股 份 制 企 业 设 置 “ ”实 收 资 本 /股 本收 到 投 资 者 投 入的 资 本投 资 者 抽 回 的 投 资 期 末 所 有 者 投 资 的实 有 数 额（ 1） 用 途 ： 核 算 企 业 实 收 资 本 的 增 减 变 动 及 其 结 余 情 况的 账 户 。（ 2） 性 质 ： 所 有 者 权 益 类 。（ 3） 结 构 ：该 账 户 应 按 投 资 主 体 设 置 明 细 账 2021-4-23 10 2.会 计 科 目 ： 资 本 公 积 资 本 公 积增 加 数减 少 数 期 末 余 额（ 1） 用 途 ： 核 算 资 本 公 积 的 增 减 变 动 及 其 结 余 情 况 的 账户 。 企 业 收 到 的 所 有 者 投 资 ， 应 按 实 际 投 入 金 额 中 确 认 为注 册 资 本 的 部 分 记 入 “ 实 收 资 本 ” 账 户 ； 实 际 投 入 金 额 中超 过 注 册 资 本 的 部 分 记 入 “ 资 本 公 积 ” 账 户 。（ 2） 性 质 ： 所 有 者 权 益 类 。（ 3） 结 构 ：2021-4-23 11 货 币 资 金 投 资 按 实 际 收 到 的 货 币资 金 金 额 入 账 。 非 货 币 资 产 投 资 以 投 资 各 方 确 认的 价 值 入 账 ； 如 果 企 业 实 际 收 到 额 超 过 投资 方 在 注 册 资 本 中 所 占 份 额 部 分 ， 不 计 入实 收 资 本 ， 而 是 计 入 资 本 公 积 。 投 资 方 实 际 投 入 资 本 （ 假 定 500万 元 ） 超 过 其 在注 册 资 本 中 所 占 份 额 （ 假 定 占 45%， 应 为 450万 元 ） 部 分 （ 50万 元 ） 不 计 入 实 收 资 本 ， 而 计 入资 本 公 积 。 实 收 资 本 银 行 存 款固 定 资 产无 形 资 产原 材 料收 到 投 资 3. 会 计 处 理（ 1） 接 受 货 币 资 金 投 资 时 ， 应 记 为 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 实 收 资 本 /股 本（ 2） 接 受 厂 房 、 设 备 等 固 定 资 产 投 资 时 ， 应 记 为 ：借 ： 固 定 资 产 贷 ： 实 收 资 本 /股 本（ 3） 接 受 专 利 权 、 商 标 权 等 无 形 资 产 投 资 时 ， 应 记 为 ：借 ： 无 形 资 产 贷 ： 实 收 资 本 /股 本 2021-4-23 14 1. 收 到 国 家 货 币 资 金 投 资 1000000元 ， 款 项 已 存 入 银 行 ，按 照 公 司 章 程 规 定 ， 应 确 认 为 注 册 资 本 700000元 ， 其 余 的作 资 本 公 积 处 理 。 2. 收 到 光 明 公 司 投 资 投 入 的 一 项 专 利 技 术 ， 双 方 评 估 确 认 的价 值 为 200000元 ， 根 据 投 资 协 议 ， 光 明 公 司 占 企 业 的 资 本总 额 为 140000元 ， 其 余 的 作 资 本 公 积 处 理 。 2021-4-23 15 借 ： 银 行 存 款 1 000 000 贷 ： 实 收 资 本 -国 家 资 本 700 000 资 本 公 积 300 000借 ： 无 形 资 产 -专 利 权 200 000 贷 ： 实 收 资 本 -光 明 公 司 140 000 资 本 公 积 60 000 3. 按 照 公 司 章 程 规 定 ， 将 资 本 公 积 300000元 转 增实 收 资 本 2021-4-23 16 借 ： 资 本 公 积 300 000 贷 ： 实 收 资 本 300 000 练 习借 ： 银 行 存 款 200000 固 定 资 产 100000 无 形 资 产 80000 贷 ： 实 收 资 本 380000 （ 1） 2008年 1月 ， A公 司 成 立 ， 收 到 投 资 者 投 入 的货 币 资 金 200,000元 ， 存 入 银 行 ； 设 备 两 台 ， 每 台 价 值50,000元 ； 专 利 权 一 项 ， 价 值 80,000元 。 2021-4-23 17 借 ： 银 行 存 款 10,000,000 贷 ： 实 收 资 本 1,000,000 （ 2） 2008年 5月 ， B公 司 以 发 行 股 份 方 式 成 立 ， 共发 行 股 票 100万 股 ， 每 股 面 值 1元 ， 股 票 的 发 行 价 格 为10元 /股 ， 款 项 全 部 到 位 。 思 考 ：1.如 果 投 入 的 是 旧 设 备 （ 原 价 100 000元 ， 已 经 计提 折 旧 30 000元 ） ， 接 受 投 资 的 企 业 应 如 何 反 应 ？借 ： 固 定 资 产 70 000 贷 ： 实 收 资 本 70 0002.对 于 已 经 经 营 了 一 段 时 间 的 企 业 ， 是 否 可 以 允 许 新的 投 资 者 直 接 按 照 投 资 额 作 价 入 股 ？例 如 ： 某 企 业 原 投 资 者 投 资 400万 元 ， 累 计 利 润 100万 元 ， 新 投 资 者 带 来 投 资 400万 ， 是 否 可 以 取 得 公 司50%的 股 权 ？ 320万 +80万 2021-4-23 18 资 料 一 ： 假 定 A， B， C三 公 司 共 同 投 资 组 成 ABC有 限 责 任 公 司 。 按 ABC有 限 公 司 的 章 程 规 定 ， 注册 资 本 为 900万 元 ， A， B， C三 方 各 占 三 分 之 一的 股 份 。 假 定 A公 司 以 厂 房 投 资 ， 该 厂 房 原 值 500万 元 ，已 提 折 旧 300万 元 ， 投 资 各 方 确 认 的 价 值 为 300万 元 （ 同 公 允 价 值 ） ； B公 司 以 价 值 200万 元 的 新 设 备 一 套 和 价 值 100万 元 的 一 项 专 利 权 投 资 ， 其 价 值 已 被 投 资 各 方 确认 ， 并 已 向 ABC公 司 移 交 了 专 利 证 书 等 有 关 凭 证 C公 司 以 货 币 资 金 300万 元 投 资 ， 已 存 入 ABC公 司 的 开 户 银 行 。 资 料 二 ： 假 定 D公 司 有 意 投 资 ABC公 司 ，经 与 A， B， C三 公 司 协 商 ， 将 ABC公 司 变更 为 ABCD公 司 ， 注 册 资 本 增 加 到 1200万 元 ， A， B， C， D四 方 各 占 四 分 之 一 股权 。 D公 司 需 以 货 币 资 金 出 资 400万 元 ，以 取 得 25%的 股 份 。 协 议 签 订 后 ， 修 改 了原 公 司 章 程 ， D公 司 所 出 400万 元 已 存 入ABCD公 司 的 开 户 银 行 ， 并 办 理 了 变 更 登记 手 续 。 要 求 ： （ 1） 根 据 资 料 一 ， 分 别 就 ABC公司 实 际 收 到 A公 司 ， B公 司 ， C公 司 投 资 时编 制 有 关 会 计 分 录 （ 2） 根 据 资 料 二 ， 编 制实 际 收 到 D公 司 投 资 时 的 会 计 分 录 。 （ 二 ） 借 入 资 本 的 核 算1.借 入 的 主要 方 式 向 银 行 借 入发 行 债 券 短 期 借 款长 期 借 款 2021-4-23 21 2. 主 要 会 计 账 户（ 2） 长 期 借 款 短 期 借 款取 得 短 期 借 款本 金归 还 的 短 期 借款 本 金 期 末 尚 未 归 还 的 短期 借 款 本 金用 途 ： 核 算 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构借 入 的 期 限 在 一 年 以 下 的 各 种 借 款 本 金增 减 情 况 的 账 户 。性 质 ： 负 债 类 。结 构 ：（ 3） 应 付 利 息（ 4） 财 务 费 用 2021-4-23 22 长 期 借 款取 得 长 期 借 款 本金归 还 的 长 期 借款 本 金 期 末 尚 未 归 还 的 长期 借 款 本 金用 途 ： 核 算 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 借入 的 的 各 种 借 款 本 金 的 账户 。性 质 ： 负 债 类 。结 构 ：2021-4-23 232. 主 要 会 计 账 户（ 1） 短 期 借 款（ 3） 应 付 利 息（ 4） 财 务 费 用 应 付 利 息计 算 的 应 付 而 未付 的 借 款 利 息归 还 的 借 款 利息 期 末 尚 未 归 还 的 借款 利 息用 途 ： 核 算 企 业 按 合 同 约 定 应 支 付 的 利 息的 账 户 。性 质 ： 负 债 类 。结 构 ：2021-4-23 242. 主 要 会 计 账 户（ 1） 短 期 借 款（ 2） 长 期 借 款（ 4） 财 务 费 用 2021-4-23 25 2. 主 要 会 计 账 户（ 1） 短 期 借 款（ 2） 长 期 借 款（ 3） 应 付 利 息 用 途 ： 核 算 企 业 为 筹 集 生 产 经 营 所 需 资 金而 发 生 的 费 用 的 账 户 。性 质 ： 损 益 类 。结 构 ： 财 务 费 用发 生 的 各 项 财务 费 用 （ 借 款利 息 、 借 款 手 续 费 、 汇 兑 损失 等 ） 存 款 利 息 收 入 、汇 兑 收 益 及 期末 转 入 “ 本 年利 润 ” 账 户 的财 务 费 用 3. 核 算 举 例（ 1） 2月 11日 ， A厂 向 开 户 银 行 借 入 25万 元 存 入 银 行 ， 其中 5万 元 的 偿 还 期 为 半 年 ， 20万 元 的 偿 还 期 为 3年 。 借 ： 银 行 存 款 250,000 贷 ： 短 期 借 款 50,000 长 期 借 款 200,000（ 2） 8月 11日 ， 短 期 借 款 部 分 到 期 ， 向 银 行 归 还 5万 元 本金 和 利 息 1500元借 ： 短 期 借 款 50,000 财 务 费 用 1,500 贷 ： 银 行 存 款 51,500 2021-4-23 26 想 一 想 ， 若 按 月 预 提到 期 付 息 怎 么 处 理 ？ 3. 核 算 举 例（ 1） 12月 1日 借 入 期 限 为 9个 月 的 临 时 周 转 借 款 400000元 ，存 入 银 行 ， 借 款 年 利 率 为 12%， 利 息 按 季 结 算 。 借 ： 银 行 存 款 400,000 贷 ： 短 期 借 款 400,000 （ 2） 12月 31日 ， 计 提 应 由 本 月 负 担 的 短 期 借 款 利 息 4000元借 ： 财 务 费 用 4,000 贷 ： 应 付 利 息 4,000 2021-4-23 27 3. 核 算 举 例（ 3） 12月 31日 以 银 行 存 款 偿 付 2011年 7月 1日 借 入 的 为 期 6个 月 的 借 款 本 金 300000元 和 第 四 季 度 的 借 款 利 息 8600元 （本 季 度 前 两 个 月 已 计 提 5600元 ） 借 ： 短 期 借 款 300,000 财 务 费 用 - 利 息 费 用 3,000 应 付 利 息 5,600 贷 ： 银 行 存 款 308,600 2021-4-23 28 1. 购 建 厂 房 建 筑 物 和 机 器 设 备 等 固 定 资 产 2. 进 行 材 料 采 购 固 定 资 产 :是 指 使 用 期 限 在 一 年 以 上 ， 为 生 产 商 品、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管 理 而 持 有 的 资 产 。 固 定 资 产 应 按 其 取 得 时 的 实 际 成 本 （ 即 原 始 价 值） 入 账 。 实 际 成 本 ： 是 指 为 取 得 某 项 固 定 资 产 并 使 其 达 到可 使 用 状 态 所 发 生 的 一 切 合 理 、 必 要 的 支 出 ， 包括 买 价 、 运 杂 费 、 安 装 费 等 。 2021-4-23 29 三 、 供 应 过 程 的 核 算 固 定 资 产增 加 固 定 资 产的 原 始 价 值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资产的原始价值账 户 设 置 及 其 对 应 关 系 “在 建 工 程 ” :核 算 企 业 基 建 工 程 、 安 装 工 程 、技 术 改 造 工 程 和 大 修 理 工 程 等 业 务 中 发 生 的 各项 构 建 支 出 （ 不 包 括 增 值 税 ）在 建 工 程各 项 构 建 支 出完工工程的工程成本转出期末余额：尚未完工工程的实际成本账 户 设 置 及 其 对 应 关 系 账 户 设 置 及 其 对 应 关 系 关 于 增 值 税 的 补 充 说 明 增 值 税 是 以 商 品 （ 产 品 ） 的 为 征 税 对 象 所交 纳 的 一 种 流 转 税 。一 般 纳 税 人 按 照 采 购 或 销 售 商 品 价 格 的 17%计 算 抵 扣 或缴 纳在 材 料 或 货 物 时 ：借 ： 材 料 采 购 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ ） 贷 ： 银 行 存 款 等在 材 料 或 货 物 时 ：借 ： 银 行 存 款 等 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ ） 2021-4-23 33月 末进 销相 抵上 交差 额 “应 交 税 费 应 交 增 值 税 ” ： 核 算 企 业 应 交 的 增 值 税应 交 税 费 应 交 增 值 税购 买 货 物 或 接 受 劳 务供 应 等 预 先 垫 支 并 用来 抵 减 增 值 税 销 项 税额 的 增 值 税 进 项 税 额 出 售 商 品 或 提 供 劳务 等 应 向 购 货 方 收取 的 增 值 税 销 项 额销 项 税 额 进 项 税 额 ： 差 额 为 应 交 的 增 值 税销 项 税 额 0， 则 亏 损 ， 余 额 在 借 方 ； 若 Y X0， 则 盈 利 ， 余 额 在 贷 方 。2. “主 营 业 务 成 本 ” （ 损 益 ）核 算 因 销 售 商 品 或 提 供 劳 务 而 发 生 的 实 际 成 本 。 主 营 业 务 成 本 本 年 利 润已 售 出 产品 的 成 本 xx xx结 转 入月 末 2021-4-23 100 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ）核 算 企 业 一 般 纳 税 人 因 销 售 业 务 的 发 生 应 向 购货 方 收 取 的 增 值 税 销 项 税 额 情 况 。应 交 税 费 应 交 增 值 税购 买 货 物 或 接 受 劳 务供 应 等 用 来 抵 减 增 值税 销 项 税 额 的 增 值 税进 项 税 额 出 售 商 品 或 提 供 劳务 等 应 向 购 货 方 收取 的 增 值 税 销 项 额销 项 税 额 进 项 税 额 ： 差 额 为 应 交 的 增 值 税销 项 税 额 进 项 税 额 ： 差 额 为 尚 未 抵 扣 的 进 项 税 额 关 于 增 值 税 的 补 充 说 明 增 值 税 是 以 商 品 （ 产 品 ） 的 为 征 税 对 象 所交 纳 的 一 种 流 转 税 。一 般 纳 税 人 按 照 采 购 或 销 售 商 品 价 格 的 17%计 算 抵 扣 或缴 纳在 材 料 或 货 物 时 ：借 ： 材 料 采 购 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ ） 贷 ： 银 行 存 款 等在 材 料 或 货 物 时 ：借 ： 银 行 存 款 等 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ ） 2021-4-23 102月 末进 销相 抵上 交差 额 2021-4-23 103 库 存 商 品2000元销 项 税 额340元原 材 料1000元进 项 税 额170元采 购 加 工 出 售应 纳 税 额170元价 值 增 值1000元 备 注 要 点 ： 1 只 有 取 得 纳 税 登 记 号 的 一 般 纳 税 人 才 能 开 具 专 用发 票 ； 小 规 模 纳 税 人 不 能 开 具 ， 只 能 由 税 务 局 代 开 ； 2 只 有 专 用 发 票 抵 扣 联 可 以 抵 扣 进 项 税 ； 3 取 得 运 费 普 通 发 票 或 收 据 可 抵 扣 7%的 税 ； 4 小 规 模 纳 税 人 按 3%的 增 值 税 征 收 率 交 税 ， 不 分别 确 认 进 项 税 额 和 销 项 税 额 ； 5 增 值 税 由 最 终 消 费 者 承 担 。 2021-4-23 104 “应 收 账 款 ” 帐 户 反 映 企 业 因 销 售 业 务 应向 购 买 单 位 收 取 的 货 款 及 其 结 算 情 况 的 账 户 。应 收 帐 款 已 经 收 回 的 应收 货 款应 向 购 货 方 收 取的 货 款期 末 余 额 ： 尚 未 收回 的 应 收 货 款该 账 户 按 债 务 单 位 或 个 人 设 置 明 细 账 “应 收 票 据 ” 帐 户 反 映 企 业 因 销 售 商 品 等 而收 到 的 商 业 汇 票 及 其 兑 付 情 况 的 资 产 类 账 户 应 收 票 据 收 到 对 方 承 兑的 商 业 汇 票 的票 面 金 额 商 业 汇 票 到 期 兑付 、 贴 现 或 转 让的 票 面 金 额期 末 余 额 ： 企 业持 有 的 尚 未 到 期的 应 收 票 据该 账 户 按 承 兑 方 （ 债 务 单 位 ） 设 置 明 细 账 该 账 户 应 按 购 买 单 位 名 称 设 置 明 细 账“预 收 账 款 ” 帐 户 反 映 企 业 按 合 同 规 定 预 收购 买 单 位 货 款 的 发 生 和 所 承 担 义 务 的 履 行 情 况的 负 债 类 账 户 。 预 收 账 款因 向 购 买 单 位 预 收货 款 所 发 生 的 将 要提 供 商 品 或 劳 务 的义 务企 业 提 供 商 品 或 劳 务履 行 所 承 担 的 义 务 期 末 余 额 ： 企 业 尚未 履 行 或 清 偿 预 收货 款 的 义 务 本 年 利 润 主 营 业 务 收 入 银 行 存 款 应 收 帐 款应 收 票 据预 收 帐 款应 交 税 费 -增 值 税 （ 销 项 ）（ 1） 销 售 产 品 （ 2） 收 回 应 收 款 、 商 业 汇 票 到 期 、 预 收 货 款 （ 3） 月 末 结 转 收 入（ 1） （ 2）（ 3） 例 426 向 本 市 联 华 公 司 销 售 产 品 并 开 具 增 值 税 专用 发 票 ， 上 列 A产 品 100件 、 单 价 1500元 、 价 款150000元 、 增 值 税 25500元 ， 上 列 B产 品 40件 、 单价 1200元 、 价 款 48000元 、 增 值 税 8160元 ， 价 税合 计 231660元 。 货 已 发 出 ， 款 项 已 通 过 银 行 转 账 收讫 。借 ： 银 行 存 款 231660 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A产 品 150000 B产 品 48000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 33660 例 4 27 向 大 理 市 金 花 公 司 销 售 产 品 并 开 具 增 值 税专 用 发 票 ， 上 列 A产 品 40件 、 单 价 1500元 、 价 款 60000元、 增 值 税 10200元 ， 上 列 B产 品 100件 、 单 价 1200元 、 价款 120000元 、 增 值 税 20400元 ， 价 税 合 计 210600元 。 货已 发 出 ， 款 项 尚 未 收 到 。借 ： 应 收 账 款 金 花 公 司 210600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A产 品 60000 B产 品 120000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 30600 例 428 向 青 海 玉 树 天 元 公 司 销 售 产 品 并 开 具 增 值 税 专用 发 票 ， 上 列 A产 品 50件 、 单 价 1500元 、 价 款 75000元、 增 值 税 12750元 ， 上 列 B产 品 60件 、 单 价 1200元 、 价款 72000元 、 增 值 税 12240元 ， 价 税 合 计 171990元 。另 以 银 行 存 款 代 垫 运 杂 费 3000元 。 货 已 发 出 ， 收 到 天 元 公司 签 发 的 为 期 5个 月 的 面 值 为 174990元 商 业 承 兑 汇 票 。借 ： 应 收 票 据 天 元 公 司 171990 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A产 品 75000 B产 品 72000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 24990 借 ： 应 收 票 据 天 元 公 司 3000 贷 ： 银 行 存 款 3000 例 4 29 按 照 合 同 向 纹 川 通 宝 公 司 发 出 产 品 并 开具 增 值 税 专 用 发 票 ， 上 列 A产 品 30件 、 单 价 1500元 、价 款 45000元 、 增 值 税 7650元 ， 上 列 B产 品 70件 、 单 价1200元 ， 价 款 84000元 ， 增 值 税 14280元 ， 价 税 合 计150930元 。 抵 扣 上 月 预 收 的 货 款 。借 ： 预 收 账 款 通 宝 公 司 150930 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A产 品 45000 B产 品 84000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 21930 例 430 向 甄 实 业 个 人 销 售 B产 品 10件 开 出 普 通发 货 票 ， 上 列 含 税 单 价 1404元 ， ， 货 款 14040元 ，收 到 现 金 。 同 时 填 列 “ 现 金 交 款 单 ” 将 现 金 14000元送 存 开 户 银 行 。借 ： 库 存 现 金 14040 贷 ： 主 营 业 务 收 入 B产 品 12000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 2040借 ： 银 行 存 款 14000 贷 ： 库 存 现 金 14000 例 4-31 12月 28日 ， 向 本 市 宏 远 公 司 出 售 多余 的 丁 材 料 并 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 上 列 丁 材料 250千 克 ， 单 价 136元 ， 价 款 34000元 ，增 值 税 5780元 ， 价 税 合 计 39780元 。 款 项 已通 过 银 行 收 讫 。借 ： 银 行 存 款 39780 贷 ： 其 他 业 务 收 入 材 料 销 售 34000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 5780 2021-4-23 114 销 货 已 收 款借 ： 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税课 堂 练 习1. 实 现 销 售 收 入 例 :南 江 公 司 销 售 给 荣 达 公 司 甲 产 品 30件 ,每 件 售 价 400元 ,货 款 计 12000元 ,增 值 税 2040元 ,款 项 已 通 过 银 行 收讫 。 140401200020402021-4-23 115 销 货 未 收 款借 ： 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 例 :南 江 公 司 销 售 给 三 林 公 司 甲 产 品 140件 ,每 件 售 价380元 ,货 款 计 53200元 ,增 值 税 9044元 ,产 品 已 发 出 ，款 项 尚 未 收 到 。 62244532009044 2021-4-23 116 预 收 销 货 款预 收 时 ：借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 收 账 款发 出 预 收 货 款 的 产 品 时 ：借 ： 预 收 账 款 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税5596055960 例 :根 据 合 同 规 定 ， 南 江 公 司 预 收 天 海 公 司 购 买 甲 产 品 款55960元 ， 存 入 银 行 。 例 :南 江 公 司 向 天 海 公 司 发 出 甲 产 品 120件 ,每 件 售 价400元 ,货 款 计 48000元 ,增 值 税 7960元 。55960480007960 2021-4-23 117 （ 一 ） 设 置 的 主 要 账 户 及 对 应 关 系主 营 业 务 成 本 、 营 业 税 金 及 附 加其 他 业 务 成 本 、 销 售 费 用（ 二 ） 业 务 举 例1、 计 算 并 结 转 本 期 产 品 销 售 成 本2、 计 算 并 结 转 本 月 应 交 的 税 费3、 结 转 销 售 材 料 的 成 本 该 账 户 应 按 商 品 类 别 设 置 明 细 账“主 营 业 务 成 本 ” 核 算 企 业 与 主 营 业 务收 入 配 比 的 主 营 业 务 实 际 成 本 的 发 生 和 结转 的 账 户 。 主 营 业 务 成 本本 期 已 实 现 销 售 商品 和 劳 务 等 主 要 业务 的 销 售 成 本 （ 从库 存 商 品 转 入 ） 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 销 售成 本 的 转 出 数 该 账 户 应 按 其 他 业 务 的 种 类 设 置 明 细 账“其 他 业 务 支 出 ” 核 算 企 业 与 其 他 业 务 收 入 配比 的 其 他 销 售 或 其 它 业 务 成 本 的 发 生 和 结 转 情况 的 账 户 。 其 他 业 务 成 本发 生 的 其 他 业 务支 出 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 其 他业 务 支 出 的 转 出 数 “营 业 税 金 及 附 加 ” 帐 户 核 算 企 业 与 一 定 会 计期 间 收 入 进 行 配 比 的 各 种 营 业 税 金 和 附 加 的 发 生和 结 转 情 况 的 账 户 。 包 括 营 业 税 、 消 费 税 、 城 市维 护 建 设 税 、 资 源 税 和 教 育 费 附 加 等 。营 业 税 金 及 附 加按 规 定 计 算 出 的 本期 主 营 业 务 应 负 担的 各 种 销 售 税 金 和附 加 期 末 为 计 算 损 益 转 入“ 本 年 利 润 ” 账 户 借方 的 本 期 销 售 税 金 和附 加 的 转 出 数 销 售 费 用 是 指 销 售 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用 。 包 括 ： 运 输 费 、 装 卸 费 、 包 装 费 、 保 险 费 、 广 告 费 等 。 销 售 费 用 本 年 利 润xx xx xx“ 销 售 费 用 ” （ 损 益 类 ）结 转 2021-4-23 122 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ） ： 应 交 增 值 税 明 细 账 户分 类 的 借 方 专 栏 ， 核 算 和 监 督 企 业 在 月 中 预 交 增 值 税 情 况 。应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） ： 应 交 增 值 税 明细 账 户 分 类 的 借 方 专 栏 ， 核 算 和 监 督 企 业 本 月 应 纳 增 值 税 额扣 除 本 月 已 预 交 增 值 税 额 （ 已 交 税 金 ） 转 入 下 月 上 交 的 增 值税 额 的 情 况 。应 交 税 费 未 交 增 值 税 ： 核 算 和 监 督 企 业 应 交 而 未 交 增 值 税的 应 交 和 上 交 情 况 的 账 户 。 2021-4-23 123 2021-4-23 124 应 交 税 费 应 交 增 值 税应 交 税 费 未 交 增 值 税进 项 税 额实 际 缴 纳 的上 月 未 交 增 值 税 销 项 税 额已 交 税 金转 出 未 交 增 值 税 本 月 应 纳 增 值 税 扣 除 已 交税 金 转 入 下 月 上 交 的 增 值税 的 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） 主 营 业 务 成 本营 业 税 金 及 附 加其 他 业 务 成 本 库 存 商 品 应 交 税 费 原 材 料 本 年 利 润（ 1） 结 转 已 销 商 品 成 本 （ 2） 计 提 主 营 业 务 税 金 及 附 加（ 3） 结 转 出 售 材 料 的 成 本 （ 4） 期 末 结 转123 4 例 432 开 出 转 账 支 票 一 张 ， 支 付 本市 广 电 公 司 广 告 费 6000元 。借 ： 销 售 费 用 广 告 费 6000 贷 ： 银 行 存 款 6000 例 433 12月 28日 收 到 本 市 诚 信 物流 公 司 开 来 的 运 费 结 算 单 据 ， 开 出 转 账 支票 一 张 结 算 本 月 份 发 运 产 品 的 运 输 费 用11067元 。 借 ： 销 售 费 用 运 输 费 11067 贷 ： 银 行 存 款 11067 例 434 本 月 上 旬 填 开 “ 中 华 人 民 共 和 国税 收 缴 款 书 ” 实 际 缴 纳 增 值 税 16000元 、 城建 税 2240元 、 教 育 费 附 加 960元 。借 ： 应 交 税 费 未 交 增 值 税 16000 应 交 城 建 税 2240 应 交 教 育 费 附 加 960 贷 ： 银 行 存 款 19200 4-3512月 16日 ， 填 开 “ 中 华 人 民 共 和 国 税 收缴 款 书 ” ， 实 际 预 交 增 值 税 15100元 。借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 已 交 税 金 ） 15100 贷 ： 银 行 存 款 15100 2021-4-23 129 例 436 计 算 并 结 转 本 月 应 纳 增 值 税 ， 同 时 将 其转 入 未 交 增 值 税 账 户 。 进 项 税 额 3400+13600+54400+10200+510086700（ 元 ） 销 项 税 额 33660+30600+24990+21930+2040+5780119000（ 元 ） 应 纳 增 值 税 销 项 税 额 进 项 税 额 119000 8670032300（ 元 ） 未 交 增 值 税 =应 纳 增 值 税 -已 交 税 金 =32300-15100=17200 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 转 出 未 交 增 值 税 ） 17200 贷 ： 应 交 税 费 未 交 增 值 税 17200 例 4-37 12月 31日 ， 分 别 按 本 月 应 纳 增 值 税 税 额 的 7%和 3%计 算 并 结 转 本 月 应 交 的 城 市 维 护 建 设 税 和 教 育费 附 加 。应 交 城 市 维 护 建 设 税 =32300 7%=2261元应 交 教 育 费 附 加 =32300 3%=969元借 ： 营 业 税 金 及 附 加 3230 贷 ： 应 交 税 费 应 交 城 市 建 设 维 护 税 2261 -教 育 费 附 加 969 例 438 结 转 本 月 已 售 丁 材 料 的 实 际 成 本 。 上述 例 431 出 售 多 余 丁 材 料 的 实 际 成 本 在 例415 中 提 供 的 数 据 为 25000（ 250 100）元 。 借 ： 其 它 业 务 成 本 材 料 销 售 25000 贷 ： 原 材 料 丁 材 料 25000 例 439 期 末 计 算 并 结 转 本 月 已 销 商 品 的 销 售成 本 。 （ 三 ） 存 货 发 出 的 账 务 处 理1.常 用 计 算 方 法 ： 个 别 辨 认 法 、 加 权 平 均 法 、 先 进 先 出法 、 后 进 先 出 法 等 我 国 目 前 规 定 禁 止 企 业 使 用 后 进 先 出 法发 出 材 料 制 造 成 本 库 存 商 品 未 出 售 留 企 业 资 产 负 债 表 （ 存 货 ）发 出 材 料 制 造 成 本 库 存 商 品 产 品 售 出 利 润 表（ 主 营 业 务 成 本 ） 2021-4-23 133 134 3. 发 出 存 货 计 价 方 法 举 例 ： 一 次 加 权 平 均 法 定 义 ： 加 权 平 均 法 是 在 计 算 存 货 的 单 位 成 本 时 ， 用 期 初 存 货数 量 和 本 期 各 批 收 入 的 数 量 作 为 权 数 的 计 价 方 法 。 公 式 ： 本 期 入 库商 品 数 量期 初 库 存商 品 数 量 本 期 入 库 商品 实 际 成 本期 初 库 存 商品 实 际 成 本 +加 权 平 均 单 位 成 本 = 本 期 收 入商 品 实 际 成 本期 初 库 存商 品 成 本 += 本 期 已 销商 品 成 本-期 末 库 存商 品 成 本2021-4-23本 期 已 销 某 商 品 的 销 售 成 本 =本 期 已 销 该 商 品 数 量 加 权 平 均 单 位 成 本 优 点 ： 较 为 均 衡 ， 也 较 为 准 确缺 点 ： 但 计 算 的 工 作 量 较 大 135加 权 平 均 520 1.00 300 1.20 450 1.10 230 1.21单 位 成 本 520 980本 期 已 销 商 品 的 成 本 1000 1.10 1100（ 元 ）期 末 库 存 商 品 的 成 本 520 1133.30 1100 1653.30 1100 553.30（ 元 ）2021-4-23 2021-4-23 136注 意 ： 采 用 一 次 加 权 平 均 法 计 算 的 发 出 存 货 成 本 =1100元期 末 结 存 存 货 的 成 本 553.30（ 元 ）不 同 的 计 价 方 法 会 导 致 不 同 的 成 本 金 额 ， 进 而 影 响 企 业 的 经 营 成 果 ！ 8801.07642 2381.07 7331.09436 2971.09 575.31.151078 本 例 中 ， 该 公 司 月 初 结 存 为 A产 品 100件 ， 单 位 成 本 830元 ， 总 成 本 83000元 ， B产 品 100件 ， 单 位 成 本 700元 ，总 成 本 70000元 。 根 据 例 4-25， A产 品 完 工 入 库 300件， 总 成 本 243000元 ， B产 品 完 工 入 库 200件 ， 总 成 本143000元 。 本 月 已 销 A产 品 220件 ， B产 品 280件 。A产 品 月 末 加 权 平 均 单 位 成 本 =（ 83000+243000）/（ 100+300） =815元 /件A产 品 月 末 已 销 产 品 销 售 成 本 =815 220=179300B产 品 月 末 加 权 平 均 单 位 成 本 =（ 70000+143000）/（ 100+200） =680元 /件B产 品 月 末 已 销 产 品 销 售 成 本 =680 280=190400 2021-4-23 137 借 ： 主 营 业 务 成 本 A产 品 179300 -B产 品 190400 贷 ： 库 存 商 品 A产 品 179300 B产 品 190400 2021-4-23 138 139 前 例 中 加 权 平 均 法 体 现 的 是 存 货 明 细 账 上 既 登 记 存 货 的 收 入 数 量 也 登 记 存 货 的 发 出数 量 ， 可 随 时 确 定 存 货 的 结 存 数 量（ 1） 计 算 公 式 ：期 末 结 存 存 货 成 本 =期 初 存 货 结 存 成 本 +本 期 增 加 存 货 成 本 -本 期 发 出 存 货 成 本（ 2） 优 点 ： 手 续 严 格 ， 在 一 定 程 度 上 能 防 止 差 错 、 加 强 管理 、 保 护 存 货 安 全（ 3） 缺 点 ： 工 作 量 大 ， 需 要 同 时 登 记 收 入 和 发 出 情 况实 务 中 ， 企 业 还 可 能 采 用 存 货 明 细 账 上 平 时 只 登 记 存 货 的 收 入 数 量 ， 不 登 记 存 货的 发 出 数 量 ， 期 末 通 过 实 地 盘 点 确 定 存 货 的 结 存 数 量 2021-4-23 （ 1） 计 算 公 式 ：期 末 结 存 成 本 =实 地 库 存 数 量 存 货 单 位 成 本本 期 发 出 存 货 成 本 =期 初 存 货 结 存 成 本 +本 期 增 加 存 货 成 本 -期 末 结 存 存 货 成 本（ 2） 优 点 ： 核 算 简 单 、 节 省 人 力（ 3） 缺 点 ： 无 法 随 时 了 解 存 货 的 结 存 和 发 出 情 况 ， 某 些 非生 产 耗 用 或 者 非 销 售 可 能 混 入 发 出 成 本 中 ， 不 利 于 管 理企 业 应 根 据 存 货 的 性 质 和 价 值 选 择 不 同 的 盘 存 方 法在 第 八 章 财 产 清 查 部 分 详 细 说 明 2021-4-23 140 总 结 ： 产 品 销 售 过 程 各 总 分 类 账 户 之 间 的 关 系银 行 存 款应 收 账 款主 营 业 务 收 入库 存 商 品 主 营 业 务 成 本 销 售 费 用 营 业 税 金 及 附 加应 交 税 费预 收 账 款 2021-4-23 141 资 金 投 入 资 金 使 用 （ 资 金 循 环 与 周 转 ） 资 金 退 出生 产 过 程 供 应 过 程 销 售 过 程 资 金 筹集 业 务 储 备 资金 货 币 资金 生 产 资金 成 品 资金 固 定 资金 分 配 利 润 、 缴纳 税 金 等财 务 成 果 形 成 与 分 配 业 务 材 料 采购 业 务 资 金 退出 业 务 设 备 购置 业 务 货 币 资金 投 入资 本负 债 产 品 生产 业 务 产 品 销 售 业务 一 、 财 务 成 果 业 务 核 算 的 内 容（ 一 ） 企 业 财 务 成 果 的 概 念（ 二 ） 企 业 财 务 成 果 的 构 成 及 计 算（ 三 ） 财 务 成 果 业 务 核 算 的 内 容二 、 利 润 形 成 的 核 算（ 一 ） 利 润 实 现 核 算 的 内 容（ 二 ） 设 置 的 主 要 账 户 及 对 应 关 系（ 三 ） 业 务 举 例三 、 利 润 分 配 的 核 算 企 业 财 务 成 果 是 指 企 业 收 入 与 费 用 的 差 额 ， 就 是 通常 所 说 的 企 业 的 利 润 或 亏 损 ， 也 称 企 业 的 盈 亏 。 企 业 的 收 入（ 广 义 的 收 入 ） 营 业 收 入营 业 外 收 入投 资 收 益 主 营 业 务 收 入其 他 业 务 收 入 企 业 的 费 用（ 广 义 的 费 用 ） 营 业 成 本营 业 外 支 出投 资 损 失所 得 税 （ 二 ） 企 业 财 务 成 果 的 构 成 及 计 算= + +营 业 利润 营 业收 入 营 业 成本 营 业 税 金 及附 加 销 售费 用 管 理费 用 财 务费 用 投 资收 益主 营 业 务 收 入 与其 他 业 务 收 入 之和 主 营 业 务 成 本 与其 他 业 务 成 本 之和 即 “ 期 间 费 用 ”净 收 益 时 加 ； 净 损 失 时 减利 润 （ 或 亏 损 ） 总 额 营 业 利润 营 业 外收 入 营 业 外支 出 即 “ 利 得 ” 即 “ 损 失 ” 根 据 企 业 的 纳 税 所 得 额 计 算 出 来 的 应 上 交税 金 利 润 总 额 所 得 税费 用净 利 润 利 润 总 额 =营 业 利 润 + 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出营 业 利 润 =营 业 收 入 营 业 成 本 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 管 理 费 用 财 务 费 用 资 产 减 值 损 失 +公 允 价 值 变 动 收 益 ( 公 允 价 值 变 动 损 失 )+投 资 收 益 ( 投 资 损 失 )营 业 收 入 =主 营 业 务 收 入 其 他 业 务 收 入营 业 成 本 =主 营 业 务 成 本 其 他 业 务 成 本 与 产 品 生 产 没 有 直 接关 系 ， 不 计 入 产 品 生产 成 本 ， 而 是 直 接 确认 为 发 生 当 期 的 费 用 销 售 费 用 （ 三 ） 财 务 成 果业 务 核 算 的 内 容 计 算 确 定 企 业 实 现 的 利 润对 利 润 进 行 分 配 （一）利润实现核算的内容 主 营 业 务 收 入 核 算主 营 业 务 成 本 核 算其 他 业 务 收 入 核 算其 他 业 务 成 本 核 算期 间 费 用 核 算营 业 外 收 入 核 算营 业 外 支 出 核 算投 资 收 益 核 算利 润 总 额 和 净 利 润 的 核 算利 润 实 现 是 指 将 企 业 一 定 会 计 期 间 全 部 收 入 与 全 部 费用 进 行 对 比 的 过 程 及 结 果 并 计 算 确 定 利 润 （ 或 亏 损 ）总 额 和 净 利 润 。 借 方 本 年 利 润 贷 方从 有 关 支 出 类 账 户 转 入 的 ：（ 1） 主 营 业 务 成 本（ 2） 营 业 税 金 及 附 加（ 3） 销 售 费 用（ 4） 管 理 费 用（ 5） 财 务 费 用（ 6） 其 他 业 务 成 本（ 7） 营 业 外 支 出（ 8） 所 得 税 费 用 从 有 关 收 入 类 账 户 转 入 的 ：（ 1） 主 营 业 务 收 入（ 2） 其 他 业 务 收 入（ 3） 投 资 收 益（ 4） 营 业 外 收 入余 额 ： 累 计 发 生 的 亏 损 余 额 ： 累 计 实 现 的 利 润 企 业 实 现 利 润 后 应 按 税 法 规 定 计 算 缴 纳 企 业 所 得 税 年 度 终 了 ， 企 业 将 当 期 的 所 得 税 转 入 “ 本 年 利 润 ”账 户 后 ， “ 本 年 利 润 ” 账 户 的 贷 方 余 额 ， 即 为 当 期 实 现的 净 利 润 。 净 利 润 = 利 润 总 额 - 所 得 税 费 用 （ 二 ） 设 置 的 主 要 帐 户 及 对 应 关 系销 售 费 用 、 管 理 费 用 、 财 务 费 用营 业 外 收 入 、 营 业 外 支 出 、 固 定 资 产 清理 、 所 得 税 费 用 、 本 年 利 润 该 账 户 应 按 费 用 类 别 设 置 明 细 账“销 售 费 用 ” 账 户 反 映 企 业 在 销 售 过 程中 各 种 营 业 费 用 的 发 生 和 结 转 的 费 用 成 本类 过 渡 性 账 户 销 售 费 用本 期 发 生 的 销售 费 用 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 销 售费 用 的 转 出 数 该 账 户 应 按 费 用 项 目 设 置 明 细 账“管 理 费 用 ” 账 户 反 映 企 业 行 政 管 理 部门 为 组 织 和 管 理 生 产 经 营 活 动 所 发 生 的 各项 期 间 费 用 的 账 户 管 理 费 用本 期 发 生 的 管理 费 用 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 管 理费 用 的 转 出 数 该 账 户 应 按 费 用 项 目 设 置 明 细 账“财 务 费 用 ” 账 户 反 映 企 业 为 筹 集 生 产经 营 资 金 所 发 生 的 各 项 费 用 的 账 户 财 务 费 用本 期 发 生 的 财务 费 用 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 财 务费 用 的 转 出 数 该 账 户 应 按 收 入 项 目 设 置 明 细 账“营 业 外 收 入 ” 账 户 核 算 与 企 业 日 常 生 产经 营 活 动 无 关 并 直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 的发 生 及 结 转 情 况 的 账 户 。 营 业 外 收 入本 期 发 生 的 营业 外 收 入期 末 为 计 算 损 益 转 入“ 本 年 利 润 ” 账 户 贷方 的 本 期 营 业 外 收 入的 转 出 数 该 账 户 应 按 支 出 项 目 设 置 明 细 账“营 业 外 支 出 ” 账 户 核 算 与 企 业 日 常 生 产经 营 活 动 无 关 并 直 接 计 入 当 期 利 润 的 损 失 的发 生 及 结 转 情 况 的 账 户 营 业 外 支 出本 期 发 生 的 营业 外 支 出 期 末 为 计 算 损 益 转入 “ 本 年 利 润 ” 账户 借 方 的 本 期 营 业外 支 出 的 转 出 数 该 账 户 应 按 被 清 理 的 固 定 资 产 设 置 明 细 账“固 定 资 产 清 理 ” 账 户 反 映 和 监 督 被 清 理 固 定 资产 的 账 面 价 值 、 发 生 的 清 理 费 用 、 取 得 的 清 理 收 入 ，并 据 以 确 定 清 理 收 益 （