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事 业 单 位 会 计 第 十 五 章 公 立 事 业 单 位 会 计 核 算 概 述 公 立 事 业 单 位 会 计 由 于 适 用 的 主 体 性 质 、 核 算 的 业 务 内 容 、 记 账 的 基础 选 择 等 都 具 有 与 其 他 专 业 会 计 不 同 的 规 范 ， 因 而 ， 在 会 计 核 算 上 具 有 其 特征 。一 、 事 业 单 位 会 计 的 概 念 1 事 业 单 位 的 特 点 。 事 业 单 位 是 指 受 国 家 机 关 领 导 ， 一 般 不 具 有 社 会 生产 职 能 和 国 家 管 理 职 能 ， 直 接 或 间 接 为 社 会 经 济 建 设 和 改 善 人 民 生 活 服 务 的单 位 。 公 立 事 业 单 位 是 国 家 为 社 会 公 益 目 的 ， 由 国 家 机 关 举 办 或 者 其 他 组 织利 用 国 家 资 源 举 办 的 ， 通 过 生 产 精 神 产 品 和 提 供 各 种 劳 务 的 形 式 直 接 、 间 接地 为 社 会 提 供 生 产 、 生 活 性 服 务 的 特 定 单 位 。 主 要 包 括 ： 经 济 建 设 事 业 ， 文 教 、 科 学 、 卫 生 事 业 ， 以 及 抚 恤 和 社 会 救 济 等 事 业 单 位 。 目 录 事 业 单 位 具 有 如 下 特 点 ： (1)事 业 单 位 不 具 有 社 会 生 产 职 能 。 (2)事 业 单 位 不 具 有 国 家 管 理 职 能 。 (3)事 业 单 位 是 社 会 不 可 缺 少 的 组 成 部 分 。(4)事 业 单 位 一 般 要 接 受 国 家 行 政 机 关 的 领 导 。2 事 业 单 位 的 分 类 。 (1)经 济 建 设 事 业 单 位 包 括 为 农 业 服 务 的 农 垦 、 农 机 、 种 子 、 园 艺 单位 ； 为 牧 业 服 务 的 畜 牧 、 兽 医 等 单 位 ； 为 林 业 服 务 的 造 林 、 育 林 、 森林 保 护 ； 为 渔 业 服 务 的 水 产 技 术 、 渔 政 等 单 位 ； 为 其 他 方 面 服 务 的 水利 、 气 象 、 地 质 、 勘 探 、 设 计 、 测 量 、 地 震 、 水 文 、 计 量 、 环 保 等 单位 。 (2)文 教 、 科 学 、 卫 生 事 业 单 位 (3)社 会 福 利 事 业 单 位 包 括 残 疾 人 及 老 年 人 抚 养 单 位 、 殡 葬 单 位 、 社 会 救 济 、 优 抚 事 业 单 位 等 。 (4)其 他 事 业 单 位 主 要 指 交 通 管 理 、 劳 改 劳 教 、 社 会 咨 询 、 法 律 服 务等 单 位 。 3 事 业 单 位 资 金 管 理 。 l 一 是 由 行 政 拨 款 ， 单 位 在 国 家 规 定 范 围 内 ， 可 以 组 织 部分 业 务 收 入 ， 用 以 弥 补 其 拨 款 不 足 和 发 展 事 业 。 如 各 级 各类 公 立 学 校 、 卫 生 防 疫 站 等 。 这 些 单 位 也 叫 做 全 额 预 算 单位 。l 二 是 单 位 以 其 业 务 收 入 抵 补 其 业 务 支 出 ， 其 支 出 大 于 收入 的 差 额 ， 由 国 家 财 政 拨 款 解 决 。 收 支 差 额 均 由 单 位 统 一核 算 ， 国 家 预 算 只 列 差 额 补 助 部 分 。 若 收 入 大 于 支 出 ， 其差 额 按 规 定 上 缴 主 管 部 门 或 财 政 部 门 。 这 些 单 位 也 叫 做 差额 预 算 单 位 。l 三 是 单 位 以 自 己 的 业 务 收 入 抵 补 其 相 应 的 支 出 ， 并 实 行经 济 核 算 制 ， 结 余 留 用 形 成 各 种 基 金 ， 用 于 弥 补 超 支 或 发展 事 业 ， 所 获 收 益 按 规 定 上 缴 主 管 部 门 或 财 政 部 门 。 4 事 业 单 位 会 计 的 定 义 l事 业 单 位 会 计 就 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 ，运 用 一 系 列 的 会 计 方 法 ， 核 算 和 监 督 事 业单 位 预 算 资 金 和 经 营 资 金 的 增 减 变 动 及 其结 果 的 一 种 专 业 会 计 。 事 业 单 位 会 计 是 预算 会 计 的 一 个 组 成 部 分 。 二 、 事 业 单 位 会 计 的 特 点 l 1 核 算 对 象 包 括 预 算 资 金 和 经 营 资 金 。l 2 会 计 记 账 基 础 既 采 用 收 付 实 现 制 ， 又 采 用 权责 发 生 制 。 l 3 资 金 来 源 多 渠 道 ， 要 为 多 方 面 提 供 会 计 信 息 服务 。 l 4 资 金 来 源 的 多 样 化 ， 决 定 了 往 往 不 能 单 纯 以 一个 事 业 单 位 作 为 会 计 主 体 ， 有 时 要 以 有 特 定 来 源 、同 时 有 特 定 用 途 的 基 金 作 为 会 计 主 体 。l 5 具 有 多 层 次 、 多 元 化 的 会 计 核 算 组 织 结 构 。 三 、 事 业 单 位 会 计 的 基 本 任 务l1 反 应 和 监 督 预 算 财 务 收 支 情 况 ， 确 保 国家 预 算 收 支 任 务 的 顺 利 实 现 。 l2 监 督 预 算 执 行 ， 检 查 资 金 使 用 情 况 ， 提高 资 金 使 用 效 益 。 l3 检 查 预 算 收 支 活 动 ， 正 确 执 行 国 家 财 经方 针 、 政 策 。 四 、 事 业 单 位 会 计 核 算 的 内 容l 事 业 单 位 会 计 核 算 的 内 容 即 事 业 单 位 会 计的 客 体 。 l事 业 单 位 会 计 的 客 体 着 眼 于 事 业 单 位 的 经济 活 动 ， 其 核 算 的 内 容 主 要 是 取 得 业 务 活动 所 需 经 费 ， 从 事 业 务 活 动 时 使 用 经 费 ，对 比 收 支 确 定 经 费 使 用 效 果 (收 支 结 余 )。 第 二 节 公 立 事 业 单 位 会 计 核 算 的 一 般 原 则 和 账 户 设 置l一 、 事 业 单 位 会 计 核 算 的 一 般 原 则l1 真 实 性 。 l2 一 致 性 。 l3 明 晰 性 。 二 、 事 业 单 位 会 计 账 户l 1 事 业 单 位 会 计 科 目 。 l财 政 部 事 业 单 位 会 计 制 度 中 规 定 的 事业 单 位 通 用 会 计 科 目 共 设 有 42个 ， 其 中 ，资 产 类 12个 ， 负 债 类 8个 ， 净 资 产 类 6个 ，收 入 类 7个 ， 支 出 类 10个 。 各 科 目 核 算 的 主要 内 容 如 表 15-1所 示 。 第 十 六 章 公 立 事 业 单 位 资 产 的 核 算l事 业 单 位 的 资 产 是 指 事 业 单 位 占 有 或 者 使用 的 ， 能 以 货 币 计 量 的 经 济 资 源 ， 包 括 各种 财 产 、 债 权 和 其 他 权 利 。 事 业 单 位 的 资产 可 以 是 有 形 的 ， 也 可 以 是 无 形 的 ； 可 以是 实 物 形 态 的 ， 也 可 以 是 货 币 形 态 的 。 一 事 业 单 位 资 产 的 特 点(一 )事 业 单 位 的 资 产 具 有 非 经 营 性 。(二 )事 业 单 位 的 资 产 在 取 得 方 式 和 手 段 上 具 有 无 偿 性 特 点 。二 事 业 单 位 资 产 的 分 类事 业 单 位 资 产 划 分 为 流 动 资 产 、 对 外 投 资 、 固 定资 产 、 无 形 资 产 四 类 。 目 录 一 货 币 资 金 管 理 与 核 算(一 )现 金 的 管 理 与 核 算1.现 金 的 管 理 原 则 我 国 现 金 的 管 理 制 度 的 基 本 规 定 如 下 ： 遵 守 现金 使 用 范 围 ； 遵 守 库 存 现 金 限 额 ； 不 得 坐 支 现 金 ；会 计 出 纳 要 分 开 ； 现 金 收 支 业 务 必 须 根 据 合 法 原 始凭 证 办 理 ； 如 实 反 映 现 金 库 存 。2.现 金 的 核 算 为 反 映 事 业 单 位 库 存 现 金 的 收 支 的 结 存 情 况 ，设 置 “ 现 金 ” 科 目 。例 1.单 位 从 银 行 提 取 现 金 400元 。 借 ： 现 金 400 贷 ： 银 行 存 款 400 (二 )银 行 存 款 的 管 理 与 核 算1.银 行 存 款 的 管 理 事 业 单 位 对 各 种 存 款 的 管 理 ， 必 须 严 格 按 照 国 家 有 关规 定 开 设 账 户 ， 以 办 理 有 关 存 款 取 款 以 及 转 账 业 务 。2.会 计 科 目 设 置 及 账 务 处 理 为 反 映 事 业 单 位 处 理 银 行 存 款 的 收 支 的 结 存 情 况 ， 设置 “ 银 行 存 款 ” 科 目 。 例 .某 事 业 单 位 开 出 转 账 支 票 ， 购 买 材 料 一 批 ， 价 款及 运 杂 费 共 计 20 000元 。 借 ： 材 料 20 000 贷 ： 银 行 存 款 20 000. 3.银 行 存 款 的 对 账 各 事 业 单 位 的 会 计 人 员 ， 应 定 期 将 银 行 存 款 的 余 额 与银 行 对 账 ， 至 少 每 月 一 次 。 如 核 对 不 符 ， 应 及 时 查 找 原 因 ，并 编 制 “ 未 达 账 项 调 节 表 ” ， 对 双 方 的 账 面 余 额 进 行 调 节 。4.外 币 存 款 业 务 的 核 算 有 外 币 存 款 的 单 位 应 在 “ 银 行 存 款 ” 科 目 下 分 别 按 人民 币 和 各 种 外 币 设 置 “ 银 行 存 款 日 记 账 ” 进 行 明 细 核 算 。 二 应 收 预 付 款 项 的 管 理 与 核 算(一 )应 收 票 据 的 管 理 与 核 算 为 核 算 事 业 单 位 因 从 事 经 营 活 动 销 售 产 品 或 提供 劳 务 而 收 到 的 商 业 汇 票 ， 设 置 “ 应 收 票 据 ” 科 目 。 例 .某 事 业 单 位 向 A单 位 提 供 劳 务 ， 价 款 为 10 000元 ， 收 到 A单 位 开 来 的 一 张 期 限 为 60天 的 银 行 承 兑 汇票 ， 不 带 息 。 借 ： 应 收 票 据 10 000 贷 ： 事 业 收 入 10 000 (二 )应 收 账 款 的 管 理 与 核 算 为 核 算 事 业 单 位 因 提 供 劳 务 、 开 展 有 偿 服 务 及 销售 产 品 等 业 务 应 收 取 的 款 项 ， 设 置 “ 应 收 账 款 ” 科 目 。 例 .某 事 业 单 位 实 行 内 部 成 本 核 算 ， 向 A单 位 销 售甲 产 品 一 批 ， 价 款 (不 含 增 值 税 )30000元 ， 应 向 对 方 收取 的 增 值 税 额 为 5100元 ， 共 计 35100元 。 货 已 发 出 ， 货款 尚 未 收 到 。 借 ： 应 收 账 款 35 100 贷 ： 经 营 收 入 30 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 5 100 (三 )预 付 账 款 的 管 理 与 核 算 为 核 算 事 业 单 位 按 照 购 货 、 劳 务 合 同 规 定 预 付 给供 应 单 位 的 款 项 ， 设 置 “ 预 付 账 款 ” 科 目 。 例 1.某 单 位 向 A单 位 购 某 产 品 ， 货 款 10 000元 ， 按照 合 同 预 先 支 付 货 款 20 的 定 金 。 开 出 支 票 支 付 预 付款 项 。 借 ： 预 付 账 款 2000 贷 ： 银 行 存 款 2000 例 2.上 例 中 的 订 货 已 到 ， 发 票 所 列 货 款 10 000元 ，运 杂 费 用 300元 ， 由 对 方 垫 付 ， 共 计 10 300元 ， 单 位 用银 行 存 款 补 付 货 款 及 运 杂 费 用 。 借 ： 材 料 10300 贷 ： 预 付 账 款 2000 银 行 存 款 8 300 (四 )其 他 应 收 款 的 管 理 与 核 算 为 了 核 算 事 业 单 位 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付 账 款以 外 的 其 他 应 收 、 暂 付 款 项 、 应 设 置 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 。 例 1.所 属 单 位 A领 取 备 用 金 1 000元 。 借 ： 其 他 应 收 款 A 1 000 贷 ： 现 金 1 000 例 2.上 例 所 属 单 位 报 销 费 用 800元 。 借 ： 事 业 支 出 800 贷 ： 其 他 应 收 款 A 800 三 存 货 的 管 理 与 核 算(一 )材 料 的 管 理 与 核 算1.材 料 入 账 价 值 的 确 认 (1)购 入 材 料 的 入 账 价 值 确 认 。 单 位 购 入 材 料 时 ， 应 以 购价 、 运 杂 费 作 为 材 料 入 账 价 格 。 购 进 材 料 所 负 担 的 增 值 税 是否 计 入 材 料 价 格 中 ， 首 先 取 决 于 材 料 的 用 途 ， 其 次 取 决 于 该事 业 单 位 是 一 般 纳 税 人 还 是 小 规 模 纳 税 人 。 A.事 业 单 位 购 入 自 用 材 料 ， 按 实 际 支 付 的 含 税 价 格 计 算 。 B.小 规 模 纳 税 人 事 业 单 位 购 入 的 非 自 用 材 料 ， 按 实 际 支付 的 含 税 价 格 计 算 。 C.一 般 纳 税 人 事 业 单 位 购 入 的 非 自 用 材 料 ， 按 实 际 支 付的 不 含 增 值 税 价 格 计 算 。 (2)出 库 材 料 价 值 的 确 认 。 材 料 出 库 可 以 根 据 实 际 情 况 选择 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均 法 确 定 其 实 际 成 本 。 2.会 计 科 目 设 置为 核 算 事 业 单 位 材 料 的 库 存 情 况 设 置 “ 材 料 ” 科 目 。3.“材 料 ” 科 目 的 使 用 方 法(1)单 位 购 入 自 用 材 料 的 核 算 单 位 购 入 自 用 材 料 并 已 验 收 入 库 的 ， 按 实 际 支 付的 含 增 值 税 价 款 借 记 “ 材 料 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存款 ” (如 为 政 府 统 一 采 购 的 材 料 ， 贷 记 “ 财 政 补 助 收入 ” )等 科 目 。 例 1.某 事 业 单 位 购 入 自 用 材 料 50箱 ， 每 箱 价 格 l00元 ,支 付 增 值 税 850元 ， 运 杂 费 150元 ， 共 计 6 000元 ， 以银 行 存 款 支 付 。应 计 入 材 料 的 价 款 ： 50 x100+150+850 6000(元 ) 借 ： 材 料 6000 贷 ： 银 行 存 款 6000 (2)小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 的 核 算 属 于 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 进 材 料 并 已 验 收入 库 的 ， 按 实 际 支 付 的 含 增 值 税 价 款 借 记 “ 材 料 ” 科目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 。 例 .某 单 位 属 小 规 模 纳 税 人 ， 购 进 材 料 一 批 ， 材 料购 价 10 000元 ， 支 付 增 值 税 1 700元 ， 以 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 材 料 11 700 贷 ： 银 行 存 款 11 700 (3)一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 的 核 算 例 .某 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 一 批 ； 材 料价 款 20 000元 ， 增 值 税 额 3 400元 ， 支 付 运 杂 费 用 200元 ， 共计 金 额 23 600元 ， 以 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 材 料 20 200 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 3 400 贷 ： 银 行 存 款 23 600 (4)材 料 出 库 的 核 算 材 料 出 库 有 两 种 情 况 ： 一 种 是 不 改 变 材 料 原 定 用 途 ；另 一 种 是 改 变 了 材 料 购 入 时 的 预 定 用 途 ， 如 将 预 定 自 用 材料 变 为 非 自 用 材 料 而 用 于 对 外 加 工 ， 或 者 是 将 非 自 用 材 料变 为 自 用 材 料 。 未 改 变 预 定 用 途 的 材 料 领 用 出 库 。 领 用 出 库 时 ， 按 材 料 账 面 价 值 借 记 “ 事 业 支 出 ” 、“ 经 营 支 出 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 材 料 ” 科 目 。 例 .单 位 办 公 室 领 用 材 料 2箱 (原 计 划 即 为 自 用 材 料 )，用 加 权 平 均 法 计 算 出 该 材 料 的 单 价 为 115元 箱 。 借 ： 事 业 支 出 230 贷 ： 材 料 230 改 变 预 定 用 途 的 材 料 领 用 出 库 。 对 于 小 规 模 纳 税 人 事 业 单 位 来 说 ， 将 自 用 材 料 用 于 对外 加 工 ， 或 者 是 将 非 自 用 材 料 用 于 自 用 ， 都 不 会 影 响 材 料的 计 价 。 对 于 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 来 说 ， 改 变 预 定 用 途 的材 料 出 库 ， 在 核 算 时 需 要 调 整 该 批 材 料 所 承 担 的 税 款 。 例 .某 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 ， 将 预 定 用 于 对 外 加 工 的材 料 一 批 转 作 该 单 位 自 用 ， 该 批 材 料 价 款 10 000元 ， 已 知该 材 料 的 适 用 增 值 税 税 率 为 17 。 该 批 材 料 应 承 担 的 税 款 为 10 000 x17 =1 700元 ， 已 经记 人 “ 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 )”。 改 变 用 途时 ， 应 该 转 出 。 借 ： 事 业 支 出 11 700 贷 ： 材 料 10 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 进 项 税 额 1 700 (5)发 生 盘 盈 、 盘 亏 材 料 的 会 计 核 算 例 .某 单 位 盘 盈 事 业 用 A材 料 10件 ， 估 计 价 值 为 每件 100元 ； 盘 亏 经 营 用 B材 料 20件 ， 每 件 估 价 80元 。 盘 盈 A材 料 ， 记 ： 借 ： 材 料 A材 料 1 000 贷 ： 事 业 支 出 1 000 盘 亏 B材 料 ， 记 ： 借 ： 经 营 支 出 1 600 贷 ： 材 料 B材 料 1 600 (二 )产 成 品 的 管 理 与 核 算 为 了 核 算 事 业 单 位 生 产 并 已 验 收 入 库 产 品 的实 际 成 本 ， 设 置 “ 产 成 品 ” 科 目 。 例 1.某 单 位 生 产 完 工 验 收 入 库 产 品 1 000件 ，根 据 产 品 成 本 计 算 单 ， 该 产 品 单 位 成 本 100元 。 借 ： 产 成 品 100 000 贷 ： 成 本 费 用 100 000 例 2.上 例 中 该 单 位 出 库 产 品 500件 用 于 销 售 ， 单 价150元 ， 获 得 收 入 75 000元 ， 向 对 方 收 取 增 值 税 1 275元 。 取 得 收 入 ， 记 ： 借 ： 银 行 存 款 76 275 贷 ： 经 营 收 入 75 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 1 275 结 转 销 售 成 本 ， 记 ： 借 ： 经 营 支 出 50 000 贷 ： 产 成 品 50 000 对 外 投 资 的 管 理 与 核 算一 事 业 单 位 对 外 投 资 应 注 意 的 问 题(一 )对 外 投 资 要 按 规 定 的 程 序 报 批 。(二 )事 业 单 位 以 实 物 、 无 形 资 产 对 外 投 资 的 ， 要 按规 定 进 行 资 产 评 估 。(三 )事 业 单 位 进 行 对 外 投 资 ， 总 的 原 则 是 以 不 影 响本 单 位 正 常 的 经 济 活 动 为 前 提 。(四 )单 位 利 用 国 有 资 产 进 行 对 外 投 资 的 ， 资 产 的 国有 性 质 不 变 。(五 )事 业 单 位 对 外 投 资 是 指 对 其 他 事 业 单 位 、 企 业及 举 办 独 立 核 算 的 生 产 经 营 单 位 。 二 事 业 单 位 对 外 投 资 的 核 算 为 核 算 事 业 单 位 通 过 各 种 方 式 向 其 他 单 位 的 投 资 情况 设 置 “ 对 外 投 资 ” 科 目 。 事 业 单 位 的 对 外 投 资 有 债 券 投 资 和 其 他 投 资 两 种 形式 。 其 中 ， 其 他 投 资 又 有 以 货 币 资 金 、 材 料 、 固 定 资 产和 无 形 资 产 进 行 投 资 等 多 种 方 式 。 1.债 券 投 资 的 核 算 事 业 单 位 购 入 各 种 债 券 形 成 的 对 外 投 资 ， 应 按 实 际 支付 的 款 项 ， 借 记 “ 对 外 投 资 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 等 科 目 ； 同 时 借 记 “ 事 业 基 金 一 般 基 金 ” ， 贷 记 “ 事业 基 金 投 资 基 金 ” 科 目 。 例 1.某 事 业 单 位 购 买 国 库 券 10万 元 ， 以 银 行 存 款 支 付 。 借 ： 对 外 投 资 债 券 投 资 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000同 时 记 ， 借 ： 事 业 基 金 一 般 基 金 100 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 100 000 2.其 他 投 资 的 核 算 事 业 单 位 其 他 投 资 的 资 产 来 源 有 货 币 资 金 、 材料 、 固 定 资 产 和 无 形 资 产 等 。 (1)货 币 资 金 对 外 投 资 的 核 算 。 事 业 单 位 以 货 币资 金 对 外 投 资 ， 借 记 “ 对 外 投 资 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银行 存 款 科 目 ； 同 时 借 记 “ 事 业 基 金 一 般 基金 ” 科 目 ， 贷 记 “ 事 业 基 金 投 资 基 金 ” 科 目 。 例 2.某 事 业 单 位 向 B企 业 投 资 20万 元 ， 以 银 行存 款 支 付 。 借 ： 对 外 投 资 B企 业 200 000 贷 ： 银 行 存 款 200 000同 时 记 ， 借 ： 事 业 基 金 一 般 基 金 200 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 200 000 (2)材 料 对 外 投 资 的 核 算 。 小 规 模 纳 税 人 事 业 单 位 对 外 投 出 材 料 的 核 算 。 例 3.某 小 规 模 纳 税 人 事 业 单 位 向 C企 业 投 出 材 料 一批 ， 账 面 价 值 100000元 (含 增 值 税 )， 协 议 作 价 125 000元 。 借 ： 对 外 投 资 C企 业 125 000 贷 ： 材 料 100 000 事 业 基 金 投 资 基 金 25 000同 时 记 ， 借 ： 事 业 基 金 般 基 金 100 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 100 000 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 对 外 投 出 材 料 的 核 算 。 例 4.某 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 向 K 企 业 投 出 材 料 一 批 ，不 含 增 值 税 的 账 面 价 值 是 100 000元 ， 该 批 材 料 应 负 担 的增 值 税 额 是 17 000元 ， 投 资 合 同 的 协 议 价 格 是 150 000元 。借 ： 对 外 投 资 K 企 业 150 000 贷 ： 材 料 100 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 ) 25 500 事 业 基 金 投 资 基 金 24 500同 时 记 ， 借 ： 事 业 基 金 一 般 基 金 125 500 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 125 500 (3)以 固 定 资 产 对 外 投 资 的 核 算 。 例 5.某 事 业 单 位 以 固 定 资 产 向 M企 业 投 资 ， 按 合 同协 议 作 价 18万 元 ， 该 资 产 的 账 面 原 价 为 16万 元 。 借 ： 对 外 投 资 M企 业 180 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 180 000同 时 记 ， 借 ： 固 定 基 金 160 000 贷 ： 固 定 资 产 160 000 第 二 种 核 算 方 法l借 ： 对 外 投 资 M企 业 180 000l 贷 ： 固 定 资 产 160 000l 事 业 基 金 投 资 基 金 20 000l同 时 记 ，l借 ： 固 定 基 金 160 000l 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 160 000 (4)以 无 形 资 产 投 资 的 核 算 。 例 6.某 事 业 单 位 以 一 项 专 利 技 术 向 N企 业 投资 ， 双 方 确 定 价 值 为 20万 元 ， 该 项 无 形 资 产 的账 面 原 价 是 16万 元 。 借 ： 对 外 投 资 N企 业 200 000 贷 ： 无 形 资 产 160 000 事 业 基 金 投 资 基 金 40 000同 时 记 ， 借 ： 事 业 基 金 般 基 金 160 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 160 000 3.对 外 投 资 收 益 的 会 计 处 理 事 业 单 位 转 让 债 券 以 及 到 期 兑 付 的 债 券 本 息 ， 按 实 际收 到 的 金 额 借 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 ， 按 实 际 成 本 贷 记 “ 对外 投 资 ” 科 目 。 例 10.某 事 业 单 位 以 前 年 度 购 买 的 国 库 券 到 期 ， 收 到 本金 100 000元 ， 利 息 收 入 15 000元 。 借 ： 银 行 存 款 115 000 贷 ： 对 外 投 资 国 库 券 100 000 其 他 收 入 15 000同 时 记 借 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 100 000 贷 ： 事 业 基 金 一 般 基 金 100 000 固 定 资 产 的 管 理 与 核 算一 事 业 单 位 固 定 资 产 的 一 般 确 认 标 准 及 分 类 事 业 单 位 固 定 资 产 的 一 般 确 认 标 准 为 ； 一 般 设 备 单位 价 值 在 500元 以 上 ， 使 用 期 限 在 一 年 以 上 ， 并 在 使 用过 程 中 基 本 保 持 原 有 物 质 形 态 ； 专 用 设 备 单 位 价 值 在800元 以 上 ， 使 用 期 限 在 一 年 以 上 ， 并 在 使 用 过 程 中 基本 保 持 原 有 物 质 形 态 。 但 对 大 宗 的 或 主 要 的 设 备 ， 其 单项 价 值 虽 不 足 规 定 ， 也 应 列 入 固 定 资 产 核 算 。 事 业 单 位 固 定 资 产 按 照 性 质 分 类 ， 有 房 屋 和 建 筑 物 ；专 用 设 备 ； 一 般 设 备 ； 文 物 和 陈 列 品 ； 图 书 ； 其 他 固 定资 产 六 类 。 二 事 业 单 位 固 定 资 产 的 计 价 (一 )购 入 、 调 入 的 固 定 资 产 ， 按 照 实 际 支 付 的 买 价 或调 拨 价 、 运 杂 费 、 安 装 费 等 记 账 。 (二 )自 制 的 固 定 资 产 ， 按 开 支 的 工 、 料 、 费 记 账 。 (三 )在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 建 、 扩 建 的 固 定 资产 ， 应 按 改 扩 建 发 生 的 支 出 减 去 改 建 、 扩 建 过 程 中 的 变 价收 入 后 的 净 增 加 值 ， 增 记 固 定 资 产 。 (四 )融 资 租 入 的 固 定 资 产 ， 按 照 租 赁 协 议 确 定 的 设 备价 款 、 运 杂 费 、 安 装 费 等 记 账 。 (五 )接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 按 照 同 类 固 定 资 产 的 市 场价 格 或 根 据 所 提 供 的 有 关 凭 据 记 账 。 (六 )盘 盈 的 固 定 资 产 ， 按 重 置 完 全 价 值 入 账 。 (七 )已 投 入 使 用 但 尚 未 办 理 移 交 手 续 的 固 定 资 产 ， 可先 按 估 计 价 值 入 账 ， 待 确 定 实 际 价 值 后 ， 再 进 行 调 整 。 (九 )投 资 转 入 固 定 资 产 按 评 估 、 协 议 价 入 账 。 (八 )新 建 的 固 定 资 产 应 按 实 际 成 本 记 账 。 三 事 业 单 位 固 定 资 产 的 核 算(一 )固 定 资 产 增 加 的 核 算 固 定 资 产 增 加 的 来 源 有 多 种 方 式 ， 如 购 置 、 调 入 、接 受 捐 赠 、 融 资 租 人 、 盘 盈 等 。1.购 置 固 定 资 产 的 核 算 。 事 业 单 位 购 置 固 定 资 产 时 ， 应 按 资 金 来 源 分 别 借记 “ 专 用 基 金 修 购 基 金 ” 、 “ 事 业 支 出 ” 、 “ 专款 支 出 ” 和 “ 财 政 补 助 收 入 ” 等 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存款 ” 科 目 ； 同 时 借 记 “ 固 定 资 产 ” 科 目 ， 贷 记 “ 固 定基 金 ” 科 目 。 例 1.某 单 位 用 拨 入 专 款 购 置 设 备 一 台 ， 价 款 15 000元 。 借 ： 专 款 支 出 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 000 同 时 记 借 ： 固 定 资 产 15 000 贷 ： 固 定 基 金 15 000 例 2.收 到 以 政 府 采 购 方 式 购 置 的 设 备 一 台 ， 价 款 共计 80 000元 ， 其 中 本 单 位 自 筹 资 金 承 担 20 000元 ， 财 政补 助 资 金 承 担 60 000元 。 借 ： 事 业 支 出 80 000 贷 ： 其 他 应 收 款 政 府 采 购 款 20 000 财 政 补 助 收 入 60 000同 时 记 借 ： 固 定 资 产 80 000 贷 ： 固 定 基 金 80 000 2.接 受 捐 赠 固 定 资 产 的 核 算 。 例 3.某 单 位 接 受 一 爱 国 华 侨 捐 赠 的 电 脑 20台 ， 每 台价 值 12 000元 。 借 ： 固 定 资 产 240 000 贷 ： 固 定 资 产 240 000 3.融 资 租 入 固 定 资 产 的 核 算 。 例 4.某 事 业 单 位 以 融 资 租 赁 方 式 租 人 设 备 一 台 ， 价款 150 000元 ， 运 输 及 安 装 调 试 费 10 000元 由 对 方 垫 付 。协 议 规 定 ， 分 4年 支 付 完 该 设 备 租 金 后 ， 该 项 设 备 的 所 有权 即 归 该 单 位 所 有 。租 人 时 ， 记 借 ： 固 定 资 产 160 000 贷 ： 其 他 应 付 款 160 000年 末 支 付 本 年 的 租 金 时 ， 记 ： 借 ： 经 营 支 出 40 000 贷 ： 固 定 基 金 40 000同 时 记 借 ： 其 他 应 付 款 40 000 贷 ： 银 行 存 款 40 000 4.盘 盈 固 定 资 产 的 核 算 例 5.某 事 业 单 位 对 固 定 资 产 进 行 年 终 盘 点 ，盘 盈 专 用 设 备 一 台 ， 估 计 其 重 置 完 全 价 值 为 9 000元 。 借 ： 固 定 资 产 9 000 贷 ： 固 定 基 金 9 000 (二 )固 定 资 产 减 少 的 核 算 固 定 资 产 减 少 的 形 式 有 报 废 、 毁 损 、 盘 亏 、 出 售 ，及 对 外 投 资 等 。1.报 废 、 毁 损 及 盘 亏 固 定 资 产 的 核 算 。 例 6.某 事 业 单 位 盘 亏 一 台 打 印 机 ， 价 值 5 000元 。 借 ： 固 定 基 金 5 000 贷 ： 固 定 资 产 5 000 例 7.某 事 业 单 位 报 废 一 台 专 用 设 备 ， 发 生 清 理 费用 2 000元 ， 该 设 备 的 残 值 变 价 收 入 1 000元 ， 账 面 原值 20 000元 。注 销 账 面 原 值 ， 记 借 ： 固 定 基 金 20 000 贷 ： 固 定 资 产 20 000发 生 清 理 费 用 ， 记 借 ： 专 用 基 金 修 购 基 金 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 000取 得 残 值 变 价 收 入 ， 记 借 ： 银 行 存 款 1 000 贷 ： 专 用 基 金 修 购 基 金 1 000 2.出 售 固 定 资 产 的 核 算 。 例 8.某 事 业 单 位 将 一 台 不 需 用 设 备 出 售 ， 收到 款 项 60 000元 ， 该 设 备 的 原 值 是 65 000元 。 借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 专 用 基 金 修 购 基 金 60 000同 时 记 借 ： 固 定 基 金 65 000 贷 ： 固 定 资 产 65 000 qwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwqqwwwq 3.投 资 转 出 固 定 资 产 的 核 算 。参 见 “ 对 外 投 资 的 管 理 与 核 算 ” 。 无 形 资 产 的 管 理 与 核 算一 事 业 单 位 无 形 资 产 的 内 容 与 特 点 无 形 资 产 是 指 不 具 有 实 物 形 态 而 能 为 事 业 单 位提 供 某 种 权 利 的 资 产 。 无 形 资 产 具 有 如 下 特 点 ： 不 存 在 实 物 形 态 ； 可以 在 许 多 会 计 期 间 为 单 位 提 供 经 济 效 益 和 社 会 效 益 ；未 来 效 益 具 有 很 大 的 不 确 定 性 ； 有 偿 取 得 等 等 。 二 事 业 单 位 无 形 资 产 的 核 算 为 核 算 事 业 单 位 各 种 无 形 资 产 的 价 值 ， 设 置 无形 资 产 科 目 。 无 形 资 产 核 算 的 主 要 业 务 有 取 得 、 摊 销 、 转 让 和投 资 四 类 。(一 )取 得 无 形 资 产 的 核 算 例 1.某 事 业 单 位 向 外 单 位 购 入 非 专 利 技 术 一 项 ，支 付 价 款 25 000元 。 借 ： 无 形 资 产 25 000 贷 ： 银 行 存 款 25 000 例 2.某 事 业 单 位 自 行 开 发 某 项 专 有 技 术 ， 发 生 费用 10 000元 。 借 ： 无 形 资 产 10 000 贷 ： 银 行 存 款 10 000 (二 )摊 销 无 形 资 产 的 核 算 例 3.某 事 业 单 位 (不 实 行 内 部 成 本 核 算 )摊 销 自 行开 发 的 无 形 资 产 ， 实 际 成 本 为 4 500元 。 借 ： 事 业 支 出 4 500 贷 ： 无 形 资 产 4 500 (三 )转 让 无 形 资 产 的 核 算 例 4.某 单 位 将 其 拥 有 的 A专 利 权 转 让 给 B企 业 ， 协商 作 价 140 000元 ， 转 让 该 专 利 权 的 成 本 为 100 000元 。借 ： 银 行 存 款 140 000 贷 ： 事 业 收 入 140 000借 ： 事 业 支 出 其 他 费 用 100 000 贷 ： 无 形 资 产 100 000 (四 )对 外 投 资 转 出 无 形 资 产 的 核 算 例 5.某 事 业 单 位 以 非 专 利 技 术 对 外 投 资 ， 确 认价 值 200 000元 ， 账 面 原 价 150 000元 。 借 ： 对 外 投 资 200 000 贷 ： 无 形 资 产 150 000 事 业 基 金 投 资 基 金 50 000同 时 记 借 ： 事 业 基 金 般 基 金 150 000 贷 ： 事 业 基 金 投 资 基 金 150 000 事 业 单 位 负 债 的 管 理 与 核 算第 一 节 事 业 单 位 负 债 的 内 容 与 管 理 要 求一 事 业 单 位 负 债 的 特 点 和 内 容 事 业 单 位 的 负 债 是 指 事 业 单 位 承 担 的 能 以 货 币计 量 ， 需 以 事 业 单 位 的 资 产 或 者 劳 务 偿 还 的 债 务 。 事 业 单 位 的 负 债 包 括 借 入 款 项 、 应 付 预 收 款 项和 各 种 应 缴 款 项 。二 事 业 单 位 负 债 的 管 理 要 求 (一 )要 严 格 控 制 负 债 规 模 。 (二 )要 及 时 清 理 债 权 债 务 ， 按 规 定 办 理 有 关 结 算 。 目 录 第 二 节 事 业 单 位 负 债 的 核 算一 借 入 款 项 的 核 算 为 核 算 事 业 单 位 从 财 政 、 上 级 主 管 部 门 、金 融 机 构 或 其 他 单 位 借 入 的 周 转 金 、 借 款 ，设 置 “ 借 入 款 项 ” 科 目 。 例 .单 位 向 财 政 部 门 借 入 事 业 周 转 金 50 000元 。 借 ： 银 行 存 款 50 000 贷 ： 借 入 款 项 50 000 二 应 付 预 收 款 项 的 核 算(一 )应 付 票 据 的 核 算 为 了 反 映 事 业 单 位 由 于 商 品 交 易 而 开 出 、 承 兑 的商 业 汇 票 的 实 际 情 况 ， 设 置 “ 应 付 票 据 ” 科 目 。 例 .单 位 采 用 商 业 汇 票 结 算 方 式 购 入 一 批 材 料 ，根 据 发 票 账 单 ， 实 际 成 本 为 40 000元 ， 材 料 已 验 收 入库 。 单 位 开 出 三 个 月 的 商 业 承 兑 汇 票 。 借 ： 材 料 40 000 贷 ： 应 付 票 据 40 000 (二 )应 付 账 款 的 核 算 为 核 算 单 位 因 购 买 材 料 、 物 资 功 接 受 劳 务 供应 而 产 生 的 应 付 账 款 及 其 偿 还 情 况 设 置 “ 应 付 账款 ” 科 目 。 例 .某 一 般 纳 税 人 事 业 单 位 ， 购 入 一 批 材 料 ， 增 值税 专 用 发 票 上 记 载 的 材 料 采 购 成 本 为 5 000元 ， 支 付 的增 值 税 为 500元 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 货 款 尚 未 支 付 。 借 ： 材 料 5 000 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 款 ) 500 贷 ： 应 付 账 款 5 500 (三 )预 收 账 款 的 核 算 为 了 核 算 事 业 单 位 按 合 同 预 收 的 款 项 ， 设 置 “ 预收 账 款 ” 科 目 。 例 .单 位 按 合 同 规 定 对 外 提 供 劳 务 ， 预 收 对 方 账 款20 000元 。 借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 预 收 账 款 20 000 (四 )其 他 应 付 款 的 核 算 为 了 对 事 业 单 位 各 项 应 付 、 暂 收 款 项 进 行 核 算 ， 设 置“ 其 他 应 付 款 ” 科 目 。 例 1.单 位 按 规 定 标 准 提 取 当 月 社 会 保 险 费 7 000元 。 借 ： 事 业 支 出 社 会 保 障 费 7 000 贷 ： 其 他 应 付 款 7 000 例 2.收 到 劳 动 保 险 部 门 转 拨 来 的 离 退 休 职 工 离 退 休 金10 000元 。 借 ： 银 行 存 款 10 000 贷 ： 其 他 应 付 款 10 000 三 应 缴 款 项 的 管 理 与 核 算（ 一 )事 业 单 位 的 应 缴 预 算 款1、 事 业 单 位 的 应 缴 预 算 款 的 内 容 有 ：纳 入 预 算 管 理 的 政 府 性 基 金行 政 、 事 业 性 收 费罚 没 收 入 和 没 收 财 物 变 价 款无 主 财 物 变 价 款赃 款 和 赃 物 变 价 款其 他 应 缴 预 算 的 资 金 2、 事 业 单 位 的 应 缴 预 算 款 应 按 下 列 要 求 管 理 ：积 极 组 织 ， 存 入 银 行不 得 分 成 、 提 留 、 坐 支及 时 足 额 上 缴 。 3、 应 缴 预 算 款 的 核 算为 了 核 算 事 业 单 位 应 缴 预 算 收 入 ， 设 置 “ 应缴 预 算 款 ” 科 目 。l例 .单 位 代 收 某 月 行 政 性 收 费 收 入 3 000元 。 l 借 ： 银 行 存 款 3 000l 贷 ： 应 缴 预 算 款 3 000 (二 )应 缴 财 政 专 户 款 的 核 算l应 缴 财 政 专 户 款 是 事 业 单 位 按 规 定 代 收 的应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 。 应 上 缴 财政 专 户 的 预 算 外 资 金 的 范 围 按 财 政 部 规 定办 理 。 事 业 单 位 收 到 应 上 缴 财 政 专 户 款 尚未 上 缴 时 ， 形 成 了 一 项 负 债 。 预 算 外 资 金 范 围 包 括l1 根 据 法 律 、 法 规 和 具 有 法 律 效 力 的 规 章 收 取 、提 取 的 行 政 事 业 性 收 费 、 基 金 和 凭 借 政 府 权 力 筹集 的 资 金 ；l2 国 务 院 或 省 级 人 民 政 府 及 其 财 政 、 计 划 （ 物价 ） 部 门 共 同 审 批 的 行 政 事 业 性 收 费 收 入 ；l3 主 管 部 门 从 所 属 单 位 集 中 的 管 理 费 及 其 他 资金 ；l4 用 于 乡 （ 镇 ） 政 府 开 支 的 乡 自 筹 资 金 和 乡 统筹 资 金 ；l5 其 他 未 纳 入 财 政 预 算 管 理 的 财 政 性 资 金 。 预 算 外 资 金 日 常 的 上 缴 方 式 l 事 业 单 位 的 预 算 外 资 金 作 为 国 家 财 政 性 资 金 ， 不 是 部 门 或单 位 的 自 有 资 金 ， 必 须 纳 入 财 政 管 理 。 财 政 部 门 要 在 银 行开 设 统 一 的 专 户 ， 用 于 预 算 外 资 金 收 入 和 支 出 的 管 理 。 部门 和 单 位 的 预 算 外 收 入 必 须 上 缴 同 级 财 政 专 户 ， 支 出 由 同级 财 政 按 预 算 外 资 金 收 支 计 划 和 单 位 财 务 收 支 计 划 统 筹 安排 ， 从 财 政 专 户 中 拨 付 ， 实 行 收 支 两 条 线 管 理 。 对 其 中 少数 费 用 开 支 有 特 殊 需 要 的 预 算 外 资 金 ， 经 财 政 部 门 核 定 收支 计 划 后 ， 可 按 可 能 的 比 例 或 按 收 支 结 余 的 款 项 定 期 纳 入同 级 财 政 专 户 。 因 此 ， 预 算 外 资 金 日 常 的 上 缴 方 式有 三 种 ， 即 按 全 额 上 缴 、 按 比 例 上 缴 和 按 预 算 外资 金 结 余 上 缴 。 为 了 核 算 事 业 单 位 应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 ， 设置 “ 应 缴 财 政 专 户 款 ” 科 目 。1.实 行 预 算 外 资 金 全 部 上 缴 的 事 业 单 位 应 缴 财 政 专 户 款 的 核 算 。 例 1.单 位 收 到 预 算 外 资 金 收 入 15 000元 。 借 ： 银 行 存 款 15 000 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 15 000 例 2.将 上 述 收 入 上 缴 财 政 专 户 。 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 15 000 贷 ： 银 行 存 款 15 000 例 3.收 到 财 政 专 户 核 拨 的 预 算 外 资 金 10 000元 ， 其 中 3 000元属 于 应 返 还 所 属 单 位 的 预 算 外 资 金 。 借 ： 银 行 存 款 10 000 贷 ： 事 业 收 入 7 000 其 他 应 付 款 3 000 2.实 行 预 算 外 资 金 结 余 上 级 财 政 专 户 办 法 的 事 业 单 位 应 缴 财 政专 户 款 的 核 算 。 例 4.单 位 取 得 预 算 外 资 金 收 入 8 000元 。 借 ： 银 行 存 款 8 000 贷 ： 事 业 收 入 8 000 例 5.年 终 结 算 应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 结 余5 000元 。 借 ： 事 业 收 入 5 000 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 5 000 例 6.将 上 述 预 算 外 资 金 结 余 上 缴 财 政 专 户 。 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 5 000 贷 ： 银 行 存 款 5 000 3.实 行 预 算 外 资 金 比 例 上 缴 办 法 的 事 业 单 位 应 缴 财 政 专 户 款的 核 算 。 例 7.单 位 取 得 预 算 外 收 入 25 000元 ， 上 缴 财 政 专户 的 比 例 为 80 。 借 ： 银 行 存 款 25 000 贷 ： 应 缴 财 政 专 户 款 25 000 事 业 收 入 5 000 例 8.将 上 述 款 项 缴 入 财 政 专 户 。 借 ： 应 缴 财 政 专 户 款 20 000 贷 ： 银 行 存 款 20 000 (三 )应 交 税 金 的 核 算 为 了 总 括 反 映 事 业 单 位 应 缴 纳 的 各 种 税 金 ， 设 置“ 应 交 税 金 ” 科 目 。 例 1.一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 。 材 料 专用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 税 额 为 374元 ， 采 购 成 本 2 200元 。 借 ： 材 料 2 200 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (进 项 税 额 ) 374 贷 ： 银 行 存 款 2 574 例 2.单 位 销 售 产 品 取 得 经 营 收 入 ， 实 际 收 到 价 款 18 000元 (含 税 销 售 额 )， 增 值 税 税 率 13 。借 ： 银 行 存 款 18 000 贷 ： 经 营 收 入 15 660 应 交 税 金 应 交 增 值 税 (销 项 税 额 ) 2 340 例 3.月 末 单 位 计 算 本 月 应 纳 税 金 ， 全 月 营 业 收 入 100 000元 ， 营 业 税 税 率 5 ， 城 市 维 护 建 设 税 税 率 7 ， 教育 费 附 加 3 ， 地 方 教 育 费 1 。 应 纳 营 业 税 ： 100 000 x