金融资产II：应收预付款项

第 三 讲第 三 讲第 三 讲 应 收 及 预 付 款 项应 收 及 预 付 款 项应 收 及 预 付 款 项 中中中 级级级 财财财 务务务 会会会 计计计 学学学 中中中 级级级 财财财 务务务 会会会 计计计 学学学 2 本 讲 主 要 内 容n应 收 票 据n应 收 账 款n预 付 账 款 及 其 他 应 收 款n坏 账 及 坏 账 损 失 3 常 见 应 收 、 预 付 款 项 的 分 类会 计 科 目 类 别 应 收 票 据 顾 客 欠 本 企 业 ， 并 以 商 业 汇 票 为 据应 收 账 款 顾 客 欠 本 企 业 ， 仅 以 合 同 为 据预 付 账 款 本 企 业 预 付 给 供 应 商 的 款 项其 他 应 收 款 保 险 公 司 、 职 工 等 欠 本 企 业 的 款 项产 生 于企 业 购销 活 动 产 生 于 企 业 非 购 销 活 动 4 第 一 节 应 收 票 据一 、 应 收 票 据 的 概 念 及 种 类n应 收 票 据 的 涵 义 应 收 票 据 ， 是 指 企 业 因 销 售 商 品 、 提 供劳 务 等 而 收 到 的 商 业 汇 票 。 它 是 企 业 延 期收 款 的 证 明 ， 由 于 其 期 限 最 长 不 超 过 6个 月 ，因 此 为 企 业 的 一 项 流 动 资 产 （ 短 期 债 权 ） 。 5 应 收 票 据 的 种 类 按 承 兑 人 不 同 分 为 ： 商 业 承 兑 汇 票和 银 行 承 兑 汇 票 ； 按 是 否 计 息 可 分 为 ： 不 带 息 商 业 汇票 和 带 息 商 业 汇 票 。 按 是 否 带 追 索 权 ： 分 为 带 追 索 权 的商 业 汇 票 和 不 带 追 索 权 的 商 业 汇 票 。 6 二 、 应 收 票 据 一 般 帐 务 处 理 企 业 收 到 票 据 时 ， 按 票 据 的 票 面 价 值 （ 金 额 ）入 账 。 但 对 于 带 息 的 应 收 票 据 ， 应 于 期 末 （ 一 般是 半 年 和 年 末 ） 按 应 收 票 据 的 票 面 价 值 和 确 定 的利 率 计 提 利 息 ， 计 提 的 利 息 应 增 加 应 收 票 据 的 账面 金 额 。 需 要 注 意 的 是 ， 应 收 票 据 到 期 如 果 不 能 收 回 ，应 将 应 收 票 据 的 账 面 余 额 转 入 应 收 账 款 ， 并 不 再计 提 利 息 。 7 （ 一 ） 收 到 商 业 汇 票 的 会 计 处 理 无 论 是 带 息 商 业 汇 票 还 是 不 带 息 商 业 汇 票 ，企 业 均 应 于 收 到 或 开 出 并 承 兑 时 ， 以 其 票 面 金 额入 账 。 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 或 ： 借 ： 应 收 票 据 贷 ： 应 收 账 款 8 （ 二 ） 带 息 应 收 票 据 期 末 计 息 的 会 计 处 理 应 收 票 据 利 息 =应 收 票 据 面 值 票 面 利 率 计 息 期 限 在 计 算 票 据 利 息 时 ， 应 特 别 注 意 利 率 和期 限 保 持 一 致 。 月 利 率 =年 利 率 12； 日 利率 =月 利 率 30或 年 利 率 360 9 票 据 到 期 日 的 确 定 票 据 的 期 限 有 按 月 表 示 和 按 日 表 示 两 种 。u按 月 表 示 ： 月 份 中 期 出 票 的 ， 应 以 到 期 月 份 与出 票 日 期 的 同 日 为 到 期 日 ； 月 份 末 出 票 的 ， 不 论月 份 大 小 ， 均 以 到 期 月 份 的 月 末 一 天 为 到 期 日 。u按 日 表 示 ： 应 从 出 票 日 期 按 实 际 日 历 天 数 计 算 ，出 票 日 和 到 期 日 只 算 一 天 ， “ 算 尾 不 算 头 ” 或“ 算 头 不 算 尾 ” 。 10 应 收 票 据 11 一 般 而 言 ， 企 业 收 到 的 带 息 应 收 票 据 ， 如果 偿 还 期 跨 越 会 计 年 度 的 中 期 或 年 末 ， 应 在 中期 期 末 （ 6月 30日 ） 和 年 度 终 了 （ 12月 31日 ） 计提 票 据 利 息 。 因 此 ， 带 息 应 收 票 据 的 计 息 时 间分 别 为 ： 半 年 末 、 年 末 和 到 期 日 。 计 提 的 利 息 ， 应 增 加 应 收 票 据 的 账 面 价 值 ，同 时 冲 减 “ 财 务 费 用 ” 。 思 考 题 ： 一 般 而 言 ， 一 张 带 息 应 收 票 据 的 计息 时 间 最 多 有 几 次 ， 至 少 有 几 次 ？ 12 （ 三 ） 应 收 票 据 到 期 时 的 会 计 处 理l收 到 承 兑 人 兑 付 的 票 款 时 ： 借 ： 银 行 存 款 （ 票 据 到 期 值 ） 贷 ： 应 收 票 据 （ 账 面 余 额 ） 财 务 费 用 （ 带 息 票 据 的 利 息 ）l若 商 业 承 兑 汇 票 的 承 兑 人 无 力 兑 付 票 款 时 ， 只需 将 上 述 分 录 中 的 借 方 账 户 “ 银 行 存 款 ” 改 为“ 应 收 账 款 ” 即 可 ， 而 银 行 承 兑 汇 票 一 般 不 会出 现 这 种 情 况 。 13 例 ： 甲 公 司 7月 1日 销 售 一 批 产 品 ， 货 款 为 8万 ，增 值 税 为 1.36万 元 ， 并 收 到 一 张 商 业 承 兑 汇 票 ，面 值 为 9.36万 元 ， 期 限 为 4个 月 ， 票 面 利 率 为 6%。（ 1） 收 到 商 业 承 兑 汇 票 时 借 ： 应 收 票 据 93600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 80000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ） 13600（ 2） 11月 1日 票 据 到 期 ， 如 数 收 到 本 金 和 利 息 4个 月 利 息 =93600 6% 4/12=1872 借 ： 银 行 存 款 95472 贷 ： 应 收 票 据 93600 财 务 费 用 1872 14 （ 3） 票 据 到 期 ， 付 款 方 无 力 付 款 。 借 ： 应 收 账 款 95472 贷 ： 应 收 票 据 93600 财 务 费 用 1872 15 例 ： 甲 公 司 9月 1日 销 售 一 批 产 品 ， 货 款 为 8万 ，增 值 税 为 1.36万 元 ， 并 收 到 一 张 商 业 承 兑 汇 票 ，面 值 为 9.36万 元 ， 期 限 为 6个 月 ， 票 面 利 率 为 6%。（ 1） 收 到 商 业 承 兑 汇 票 时 借 ： 应 收 票 据 93600 贷 ： 主 营 业 务 收 入 80000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ） 13600（ 2） 2007年 末 ， 计 提 利 息 前 4个 月 利 息 =93600 6% 4/12=1872 借 ： 应 收 票 据 1872 贷 ： 财 务 费 用 1872 16 （ 3） 票 据 到 期 ， 如 数 收 到 本 金 和 利 息 ： 后 2个 月 利 息 =93600 6% 2/12=936 借 ： 银 行 存 款 96408 贷 ： 应 收 票 据 95472（ 93600+1872） 财 务 费 用 936（ 4） 票 据 到 期 ， 付 款 方 无 力 付 款 。 借 ： 应 收 账 款 96408 贷 ： 应 收 票 据 95472 财 务 费 用 936 17 三 、 应 收 票 据 的 贴 现l应 收 票 据 贴 现 的 含 义 及 计 算 如 果 企 业 出 现 资 金 短 缺 ， 可 将 持 有 的 应 收 票据 在 到 期 前 向 其 开 户 银 行 申 请 贴 现 ， 以 获 得 所 需资 金 。 贴 现 实 质 上 是 融 通 资 金 的 一 种 形 式 ， 即 票据 持 有 人 将 未 到 期 的 票 据 背 书 后 送 交 银 行 ， 银 行受 理 后 ， 扣 减 贴 现 利 息 ， 将 余 款 付 给 持 票 人 ， 作为 银 行 对 企 业 的 短 期 贷 款 。贴 现 后 企 业 从 银 行 取 得 的 金 额带 息 的 商 业 汇 票银行收取的 利息 18 l应 收 票 据 贴 现 的 账 务 处 理 应 收 票 据 是 企 业 的 一 项 金 融 资 产 ， 其 贴 现 属 于金 融 资 产 转 移 行 为 。 根 据 企 业 会 计 准 则 第 23号 金 融 资 产 转 移 的 规 定 ： 企 业 已 将 金 融 资 产 所 有权 上 几 乎 所 有 的 风 险 和 报 酬 转 移 给 转 入 方 的 ， 应 当终 止 确 认 该 金 融 资 产 ； 保 留 了 金 融 资 产 所 有 权 上 几乎 所 有 的 风 险 和 报 酬 的 ， 不 应 当 终 止 确 认 该 金 融 资产 。 （ 即 不 应 从 贷 方 冲 销 该 金 融 资 产 ） 应 收 票 据 贴 现 ， 一 般 有 两 种 情 形 ： 一 种 是 不 带追 索 权 的 ， 一 种 是 带 追 索 权 的 。 凡 带 追 索 权 的 应 收票 据 贴 现 ， 贴 现 企 业 都 保 留 了 应 收 票 据 所 有 权 上 几乎 所 有 的 风 险 和 报 酬 。 19 企 业 持 未 到 期 的 不 带 追 索 权 商 业 汇 票 向 银 行 贴 现 借 ： 银 行 存 款 （ 贴 现 额 ） 贷 ： 应 收 票 据 （ 账 面 余 额 ）企 业 持 未 到 期 的 带 追 索 权 商 业 汇 票 向 银 行 贴 现 借 ： 银 行 存 款 （ 贴 现 额 ） 贷 ： 短 期 借 款 （ 应 收 票 据 账 面 余 额 ）差 额 ： 财 务 费 用差额 ：财务费用 20 例 ： A公 司 将 一 张 期 限 为 6个 月 ， 面 额 为 10000元 ，不 带 息 的 不 带 追 索 权 的 商 业 汇 票 向 银 行 申 请 贴 现 。该 票 据 的 出 票 日 是 4月 1日 ， 申 请 贴 现 日 是 6月 3日 ，银 行 年 贴 现 率 为 9%， 其 计 算 及 会 计 分 录 如 下 ： 到 期 值 =面 值 =10000 贴 现 息 =10000*120/360*9%=300 贴 现 额 =10000-300=9700分 录 借 ： 银 行 存 款 9700 财 务 费 用 300 贷 ： 应 收 票 据 10000若 该 汇 票 为 带 息 汇 票 ， 票 面 年 利 率 为 8%， 则 ：到 期 值 =10000*（ 1+8%*6/12） =10400贴 现 息 =10400*120/360*9%=312贴 现 额 =10400-312=10088分 录 借 ： 银 行 存 款 10088 贷 ： 应 收 票 据 10000 财 务 费 用 88 21 例 ： 上 例 中 A公 司 贴 现 的 若 是 带 追 索 权 的 商 业汇 票 ， 则 计 算 过 程 一 致 ， 会 计 分 录 如 下 ： 借 ： 银 行 存 款 9700 财 务 费 用 300 贷 ： 短 期 借 款 10 000 此 时 汇 票 贴 现 只 是 一 种 抵 押 贷 款 行 为 ，该 商 业 承 兑 汇 票 所 有 权 上 所 有 风 险 和 报 酬 仍属 于 企 业 而 不 是 银 行 ， 因 此 企 业 不 能 终 止“ 应 收 票 据 的 确 认 ” ， 即 不 能 从 贷 方 冲 销“ 应 收 票 据 ” 此 处 存 在 争 议 22 4课 堂 练 习 ： 不 带 追 索 权 的 商 业 汇 票 的 收 票 日 为 1月31日 ， 票 面 金 额 100 000元 ， 票 面 利 率 12%， 期 限 5个 月 。 贴 现 日 为 5月 31日 ， 银 行 贴 现 率 9%。 试 计 算贴 现 额 并 作 出 账 务 处 理 。 每 月 利 息 ： 100 000 12% 12=1 000元 到 期 值 ： 100 000+5 000=105 000元 贴 现 息 ： 105 000 9% 360 30=787.5元 贴 现 额 ： 105 000-787.5=104 212.5元 借 ： 银 行 存 款 104 212.5 贷 ： 应 收 票 据 财 务 费 用 4 212.5 23 贴 现 的 带 追 索 权 的 商 业 汇 票 到 期 （ 选 讲 ）如 果 承 兑 人 如 期 全 额 兑 付 票 款 借 ： 短 期 借 款 （ 应 收 票 据 账 面 余 额 ） 贷 ： 应 收 票 据 （ 账 面 余 额 ）如 果 承 兑 人 不 能 兑 付 票 款 ， 则 贴 现 企 业 负 连 带 清偿 责 任 ， 同 时 对 到 期 的 商 业 票 据 应 予 以 冲 销 。 借 ： 短 期 借 款 （ 应 收 票 据 账 面 余 额 ） 应 收 账 款 （ 票 据 到 期 值 ） 贷 ： 银 行 存 款 （ 票 据 到 期 值 ） 应 收 票 据 （ 账 面 余 额 ） 已 贴 现 的 不带 追 索 权 的商 业 汇 票 已不 属 于 企 业的 资 产 ， 到期 和 企 业 无关 ， 无 须 处理 24 5月 31日 ， A公 司 收 到 B公 司 签 发 的 一 张面 值 为 100 000元 的 带 追 索 权 的 有 息 商 业 汇票 ， B公 司 用 其 来 偿 还 前 欠 A公 司 货 款 。 经 计算 ， 该 票 据 每 月 利 息 1000元 。 A公 司 7月 1日因 急 需 资 金 ， 持 该 票 据 向 银 行 申 请 贴 现 ， 经计 算 月 贴 现 息 为 900元 。 11月 30日 ， 该 票 据到 期 因 B公 司 无 力 承 兑 ， 贴 现 银 行 从 A公 司 存款 户 中 划 走 全 部 款 项 。 要 求 ： 作 出 A公 司 有 关 该 票 据 的 全 部 账 务 处 理 。 25 5月 31日 ， 收 到 票 据 ： 借 ： 应 收 票 据 100 000 贷 ： 应 收 账 款 100 000 6月 30日 ， 计 息 （ 一 个 月 利 息 1000元 ） 借 ： 应 收 票 据 1 000 贷 ： 财 务 费 用 1 000 7月 1日 ， 向 银 行 贴 现 ： 借 ： 银 行 存 款 101 500（ 106000-4500） 贷 ： 短 期 借 款 101 000（ 10000+1000） 财 务 费 用 500 26 11月 30日 ， 票 据 到 期 ， 因 B公 司 无 力 承 兑 贴 现票 据 ， A公 司 应 向 银 行 清 偿 ： 借 ： 短 期 借 款 101 000 应 收 账 款 106 000 贷 ： 应 收 票 据 101 000 银 行 存 款 106 000 如 果 贴 现 票 据 到 期 承 兑 人 和 贴 现 企 业 都 无 力 付款 ， 则 贴 现 企 业 的 处 理 为 ： 借 ： 应 收 账 款 106 000 贷 ： 应 收 票 据 101 000 短 期 借 款 5 000 27 第 二 节 应 收 账 款一 、 应 收 账 款 的 核 算 范 围 应 收 账 款 是 指 企 业 因 赊 销 商 品 或 提 供 劳务 等 原 因 而 应 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务 单 位收 取 的 款 项 或 代 垫 的 运 杂 费 等 。 它 是 企 业因 销 售 活 动 所 引 起 的 债 权 ， 是 流 动 资 产 性质 的 债 权 ， 是 企 业 应 收 客 户 的 款 项 。 28 二 、 应 收 账 款 的 确 认应 收 账 款 的 入 账 时 间 ： 销 售 收 入 的 实 现时 间 。应 收 账 款 的 入 账 金 额 ： 一 般 情 况 下 按 实际 发 生 的 交 易 价 格 。 但 销 售 若 有 附 带 条件 时 则 需 考 虑 有 关 因 素 的 影 响 。 29 n 销 售 附 带 条 件 ： 商 业 折 扣 ： 是 企 业 根 据 市 场 供 需 情 况 ， 或 针 对 不同 的 顾 客 ， 在 商 品 标 价 上 给 予 的 扣 除 ， 其 目 的 是为 了 促 销 （ 如 折 扣 5%， 10%） 。 存 在 商 业 折 扣 的 情况 下 ， 应 收 账 款 的 入 帐 金 额 应 按 扣 除 商 业 折 扣 以后 的 实 际 售 价 确 认 。 现 金 折 扣 ： 是 企 业 在 赊 销 的 情 况 下 ， 为 鼓 励 债 务人 在 规 定 的 期 限 内 早 日 付 款 而 向 债 务 人 提 供 的 债务 扣 除 （ 如 2/10， n/30； 2/10， 1/20， n/30） 。存 在 现 金 折 扣 时 ， 若 用 总 价 法 ， 则 应 收 账 款 按 未扣 减 现 金 折 扣 前 的 实 际 售 价 确 认 ； 若 用 净 价 法 ，则 应 收 账 款 应 按 扣 减 现 金 折 扣 后 的 金 额 确 认 。 不管 是 总 价 法 还 是 净 价 法 ， 增 值 税 都 应 按 原 价 计 算 30 销 售 折 让n企 业 因 出 售 的 商 品 质 量 不 合 格 等 原 因 在售 价 上 给 予 的 减 让 。 销 售 退 回n企 业 售 出 的 商 品 由 于 质 量 、 品 种 不 符 合要 求 等 原 因 而 发 生 的 退 货 。 发 生 销 售 退 回 或 折 让 时 ， 再 冲 减 已 入 帐的 应 收 帐 款 ， 但 不 影 响 应 收 帐 款 的 初 始 入帐 金 额 31 1、 一 般 业 务 的 核 算 例 ： A企 业 销 售 产 品 一 批 ， 售 价 为 50000元 ， 增 值 税销 项 税 额 为 8500元 ， 用 银 行 存 款 代 垫 运 杂 费 500元 ，产 品 已 售 出 ， 款 项 未 收 回 。借 ： 应 收 账 款 59000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 50000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 8500 银 行 存 款 500三 、 应 收 账 款 的 核 算 32 n企 业 收 回 前 欠 销 货 款 59000元 。借 ： 银 行 存 款 59000 贷 ： 应 收 账 款 59000 33 2、 商 业 折 扣 的 核 算n 应 收 账 款 按 扣 除 商 业 折 扣 后 的 金 额 入 账 。例 ： 某 企 业 销 售 产 品 200件 ， 单 位 售 价 20元 ， 增 值税 税 率 为 17%， 给 予 对 方 10%的 折 扣 ， 款 项 尚 未 收回 。借 ： 应 收 账 款 4212 贷 ： 主 营 业 务 收 入 3600 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 612 200 20 90% 17% =612 34 3、 现 金 折 扣 的 核 算n 总 价 法 ： 应 收 账 款 按 不 扣 除 现 金 折 扣 的 价格 入 账 ， 对 于 对 方 享 受 折 扣 而 少 付 的 款 项在 理 论 上 有 以 下 几 种 观 点 ： 认 为 是 一 种 理 财 费 用 ， 计 入 “ 财 务 费 用 ” 认 为 是 企 业 收 入 的 减 少 ， 冲 减 销 售 收 入 认 为 是 一 种 损 失 ， 计 入 “ 营 业 外 支 出 ” 35 例 ： 某 企 业 销 售 产 品 1000件 ， 单 位 售 价 20元 ， 增 值 税 税率 为 17%， 给 予 对 方 的 折 扣 条 件 是 2/10， n/30。 （ 按 总价 法 核 算 ）产 品 售 出 时 ： 借 ： 应 收 账 款 23400 贷 ： 主 营 业 务 收 入 20000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 3400企 业 若 在 1 10天 内 收 到 货 款 。借 ： 银 行 存 款 22932 财 务 费 用 468 (23400 2%) 贷 ： 应 收 账 款 23400 企 业 若 在 11 30天 内 收 回 货 款 。借 ： 银 行 存 款 23400 贷 ： 应 收 账 款 23400 36 n 例 ： 甲 公 司 为 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 ， 适 用 的 增 值 税 税率 为 17%。 2010年 3月 1日 ， 向 乙 公 司 销 售 商 品 1000件 ，每 件 标 价 2000元 ， 实 际 售 价 1800元 （ 售 价 中 不 含 增 值税 额 ） 。 已 开 出 增 值 税 专 用 发 票 ， 商 品 已 交 付 乙 公 司 。为 了 及 早 收 回 货 款 ， 甲 公 司 在 合 同 中 规 定 的 现 金 折 扣条 件 为 ： 2/10， 1/20， N/30。n 要 求 ： （ 1） 编 制 甲 公 司 销 售 商 品 的 会 计 分 录 （ 总 价 法核 算 ； 假 定 计 算 现 金 折 扣 时 不 考 虑 增 值 税 ） 。（ 2） 根 据 以 下 假 定 分 别 编 制 甲 公 司 收 到 款 项 时 的 分 录 。 乙 公 司 3月 8日 付 款 ， 甲 公 司 收 到 款 项 并 存 入 银 行 。 乙 公 司 3月 19日 付 款 ， 甲 公 司 收 到 款 项 并 存 入 银 行 。 乙 公 司 3月 29日 付 款 ， 甲 公 司 收 到 款 项 并 存 入 银 行 。 37 （ 1） 借 ： 应 收 账 款 2 106 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 1 800 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 306 000 1 800 000 1 800 000 17%=2 106 000 38 （ 2） 借 ： 银 行 存 款 2 070 000 财 务 费 用 36 000 贷 ： 应 收 账 款 2 106 000 1 800 000 2% =36 000 借 ： 银 行 存 款 2 088 000 财 务 费 用 18 000 贷 ： 应 收 账 款 2 106 000 1 800 000 1% =18 000 借 ： 银 行 存 款 2 106 000 贷 ： 应 收 账 款 2 106 000 39 n 净 价 法 ： 应 收 账 款 按 扣 除 现 金 折 扣 后 的 发 票价 格 入 账 ， 对 于 对 方 放 弃 折 扣 而 多 付 的 款 项在 理 论 上 有 以 下 几 种 观 点 ： 认 为 是 企 业 的 一 项 理 财 收 益 ， 计 入 “ 财 务 费用 ” 贷 方 ； 认 为 是 企 业 收 入 的 增 加 ， 计 入 其 他 业 务 收 入 。 从 理 论 上 来 说 净 价 法 比 总 价 法 更 为 合 理 ，但 在 会 计 实 务 中 ， 净 价 法 却 很 少 采 用 40 例 ： 某 企 业 销 售 产 品 1000件 ， 单 位 售 价 20元 ， 增值 税 税 率 为 17%， 给 予 对 方 的 折 扣 条 件 是 2/10，n/30(净 价 法 核 算 ， 假 设 折 扣 不 考 虑 增 值 税 因 素 )。产 品 售 出 时 ： 借 ： 应 收 账 款 23000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 19600 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 3400企 业 若 在 1 10天 内 收 到 货 款 。借 ： 银 行 存 款 23000 贷 ： 应 收 账 款 23000企 业 若 在 11 30天 内 收 回 货 款 。借 ： 银 行 存 款 23400 贷 ： 应 收 账 款 23000 财 务 费 用 400 41 4、 销 售 折 让 的 核 算n 销 售 折 让 产 生 于 企 业 销 售 确 认 以 后 ， 因此 在 销 售 时 确 认 应 收 账 款 不 受 该 因 素 的影 响 。 发 生 销 售 折 让 时 再 冲 减 销 售 收 入即 可 。 42 n 企 业 销 售 产 品 1000件 ， 单 位 售 价 30元 ， 增 值 税 税率 为 17%， 产 品 已 售 出 ， 货 款 尚 未 收 回 。借 ： 应 收 账 款 35100 贷 ： 主 营 业 务 收 入 30000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 5100n 上 述 已 售 产 品 后 因 质 量 原 因 ， 对 方 不 同 意 付 款 ，后 经 双 方 协 商 ， 同 意 在 原 价 格 的 基 础 上 给 予 对 方5%的 折 让 。 收 到 的 款 项 存 入 银 行 ， 同 时 开 出 一 张红 字 发 票 冲 抵 少 收 款 项 。借 ： 银 行 存 款 33345 主 营 业 务 收 入 1500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 )255 贷 ： 应 收 账 款 35100 43 5、 销 售 退 回 的 核 算n 销 售 退 回 产 生 于 企 业 销 售 确 认 以 后 ， 因 此 在 销 售时 确 认 应 收 账 款 不 受 该 因 素 的 影 响 。 发 生 销 售 退回 时 再 冲 减 当 期 销 售 收 入 即 可 。n 若 上 述 已 售 产 品 后 因 质 量 原 因 ， 对 方 不 同 意 付 款 ，后 经 双 方 协 商 ， 同 意 退 货 。 借 ： 主 营 业 务 收 入 30000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 5100 贷 ： 应 收 账 款 35100 44 第 三 节 预 付 账 款 及 其 他 应 收 款n预 付 账 款 的 核 算 内 容 预 付 账 款 是 指 企 业 按 照 购 货 合 同 或 劳 务 合 同 规 定 ，预 先 支 付 给 供 货 方 或 提 供 劳 务 方 的 款 项 以 及 预 付 的 工程 款 。n预 付 账 款 的 账 务 处 理 对 于 预 付 账 款 业 务 ， 企 业 应 设 置 “ 预 付 账 款 ” 科目 进 行 核 算 ； 预 付 账 款 不 多 的 企 业 ， 也 可 以 不 设 “ 预付 账 款 ” 科 目 ， 而 将 预 付 账 款 业 务 在 “ 应 付 账 款 ” 科目 核 算 ， 但 在 编 制 会 计 报 表 时 ， 仍 然 要 将 “ 预 付 账 款 ”和 “ 应 付 账 款 ” 的 金 额 分 开 报 告 。 45 1.企 业 预 付 货 款 借 ： 预 付 账 款 （ 或 应 付 账 款 ） 贷 ： 银 行 存 款2.收 到 预 购 的 材 料 或 商 品 借 ： 原 材 料 等 科 目 贷 ： 预 付 账 款 （ 或 应 付 账 款 ） 4.补 付 货 款 借 ： 预 付 账 款 （ 或 应 付 账 款 ） 贷 ： 银 行 存 款3.收 到 退 回 多 付 的 货 款 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 预 付 账 款 （ 或 应 付 账 款 ） 46 n A企 业 2010年 4月 8日 根 据 合 同 规 定 向 B企 业 预 付 甲 材料 的 货 款 30 000元 ， 5月 12日 收 到 甲 材 料 ， 其 专 用 发票 中 注 明 价 款 为 40 000元 ， 增 值 税 额 6 800元 ， 5月 15日 向 B企 业 补 付 货 款 。 A企 业 应 编 制 会 计 分 录 如 下 ：n 4月 8日 预 付 货 款 时 ：n 借 ： 预 付 账 款 B企 业 30 000n 贷 ： 银 行 存 款 30 000n 5月 12日 收 到 商 品 时 ：n 借 ： 原 材 料 40 000n 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 6 800n 贷 ： 预 付 账 款 B企 业 46 800n 5月 15日 补 付 货 款 时 ： n 借 ： 预 付 账 款 B企 业 16 800n 贷 ： 银 行 存 款 16 800 47 n其 他 应 收 款 的 会 计 核 算其 它 应 收 款 是 企 业 除 存 出 保 证 金 、 买 入 返 售 金 融资 产 、 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付 账 款 、 应 收 股利 、 应 收 利 息 等 以 外 的 各 种 应 收 、 暂 付 款 项 ， 是企 业 发 生 的 非 购 销 活 动 的 应 收 短 期 债 权 。 包 括 各种 应 收 赔 款 、 备 用 金 、 应 收 出 租 包 装 物 的 租 金 、应 向 职 工 收 取 的 各 种 暂 付 款 项 和 各 种 罚 款 等 。企 业 发 生 其 他 应 收 款 时 ， 按 应 收 金 额 借 记 “ 其 他应 收 款 ” 科 目 ， 贷 记 有 关 科 目 。 收 回 各 种 款 项 时 ，借 记 有 关 科 目 ， 贷 记 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 。 48 第 四 节 坏 账 及 坏 账 损 失n坏 账 的 确 认 坏 账 ， 是 指 企 业 预 计 无 法 收 回 或 收 回 的 可 能 性 极小 的 应 收 款 项 。 由 于 发 生 坏 账 而 使 企 业 产 生 的 损 失 ，称 为 坏 账 损 失 。 企 业 的 应 收 款 项 符 合 下 列 条 件 之 一 的 ，应 确 认 为 坏 账 ：m债 务 人 死 亡 ， 以 其 遗 产 清 偿 后 仍 然 无 法 收 回m债 务 人 破 产 ， 以 其 破 产 财 产 清 偿 后 仍 然 无 法 收 回m债 务 人 较 长 时 期 内 未 履 行 其 偿 债 义 务 ， 并 有 足 够 的证 据 表 明 无 法 收 回 或 收 回 的 可 能 性 极 小 。 但 应 注 意 ， 对 于 在 会 计 上 已 确 认 为 坏 账 的 应 收 款项 ， 并 不 意 味 着 企 业 放 弃 其 追 索 权 ， 一 旦 重 新 收 回 ，应 及 时 入 账 。 49 n坏 账 损 失 的 核 算 方 法 直 接 转 销 法 是 指 日 常 核 算 中 对 应 收 款 项 可 能 发 生 的 坏 账损 失 不 予 考 虑 ， 只 有 在 实 际 发 生 坏 账 时 ， 直 接 冲销 有 关 的 应 收 款 项 ， 借 记 “ 资 产 减 值 损 失 ” ， 贷记 “ 应 收 帐 款 ” 等 科 目 。 优 点 ： 账 务 处 理 简 单 缺 点 ： 不 符 合 权 责 发 生 制 及 收 入 与 费 用 相 配 比 的原 则 。 损 益 类 科 目 ， 属 于企 业 的 费 用 50 例 ： 企 业 2007年 1月 1日 应 收 B公 司 货 款 50000元 ， 之 后B公 司 效 益 极 差 ， 2010年 1月 20日 该 款 项 仍 未 收 回 ，经 核 准 确 认 为 坏 账 ， 按 直 接 转 销 法 予 以 转 销 。 2010年 1月 20日 A公 司 帐 务 处 理 ： 借 ： 资 产 减 值 损 失 50000 贷 ： 应 收 账 款 B公 司 50000n 之 后 B公 司 逐 渐 效 益 好 转 ， 2010年 5月 20日 企 业 重 新收 回 原 已 冲 销 的 50000元 款 项 存 入 银 行 。 借 ： 应 收 账 款 B 公 司 50000 贷 ： 资 产 减 值 损 失 50000 借 ： 银 行 存 款 50000 贷 ： 应 收 账 款 B 公 司 50000 51 备 抵 法 是 采 用 一 定 的 方 法 按 期 估 计 坏 账 损 失 ，建 立 坏 账 准 备 ， 同 时 计 入 当 期 费 用 ； 待 坏 账实 际 发 生 时 ， 再 冲 销 已 提 的 坏 账 准 备 和 相 应的 应 收 款 项 的 会 计 处 理 方 法 。 该 方 法 体 现 谨慎 性 原 则 。 根 据 会 计 准 则 和 制 度 规 定 ， 企 业 只 能 采用 备 抵 法 核 算 坏 账 损 失 。 坏 账 准 备 坏 账 损 失 52 p备 抵 法 下 的 会 计 处 理 程 序l期 末 计 提 坏 账 准 备 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 坏 账 准 备 l实 际 发 生 坏 账 借 ： 坏 账 准 备 贷 ： 应 收 账 款 等l 已 确 认 的 坏 账 又 重 新 收 回 借 ： 应 收 账 款 贷 ： 坏 账 准 备 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 应 收 账 款 资 产 类 科 目 ， 贷 方 表示 坏 账 准 备 增 加借 方 表 示 坏 账 准 备 减 少 53 例 ： B企 业 坏 账 损 失 采 用 备 抵 法 核 算 ， 按 余 额 百 分 比法 计 提 坏 账 准 备 。 坏 账 损 失 估 计 率 为 应 收 账 款 总账 余 额 的 10%。 2001年 末 应 收 账 款 的 总 账 余 额 为500000元 ， “ 坏 账 准 备 ” 账 户 的 余 额 为 0； 2002年发 生 坏 账 20000元 经 批 准 予 以 核 销 ， 2002年 末 应 收账 款 总 账 余 额 为 550000元 ； 2003年 3月 原 已 核 销 的应 收 账 款 因 对 方 单 位 效 益 好 转 又 重 新 收 回 15000元 ，2003年 末 应 收 账 款 总 账 余 额 为 450000元 。 各 年 应计 提 坏 账 准 备 多 少 ？ 54 n 2001年 应 提 存 坏 账 准 备 =500000 10%=50000借 ： 资 产 减 值 损 失 50000 贷 ： 坏 账 准 备 50000n 2002年 发 生 坏 账 损 失 时 ：借 ： 坏 账 准 备 20000 贷 ： 应 收 账 款 20000 n 2002年 应 提 存 坏 账 准 备 =550000 10%=55000 坏 账 准 备 累 计 已 提 ： 50000-20000=30000 应 补 提 坏 账 准 备 =55000 30000=25000借 ： 资 产 减 值 损 失 25000 贷 ： 坏 账 准 备 25000 55 n 2003年 3月 已 核 销 的 坏 账 重 新 收 回 时 ：借 ： 应 收 账 款 15000 贷 ： 坏 账 准 备 15000借 ： 银 行 存 款 15000 贷 ： 应 收 账 款 15000n 2003年 应 提 存 坏 账 准 备 =450000 10%=45000坏 账 准 备 累 计 已 提 ： 55000+15000=70000应 冲 销 坏 账 准 备 ： 45000-70000=-25000借 ： 坏 账 准 备 25000 贷 ： 资 产 减 值 损 失 25000 56 优 点 ： 期 末 预 计 不 能 收 回 的 应 收 账 款 作 为 坏 账 准 备 ， 并定 期 计 入 费 用 ， 符 合 权 责 发 生 制 原 则 ， 同 时 也 避免 了 企 业 虚 增 利 润 ； 在 报 表 上 列 示 应 收 账 款 净 额 ， 使 报 表 阅 读 者 更 能了 解 企 业 真 实 的 账 务 情 况 ；缺 点 ： 核 算 过 程 较 直 接 转 销 法 复 杂 。 估 计 坏 账 比 例 时 带 有 主 观 性 ， 给 企 业 带 来 利 润 操纵 的 空 间 57 p备 抵 法 下 坏 账 损 失 的 核 算 要 求采 用 备 抵 法 核 算 坏 账 损 失 ， 企 业 应 当 定 期 或 至少 每 年 年 度 终 了 ， 对 应 收 款 项 进 行 全 面 检 查 ，根 据 谨 慎 性 原 则 预 计 可 能 发 生 的 坏 账 损 失 并 计提 坏 账 准 备 。以 下 情 况 不 能 全 额 计 提 坏 帐 准 备 当 年 发 生 的 应 收 款 项 ； 计 划 对 应 收 款 项 进 行 债 务 重 组 ； 与 关 联 方 发 生 的 应 收 款 项 ； 其 他 已 逾 期 ， 但 无 确 凿 证 据 表 明 不 能 收 回 的 应收 款 项 。 58 p计 提 坏 账 准 备 的 方 法 余 额 百 分 比 法 ： 是 按 应 收 款 项 余 额 的 一 定 比例 计 算 提 取 坏 账 准 备 的 方 法 。销 货 百 分 比 法 ： 是 以 当 期 赊 销 金 额 的 一 定 百分 比 作 为 估 计 坏 账 准 备 的 方 法 。账 龄 分 析 法 ： 是 对 余 额 百 分 比 法 的 细 化 ， 是根 据 应 收 款 项 账 龄 （ 顾 客 所 欠 账 款 的 时 间 ）的 长 短 来 估 计 坏 账 准 备 的 方 法 。个 别 认 定 法 ： 根 据 每 一 笔 应 收 款 项 的 情 况 来估 计 坏 账 损 失 的 方 法 。 59 p余 额 百 分 比 法余 额 ： 是 指 应 收 款 项 的 期 末 余 额 ， 分 为 两 部 分 ：一 是 应 收 账 款 的 期 末 余 额 ， 即 “ 应 收 账 款 ” 明细 账 的 期 末 借 方 余 额 与 “ 预 收 账 款 ” 明 细 账 的期 末 借 方 余 额 之 和 ； 二 是 其 他 应 收 款 的 期 末 余额 。百 分 比 ： 是 指 计 提 坏 账 准 备 的 比 率 ， 一 般 由 企业 根 据 以 往 的 经 验 、 债 务 人 的 实 际 财 务 状 况 和现 金 流 量 的 情 况 ， 以 及 其 他 相 关 信 息 合 理 估 计 。 60 余 额 百 分 比 法 下 坏 账 准 备 的 计 算 61 如 果 “ 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 ” 0， 说 明 本 期需 补 提 坏 账 准 备 ， 其 分 录 为 ： 借 记 资 产 减 值 损 失 ，贷 记 坏 账 准 备 。如 果 “ 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 ” 0， 说 明 本 期需 冲 减 坏 账 准 备 ， 其 分 录 为 ： 借 记 坏 账 准 备 ， 贷记 资 产 减 值 损 失 。如 果 “ 本 期 应 计 提 的 坏 账 准 备 ” 0， 说 明 本 期 既不 需 补 提 也 不 需 冲 减 坏 账 准 备 ， 也 就 不 做 分 录 。 62 总 帐 明 细 帐 期 末 余 额应 收 账 款 借 方 ： 50A公 司 借 方 ： 60B公 司 贷 方 ： 10预 收 账 款 贷 方 ： 30C公 司 贷 方 ： 65D公 司 借 方 ： 35 要 求 ： 计 算 甲 企 业 本 期 应 提 取 的 坏 账 准 备 ， 并 作 出 相 应 的 会 计 处 理 。 甲 企 业 采 用 余额 百 分 比 法 核 算坏 账 损 失 ， 坏 账准 备 的 提 取 比 例为 10%。 本 期 内 确认 发 生 坏 账 2万 元 ，本 期 内 又 重 新 收回 上 期 已 确 认 为坏 账 的 应 收 账 款 1万 元 。 其 他 资 料如 右 表 （ 单 位 ：万 元 ） ： 63 l 本 期 内 确 认 坏 账 时 借 ： 坏 账 准 备 20 000 贷 ： 应 收 账 款 20 000l 本 期 内 收 回 上 期 已 确 认 为 坏 账 的 应 收 账 款 时 借 ： 应 收 账 款 10 000 贷 ： 坏 账 准 备 10 000 借 ： 银 行 存 款 10 000 贷 ： 应 收 账 款 10 000 64 l 甲 企 业 上 期 期 末 应 收 账 款 的 余 额 为 10+20+15=45万元 ， 则 上 期 期 末 坏 账 准 备 的 余 额 为 4.5万 元 。l 甲 企 业 本 期 期 末 应 收 账 款 的 余 额 为 60+35=95万 元 ，则 本 期 期 末 坏 账 准 备 的 余 额 为 9.5万 元 。l 计 提 前 坏 账 准 备 余 额 =4.5-2+1=3.5万 元 ， 则 本 期应 提 取 的 坏 账 准 备 ： 9.5-3.5=6万 元 ， 分 录 为 ：l 借 ： 资 产 减 值 损 失 60 000 贷 ： 坏 账 准 备 60 000 65 课 堂 练 习1 按 照 现 行 规 定 ， 可 以 作 为 应 收 账 款 入 账 金 额 的 项 目 是 ： A、 产 品 销 售 收 入 价 款 B、 增 值 税 销 项 税 额 C、 商 业 折 扣 D、 代 垫 运 杂 费 2 下 列 内 容 中 ， 应 在 “ 坏 账 准 备 ” 账 户 贷 方 反 映 的 有 ： A、 提 取 的 坏 账 准 备 B、 收 回 已 确 认 为 坏 账 的 应 收 账 款 C、 发 生 的 坏 账 损 失 D、 冲 销 多 提 的 坏 账 准 备 66 课 堂 练 习3 2004年 7月 2日 ， 某 企 业 将 一 张 不 带 追 索 权 带 息 应 收 票 据到 银 行 贴 现 。 该 票 据 面 值 为 1 000 000元 ， 2004年 6月 30日 已 计 利 息 1 000元 ， 尚 未 计 提 利 息 1 200元 ， 银 行 贴 现息 为 900元 。 该 应 收 票 据 贴 现 时 计 入 财 务 费 用 的 金 额 为 ：A、 -300 B、 -100 C、 -1300 D、 900 4 某 企 业 按 销 货 百 分 比 法 计 提 坏 账 准 备 。 2002年 赊 销 金 额为 500 000元 ， 根 据 以 往 资 料 和 经 验 ， 估 计 坏 账 损 失 率 为6%， 企 业 在 计 提 坏 账 准 备 前 坏 账 准 备 账 户 有 借 方 余 额 1 000元 。 该 企 业 2002年 应 提 的 坏 账 准 备 金 额 为 ：A、 30000 B、 31000 C、 0 D、 29000 67 课 堂 练 习5 某 企 业 采 用 余 额 百 分 比 法 计 提 坏 账 准 备 ， 计 提 比 例 为 3 。第 一 年 ， 应 收 账 款 的 年 末 余 额 为 1 000 000； 第 二 年 发 生了 坏 账 6 000元 ， 其 中 甲 单 位 1 000元 ， 乙 单 位 5 000元 ，年 末 应 收 账 款 余 额 为 1 200 000元 ； 第 三 年 ， 已 冲 销 的 上年 乙 单 位 应 收 账 款 5 000元 又 收 回 ， 年 末 应 收 账 款 余 额 为 1 300 000元 。 试 计 算 每 年 应 提 取 的 坏 账 准 备 。 68 课 堂 练 习3 000（ 第 一 年 年 末 提 取 ）（ 第 二 年 冲 销 坏 账 ） 6 000 3 000（ 第 一 年 年 末 余 额 ）6 600（ 第 二 年 年 末 提 取 ）（ 第 三 年 年 末 冲 销 ） 4 700 3 600（ 第 二 年 年 末 余 额 ）5 000（ 第 三 年 收 回 坏 账 ）3 900（ 第 三 年 年 末 余 额 ）坏 账 准 备