财务会计与相关管理管理知识分析

会计学系会计学系管理会计的相关性及其思考管理会计的相关性及其思考会计学系会计学系目录：目录：一、绪论一、绪论二、管理会计的相关性二、管理会计的相关性三、管理三、管理会计的创新与发展会计的创新与发展四、管理会计如何反映实践的需要四、管理会计如何反映实践的需要五、当前管理五、当前管理会计研究的主要课题会计研究的主要课题会计学系会计学系 一、绪论一、绪论 管理会计滞后管理会计滞后的的原因，主要表原因，主要表现在两个方面现在两个方面：一是经济环境所致；一是经济环境所致；二是来自竞争的压力。二是来自竞争的压力。会计学系会计学系 对管理会计相关性消失的认识对管理会计相关性消失的认识 理论与实务脱节理论与实务脱节 实践发展滞后实践发展滞后 理论过于超前理论过于超前会计学系会计学系 正如正如Kaplan所说：所说：管理会计管理会计实务持续着利用错误的信息进行决实务持续着利用错误的信息进行决策。策。如如作业分配基准（间接费用分作业分配基准（间接费用分配等）配等）；只考虑财务方面的信息只考虑财务方面的信息；成本的市场导向意识淡薄，等等。成本的市场导向意识淡薄，等等。会计学系会计学系 二、管理会计的相关性二、管理会计的相关性 最早提出这一概念是在最早提出这一概念是在1987年，美年，美国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表国学者约翰逊和卡普兰两位教授发表了相关性消失了了相关性消失了管理会计的兴管理会计的兴衰一书衰一书。会计学系会计学系两个阶段：两个阶段：一次是上世纪八十年代末：一次是上世纪八十年代末：1987年年“相关性消失相关性消失”一书一书 一次是本世纪初：人们对新工具的一次是本世纪初：人们对新工具的重新认识重新认识会计学系会计学系 卡普兰（卡普兰（Robert S.Kaplan）本人是位数学博士，是美国会计本人是位数学博士，是美国会计学学“实证研究实证研究”的创始人之一。但的创始人之一。但提出号召后，他再也没有发表实提出号召后，他再也没有发表实证研究的文章。证研究的文章。会计学系会计学系 第一次第一次“相关性消失相关性消失”提出新工具：提出新工具：1）作业成本（）作业成本（ABC/ABM）2）平衡计分卡（）平衡计分卡（BSC）3）目标成本管理（成本企画）目标成本管理（成本企画）会计学系会计学系 第二第二次次“相关性消失相关性消失”：对新工：对新工具的再认识具的再认识会计学系会计学系 卡普兰和安德森面对作业成本的卡普兰和安德森面对作业成本的“相关性相关性”问题时，认为作业成本法难以问题时，认为作业成本法难以实施的根本原因是人们构建成本模型所实施的根本原因是人们构建成本模型所采用的传统方法采用的传统方法。会计学系会计学系 我国我国电信、移动等公司在应电信、移动等公司在应用诸如用诸如平衡计分卡（平衡计分卡（BSC）等管理会计工具时）等管理会计工具时往往会有一种往往会有一种“不相关不相关”的感觉。的感觉。譬如，譬如，BSC的指标等设置是固定的，的指标等设置是固定的，而团队或产品种类的推进又经常是变化而团队或产品种类的推进又经常是变化的的，动态发展的。，动态发展的。据此对企业内部的团队进行评价就据此对企业内部的团队进行评价就会存在一定的偏差，使其内部员工感到会存在一定的偏差，使其内部员工感到“不公平不公平”。会计学系会计学系以预算管理为例以预算管理为例 存在的不相关性是：外延过宽，内涵陈存在的不相关性是：外延过宽，内涵陈旧，以及缺乏灵活性等。旧，以及缺乏灵活性等。欧洲国家提出的超越预算，就是改革欧洲国家提出的超越预算，就是改革的一种尝试。的一种尝试。会计学系会计学系有关预算教学等的说明：有关预算教学等的说明：1、预测的内容是管理会计后面几章、预测的内容是管理会计后面几章的基础，尤其对预算的编制作用很大，应当的基础，尤其对预算的编制作用很大，应当结合预算来讲解（这样就会变得生动起来）。结合预算来讲解（这样就会变得生动起来）。2、战略预算管理：战略、战略与风险等、战略预算管理：战略、战略与风险等 战略战略 计划计划 预算预算 3、战略预算指标分解：结合平衡计分卡等、战略预算指标分解：结合平衡计分卡等会计学系会计学系 4、管理会计全面预算章节的讲解、管理会计全面预算章节的讲解 1）了解预算编制流程）了解预算编制流程 2）制定预算计划安排）制定预算计划安排 3）掌握预算编制的关键）掌握预算编制的关键 4）协调预算管理的环节（编制、执行、）协调预算管理的环节（编制、执行、分析与考核等）分析与考核等）会计学系会计学系 三三、管理会计的创新与发展、管理会计的创新与发展 两种范式：两种范式：以概念为中心以概念为中心的范式的范式 以案例为中心的范式以案例为中心的范式会计学系会计学系 管理会计的管理会计的前因变量主要是前因变量主要是影响因素，基本模式如下：影响因素，基本模式如下：影响因素影响因素管理会计管理会计经济后经济后果果会计学系会计学系管理会计管理会计的研究框架的研究框架 环境因素环境因素 管理会计管理会计 效果效果 竞争战略竞争战略 控制系统控制系统 评价评价 其他因素其他因素会计学系会计学系 管理会计研究的理论框架：管理会计研究的理论框架：一一是是权权变变理理论论框框架架（Contingency theory framework）；）；二二 是是 经经 济济 组组 织织 架架 构构 框框 架架（Economics-based model of organizational architecture）；）；三三是是基基于于价价值值管管理理的的框框架架（Value-based management accounting framework）。）。会计学系会计学系 1 1、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体、理论上的要求：积极构建管理会计的概念体系系系系 管理会计概念的层次性：管理会计概念的层次性：管理会计概念的层次性：管理会计概念的层次性：具体层面具体层面具体层面具体层面 相关概念相关概念相关概念相关概念 核心层核心层核心层核心层 成本性态（固定成本与变动成本）成本性态（固定成本与变动成本）成本性态（固定成本与变动成本）成本性态（固定成本与变动成本）应用层应用层应用层应用层 本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、本量利分析、标准成本、预算管理、责任会计、内部控制、风险管理等内部控制、风险管理等内部控制、风险管理等内部控制、风险管理等 发展层发展层发展层发展层 作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等作业成本管理、战略管理会计、环境管理会计等 研究层研究层研究层研究层 管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、管理会计的射程、边界，功能扩展、全球化视角、权变性视角，构建新坐标等权变性视角，构建新坐标等权变性视角，构建新坐标等权变性视角，构建新坐标等 会计学系会计学系 2、实践上的要求：重视管理会计的、实践上的要求：重视管理会计的“管管理活动理活动”能力能力 当前，管理会计的创新与发展仍然应以当前，管理会计的创新与发展仍然应以“管理活动论管理活动论”为导向。比较典型的例子是，某为导向。比较典型的例子是，某总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理，总经理上任三年来着重抓销售、抓内控与管理，企业销售额逐年提升，但从传统的财务会计利企业销售额逐年提升，但从传统的财务会计利润表的信息来看，该老总上任以来，其净利润润表的信息来看，该老总上任以来，其净利润是逐年递减的，依此上报董事会的话，他的总是逐年递减的，依此上报董事会的话，他的总经理不可能再受聘了。而从管理会计视角重新经理不可能再受聘了。而从管理会计视角重新编制利润表（以变动成本为基础），则明显编制利润表（以变动成本为基础），则明显揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的。揭示出其上任三年来的净利润数是逐年递增的。会计学系会计学系【案【案例的来源】例的来源】档案材料档案材料（间接形式）：（间接形式）：国内的有大连案例中心，人大案例中心国内的有大连案例中心，人大案例中心等编写的案例；国外的有国际管理会计师等编写的案例；国外的有国际管理会计师协会编写的案例集（杨继良译）。协会编写的案例集（杨继良译）。会计学系会计学系 实践实践路径路径（直接形式）：（直接形式）：一是情境嵌入；一是情境嵌入；二是情境依赖。二是情境依赖。会计学系会计学系 案例：案例：教师的教师的“教教”与学生的与学生的“学学”直接形式：直接形式：1）参观企业：流程、步骤，关键点（让）参观企业：流程、步骤，关键点（让学生画出流程图）学生画出流程图）2）座谈会：按管理层、会计人员等分类）座谈会：按管理层、会计人员等分类别召开会议别召开会议 3）蹲点：询问、观察，体验）蹲点：询问、观察，体验 间接形式：间接形式：A）观看电视片：科教片、记录片等）观看电视片：科教片、记录片等 B）请企业）请企业 家介绍经验，等家介绍经验，等 会计学系会计学系 实践实践路径路径（直接形式）：（直接形式）：一是情境嵌入；一是情境嵌入；二是情境依赖。二是情境依赖。会计学系会计学系 3、理论与实践结合的要求：创建高水平、理论与实践结合的要求：创建高水平、本土化的管理会计理论与方法体系本土化的管理会计理论与方法体系 一般认为，管理会计研究存在三大理一般认为，管理会计研究存在三大理论流派，即咨询研究、基础研究和批判研究。论流派，即咨询研究、基础研究和批判研究。然而，无论作为那个学派，中国的管理会计然而，无论作为那个学派，中国的管理会计学者只有围绕中国的情境开展高水平的本土学者只有围绕中国的情境开展高水平的本土研究，才能对全球管理会计知识的传播与发研究，才能对全球管理会计知识的传播与发展作出积极的贡献。展作出积极的贡献。会计学系会计学系 两个派生问题：两个派生问题：一是管理会计与财务会计的融合问题一是管理会计与财务会计的融合问题 二是管理会计与成本会计的关系问题二是管理会计与成本会计的关系问题会计学系会计学系管理会计与财务会计的融合问题管理会计与财务会计的融合问题 有时传统的管理会计内容转化为了有时传统的管理会计内容转化为了财务会计的核算内容；而有时，一些管财务会计的核算内容；而有时，一些管理会计的创新内容却是从财务会计的实理会计的创新内容却是从财务会计的实践中萌生出来的。践中萌生出来的。会计学系会计学系 二是管理会计与成本会计的关系二是管理会计与成本会计的关系 有关有关“成本会计成本会计”的存废问题。学术的存废问题。学术界主要有三种观点：界主要有三种观点：一种认为，成本会计学应该继续保留，一种认为，成本会计学应该继续保留，并进一步体现其单独成科的特性。并进一步体现其单独成科的特性。会计学系会计学系 第二种观点认为，成本会计应该取消。第二种观点认为，成本会计应该取消。具体思路是，将成本会计学中严格执行具体思路是，将成本会计学中严格执行企业会计准则的部分内容归入财务企业会计准则的部分内容归入财务会计学，而将那些延伸出来的成本会计会计学，而将那些延伸出来的成本会计内容并入管理会计学。内容并入管理会计学。会计学系会计学系 第三种观点代表的是一种中庸的思第三种观点代表的是一种中庸的思想。即，促使成本会计与管理会计相互想。即，促使成本会计与管理会计相互融合，构建一门融合，构建一门“成本管理会计学成本管理会计学”。其理由是，管理会计原本就是从成其理由是，管理会计原本就是从成本会计中发展起来的，两者融合好处明本会计中发展起来的，两者融合好处明显：一是有利于管理会计的发展，另一显：一是有利于管理会计的发展，另一则是可以减少教学工作量，等等。则是可以减少教学工作量，等等。会计学系会计学系 四、四、管理会计如何反映实践的需要管理会计如何反映实践的需要 （1）指导实践）指导实践 （2）具有一定的超前性）具有一定的超前性 （3）形成自身的理论体系）形成自身的理论体系会计学系会计学系 1、管、管理会计的内容优化理会计的内容优化 管理会计内容局限于商品经营管理会计内容局限于商品经营 管理会计对象着眼于规模经济管理会计对象着眼于规模经济会计学系会计学系 2、具体的优具体的优化路径化路径（1）强化经营活动中的）强化经营活动中的“轻资产轻资产”管理；管理；（2）管理会计中体现资本经营的动态要求：）管理会计中体现资本经营的动态要求：并非并非“低成本低成本”获胜；获胜；（3）存货管理中引入）存货管理中引入“期权期权”等思想；等思想；（4）战略管理会计中增加权变性与企业文）战略管理会计中增加权变性与企业文化的管理思想化的管理思想（5）组织结构变革，如小利润中心等的形）组织结构变革，如小利润中心等的形成对管理会计的影响。等等。成对管理会计的影响。等等。会计学系会计学系五、当前管理会计研究的主要课题五、当前管理会计研究的主要课题 会计学系会计学系 1、价值链经营向供应链、价值链经营向供应链、企业群经营、企业群经营转移转移。由此产生一系列管理会计新课题由此产生一系列管理会计新课题会计学系会计学系 2、随随着着全全球球化化经经营营的的深深入入推推进进，如如何何构构建建国国际际化化的的管管理理会会计计理理论论与与方方法法体体系系变变得得十十分重要。由此产生新课题分重要。由此产生新课题会计学系会计学系 全全球球化化增增加加了了成成功功的的机机会会，也也给给发发展展中中国国家家带带来来了了新新的的风风险险。全全球球化化的的根根本本问问题题在在于于游游戏戏规规则则由由发发达达国国家家按按照照自自身身的的利利益益制制定定，更更准准确确地地说说，是是为为了了确确保保金金融融寡寡头头和和大大公公司司的的特特殊殊利利益益（约约瑟瑟夫夫.斯蒂格利茨，斯蒂格利茨，2010）。）。会计学系会计学系 3、企企业业价价值值创创造造经经营营转转向向基基于于利利益益相相关关者者的的股股东东价价值值创创造造经经营营。由由此此产产生生新课题新课题 会计学系会计学系 4、个个别别企企业业经经营营转转向向企企业业集集团团经经营营，如如何何安安排排资资金金管管理理权权限限，如如何何实实施施资资本本经营等变得重要。由此产生新课题经营等变得重要。由此产生新课题会计学系会计学系 吴吴敬敬琏琏（2012）提提出出：在在目目前前的的中中国国，各各级级政政府府在在配配置置土土地地、资资金金等等资资源源方方面面拥拥有有的的权权力力过过大大，对对政政府府活活动动的的边边界界限限定定又又往往往往不不够够明明确确，这这样样就就使使官官员员掌掌握握了了过过大大的的自自由由裁裁量量权权和和寻租机会。寻租机会。会计学系会计学系 吴吴敬敬琏琏（2012）提提出出：由由于于司司法法体体系系极极不不完完善善，“司司法法地地方方化化”成成为为合合同同执执行行的的一一个个严严重重问问题题，在在这这样样的的环环境境下下，企企业业家家不不能能依依靠靠正正当当途途径径保保护护自自己己的的权权益益。他他们们中中的的一一些些人人往往往往采采用用不不正正当当的的手手段段与与相相关关政政府府官官员员相相勾勾结结，以以便便获获取取权权力力对对自自己己的的荫荫庇庇和和保保障障自自己己的的竞竞争优势。争优势。会计学系会计学系 5、环环境境破破坏坏经经营营向向环环境境保保护护经经营营转转变变，低低碳碳、清清洁洁生生产产等等的的环环境境管管理理会会计计成为研究的成为研究的新新课题课题会计学系会计学系 6、民民族族精精神神的的复复兴兴向向文文化化产产业业的的拓拓展展转转变变，战战略略管管理理会会计计中中的的文文化化因因素素提提上日程。由此产生一系列新课题上日程。由此产生一系列新课题会计学系会计学系 7、产产品品导导向向经经营营转转向向顾顾客客导导向向经经营营，顾顾客客价价值值创创造造会会计计被被付付诸诸实实践践。由由此此产产生出具体的研究课题生出具体的研究课题会计学系会计学系 8、从从经经营营企企业业向向经经营营社社会会转转变变，围围绕绕“第第三三次次利利润润分分配配”，提提升升企企业业价价值值与与效效率率的的融融合合，经经济济效效益益与与社社会会效效益益的的统统一一。由此产生具体的研究课题由此产生具体的研究课题会计学系会计学系 吴吴敬敬琏琏（2012）提提出出：“培培育育公公民民社会，提升社会的自组织能力社会，提升社会的自组织能力”。公公共共事事务务不不能能仅仅仅仅靠靠党党政政机机关关和和行行政政官官员员来来处处理理，还还要要发发展展民民间间社社会会，广广泛泛实实行行各各种种社社群群的的自自治治，提提高高民民间间社社会会的的自自组组织织能能力力，放放手手让让社社群群组组织织自自行行处处理各种各样的公共事务。理各种各样的公共事务。会计学系会计学系 9、企企业业模模式式从从规规模模经经济济向向速速度度经济转型中的有关课题经济转型中的有关课题