2022年XX总公司清产核资审计实施方案1

XX总公司清产核资审计施行方案按照国资委计划安排，XX总公司将在全公司范围内开展清产核资工作，并委托本领务所对清产核资结果进展专项审计。由于这次清产核资工作涉及面广、任务重、要求高、时间紧、保密程度高、工作难度大，本领务所对XX总公司委托清产核资结果财务审计的总体思路是以委托内容为审计重点，以富有经历的注册会计师、具有运营治理经历的专业人员为审计人员，在审计方法上，除了注册会计师常用的核对法、函证法外，应调查询征询从事运营治理的当事人，批阅概算、合同、银行对账单等原始材料，实地核对账实是否相符，对重点工程进展延伸审计，依照审计结果和委托人的要求出具审计报告或审计建议书，对此，依照委托方的要求和我们初步理解的情况，特制订如下审计工作施行方案。清产核资审计施行方案的总体构架清产核资方案的主要内容第一部分 清产合资工作的基准日 清产核资工作范围和审计内容第二部分 清产核资工作审计重点 清产核资工作审计程序第三部分 资产清查的组织领导、工作分工与要素 清产核资工作进度安排 清产核资工作存在的征询题第四部分 清产核资工作人员安排 清产核资审计收费第一部分 清产核资工作的根本情况一、清产核资审计工作目的为企业真实反映企业的资产及财务情况，完善企业根底治理，依照国资委发布的国有企业清产核资方法、财政部财会【2001】44号关于印发国有企业申请执行的程序及报送材料的通知及国资委中央企业清产核资工作方案，对XX总公司及其各级子公司进展资产清查审计工作目的如下：清产核资审计工作的主要目的（一）协助贵公司建立财产清查工作得以开展的根底，提供在清产核资过程中所需的征询效劳。（二）真实、完好地反映企业资产情况、财务情况和运营成果。（三）依照贵公司所提供的清产核资材料，队在清查过程中发觉损失及挂账的真实性和合规性进展审计。（四）清查核实企业各项资产损失情况，并依照国家清产核资政策规定进展处理，包括按原制度及新企业会计制度的处理。（五）通过清产核资促进企业处理历史遗留征询题。（六）中国建筑总公司执行企业会计制度，出具真实、合规的审计报告。二、清产核资的审计依照清产核资的审计依照国有企业清产核资方法中央企业清产核资工作方案国有企业资产损失认定工作规则国有企业清产核资资金核实工作规定国有企业清产核资工作规程国有企业清产核资经济鉴证工作规则企业会计制度等中国注册会计师审计准则三、清产核资的基准日依照国资委中央企业清产核资工作方案的规定，XX总公司本次清产核资工作的基准日确定为2003年12月31日。四、清产核资审计工作范围（一）企业范围依照国资委国有企业清产核资工作规程的规定，XX总公司开展清产核资的范围应包括：公司总部及所属全部的子企业（含下属事业单位、分支机构、境外资企业等，下同）。关于因特别缘故不能参加清产核资的资企业，企业应当附报有关名单并说明缘故，经批准后能够账面数作为清产核资工作结果。（二）工程范围货币资金、各种应收及预付款项、短期投资、存货、固定资产、在建工程、长期投资、无形资产及其他资产等，以及相关负债、净资产清查。五、清产核资审计工作内容依照中国注册会计师审计准则、财政部、国资委有关文件及XX总公司对本次财产清查的详细要求，我所审计前后需要完成的工作内容如下：（一）协助贵公司建立财产清查工作得以开展的根底，提供在清产核资过程中所需的征询效劳。（二）真实、完好地反映企业资产情况、财务情况和运营成果。（三）依照贵公司所提供的清产核资材料，队在清查过程中发觉损失及挂账的真实性和合规性进展审计。（四）清查核实企业各项资产损失情况，并依照国家清产核资政策规定进展处理，包括按原制度及新企业会计制度的处理。（五）通过清产核资促进企业处理历史遗留征询题。（六）中国建筑总公司执行企业会计制度，出具真实、合规的审计报告。第二部分 清产核资工作审计重点与施行程序一、清产核资工作审计重点1、对货币资金审计的内容主要包括：货币资金的收支记录是否完好，账实是否相符，是否存在账外资产，银行存款是否与银行对账单存在差异，差异的缘故是否正常。2、对应收款项审计的内容主要包括：应收账款是否真实存在，性质是否合规，通过账龄分析，对账龄较长的应收款项进展函证，查明未及时收回的缘故以及坏账损失确实认情况依照。3、对长短期投资审计的内容主要包括：长短期投资行为是否合规，短期投资账实是否相符、长期投资是否拥有实际操纵权，核算方法是否正确；企业在境外的长期投资，中方权益是否得到有效保障。4、对存货审计的内容主要包括：账实是否相符；重点关注积压、已毁损或需报废的存货及对长期外借未收回的存货和代保管物资。5、对固定资产审计的内容主要包括：账实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提早报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对租出、借出和未按规定手续批准转让出去的资产应认真清查。6、对在建工程审计的内容主要包括：长期挂账但实际已经停工报废的工程、清理出来的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未验收入账的工程。7、对其他资产的真实性进展确认。8、对各项待处理资产损失重点审查其构成缘故、申报审批程序及处理意见是否符合企业内部操纵制度及相关政府部门的有关规定。9、依照国家有关清产核资损失认定的有关规定，搜集相关证据，为资产损失、资金挂账的认定工作做好预备。二、清产核资审计工作程序 依照国资委国有企业清产核资方法、国有企业清产核资工作规程及国有企业清产核资鉴证规则等相关文件的规定，企业开展清产核资工作，主要程序如下：账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度等。据此，确定审计工作程序如下： （一）总计审计工作程序1、审前调查，要求预备相关材料，制定清产核资审计工作计划。2、进驻被审计单位，与有关部门人员接洽，通报有关审计工作程序要求配合的事项。3、实行承诺制度，要求被审计人员及所在单位、部门和企业会计人员及有关人员，对提供给审计组的会计材料及其他有关材料的真实性、完好性，是否有账外账以及未决诉讼事项等方面作出书面承诺并承担相关责任。4、进一步调查理解被审计人员和被审计单位的有关情况，编制根本情况调查表。5、评审内部操纵制度。6、采取查阅、盘点、函证、核对和询征询等审计方法，对各项资产损失进展审核，获得审计证据，并对其真实性和合规性进展确认。7、将审核结果与委托方交换意见。8、出具清产核资专项财务审计工作报告。（二）详细审计工作程序 1、账务清理审计内容（1）为保证企业的账账相符、账证相符，企业在清查核资工作中必须认真做好账务清理工作，即：对企业总公司及子企业所有账户进展清理，以及总公司同各子企业之间的各项内部资金往来、存借款余额、库存现金和有价证券等根本账务情况进展全面核对和清理，以保证企业各项账务的完好和精确。（2）企业账务清理应当以清产核资工作基准日为时点，采取“倒轧账”的方式对各项账务进展全面清理，认真做好内部账户结算和资金核对工作。通过账务清理，要做到总公司内部各部门、总公司同各子企业之间、子企业互相之间往来关系清晰、资金关系明晰。（3）企业对在金融机构开立的人民币支付结算的银行根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常工程外汇账户、资本工程外汇账户等要进展全面清理。（4）企业在清产核资中，认真清理企业及所属子企业各种违规账户或者账外账，按照国家现行有关金融、财会治理制度规定，检查本企业在各种金融机构中开立的银行账户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决清理；关于账外账的情况，一经发觉，应当坚决纠正。（5）企业在清查核资工作中，应当认真清查公司总部及所有子企业的各项账外现金，对违背国家财经法规及其他有关规定的侵占、截留的收入，或者私存私放的各项现金（即“小金库”）进展全面清理，应当认真予以纠正，及时纳入企业账内。（6）企业在清产核资工作中，应当认真对企业总部及所属企业对内或者对外的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况进展全面清理，并依照实际情况分类排队，并采取有效措施防备风险。（7）企业在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性过失缘故造成的错账，应当依照会计准则关于会计过失调整的规定自行进展账务调整。 2、资产清查审计 （1）资产清查审计的总体内容 企业应当在清产核资中认真组织力量做好资产清查工作，对企业的各项资产进展全面的清理、核对和查实。社会中介机构应按照独立审计准则的相关规定对资产盘点进展监盘。企业在组织资产清查时，应当把实物盘点同核实账务结合起来，在盘点过程中要以账对物、以物核账，做好细致的核对工作，保证企业做到账实相符。企业资产清查工作应当把清理资产同核查负债和所有都权益结合起来，对企业的负债、权益认真清理，关于因会计技术过失造成的不实债权、债务进展甄别并及时改正；对清查出来的账外权益、负债要及时入账，以确保企业的资产、负债及权益的真实、精确。企业资产清查工作应当重点做好各类应收及预付款项、各项对外投资、账外资产的清理，查实应收账款的债权是否存在，核实对外投资初始本钱的现有实际价值。企业对流淌资产清查核实的范围和内容包括现金、各种存款、各种应收及预付款项、短期投资和存货等。 （2）资产清查审计的详细内容 货币资金清查审计内容及相关损失确实认 现金清查主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完好；库存现金、银行存款以及其他货币资金账户的余额是否正确。货币资金损失，是指企业清查出的现金短缺和各类金融机构存款发生的有关损失。1） 现金的清查 对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金治理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符；编制库存现金盘点表。对库存外币依币种清查，并以清查时点当日之银行外币买入牌价换算。 备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设置备用金数额。截至到清查时点时，应当核对企业现金日记账的余额与库存现金的盘点金额是否相符；如有差异，应说明缘故。 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数扣除责任人赔偿后的数额，依照以下证据，确认为损失：.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)；.现金保管人关于短缺的说明及相关核准文件；.由于治理责任造成的,应当有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；.涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。2） 其他货币资金和清查 对其他货币资金，主要是清查外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信誉卡存款、信誉证存款等，按其他货币资金账户及其明细分类账逐一核对。3） 银行存款的清查 对银行存款，主要是清查企业在开户银行及其他金融机构各种存款账面余额与银行及其他金融机构中该企业的账面余额是否相符；对银行存款的清查，应依照银行存款对账单、存款品种及货币品种逐一查对、核实。检查银行存款余额调理表中未达账项的真实性，检查非记账本位币折合记账本位币所采纳的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进展账务处理。同时对以下事项进展关注：.存款明细要依不同银行账户分列明细,应当区分人民币及各种外币；.定期存款应当出具银行定期存款单；.各项存款应当由银行出具证明文件；.外币存款应当按外币币种及银行分列；.银行存款账列有利息收入时应当详加注明。企业清查出的存款中金融机构已付、企业未付的款项，依照财产清查基准日的银行对账单及相应的银行存款余额调理表，要逐笔查明银行已付、企业未付款项的构成缘故，确认与收款人的债权、债务关系，核实情况并分清责任。对不能收回款项，比照坏账损失的认定要求，进展损失认定。应收及预付款项清查审计内容及损失确认应收及预付款项的清查内容包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的待摊费用。坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成的损失，主要包括：应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等发生坏账造成的损失。1）清查应收票据时，企业就当按其品种逐笔与购货单位或者银行核对查实； 2）清查应收账款、其他应收款和预付账款时，企业应当逐笔与对方单位核对，以双方一致金额记账。对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系。对长期拖欠，要查明缘故，积极催收；对经确认难以收回的款项，应当明确责任，做好有关取证工作；3）应当认真清理企业职工个人借款，并限期收回。对在清产核资中清查出的各项坏账，企业应当逐项分析构成缘故，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，分别不同情况，认定为损失：4）债务单位已被宣告破产、注销、撤消工商登记或者被政府责令关闭等，造成应收款项无法收回的，依照以下证据，认定为损失：.法院的破产公告和破产清算的清偿文件；.工商部门的注销、撤消证明； .政府部门有关行政决定文件。 对上述情形中已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿部分后，对不能收回的款项，认定为损失。对尚未清算的，由社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确认不能收回的部分，认定为损失。2）债务人已失踪、死亡的应收款项，在获得公安机关出具的债务人已失踪、死亡的证明后，确定其遗产缺乏清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。3）债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾祸等不可抗力要素妨碍，对确实无法收回的应收款项，由企业提出专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴定证证明，认定为损失。4）逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁定书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债才能被法院裁定终（中）止执行的，依照法院的判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。5）在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、缺乏以弥补清收本成的，由企业提出专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。6）逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵偿、连续3年亏损或连续停顿运营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，由社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具的签证证明，认定为损失。7）逾期3年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在获得境外中介机构出具的有关证明，或者获得我国驻外使（领）馆或商务机构出具的有关证明后，认定为损失。8）对逾期3年以上的应收款项，企业为减少坏账损失而与债务人协商，按一定比例折扣后收回（含收回的实物资产）的，依照企业董事会或者经理（厂长）办公会审议决定（二级及以下企业应有上级母公司的核准文件）和债权债务双方签订的有效协议，以及已收回资金的证明，其折扣部分，认定为损失。企业应当在期未分析各项应收款项（应收账款和其他应收款）的可收回性，并可能可能产生的坏账损失。对可能可能发生的坏账损失，计提坏账预备。计提坏账预备采纳一般识别与个别识别相结合的方法计提坏账预备。1） 一般识别.依照各单位对应收款项的账龄分析情况，采纳账龄分析法计提坏账预备。.各账龄段按以下比例计提坏账预备：5年以上（含5年）的应收款项按100%计提坏账预备；45年（含4年）的应收款项，按应收款余额80%计提坏账预备；34年（含3年）以上的应收款项，按应收款余额的50%计提坏账预备；23年（含2年）的应收款项按应收款余额的30%计提坏账预备；2年（含1年）的应收款项按应收款余额的10%计提坏账预备；1年以内的应收款项按应收款项余额的5%计提坏账预备。.账龄的划分计算，一般采纳先进先出法。2）个别识别账龄在5年以内的，但需全额计提减值预备的应收账款。但没有确凿证据说明该项应收款项应作为坏账损失予以核销，但是事实上收回的可能性不大，如债务单位处于非持续运营状态、资不抵债、现金流量严峻缺乏及发生严峻的自然灾祸等导致停产而在短时间内无法偿付债务的，以及其他可能发生损失的情况，需全额提取坏账预备。详细如下：.撤销关闭征询题:有主管单位的撤销文件或工商治理局证明材料等相关法律文件的情况下,经核实确已撤销的可作为坏账予以核销；否则假如只是处于停产关闭状态应金额计提坏账预备。.破产征询题:有法院破产宣告文书、以法院受理、破产案件通知申报债权的通知书，并已宣告破产完毕的，未得到清偿的债权，经核实后作为坏账予以核销；假如只是处于破产申请或执行过程中应计提坏账预备。.资不抵债的征询题:债务单位经中介机构的审计报告说明已资不抵债,应计提坏账预备。.不可抗力等征询题：政府相关部门的文件说明债务人发生严峻的自然灾祸，如火灾、水灾、地震等不可抗力导致企业已不复存在，以其财产（包括保险赔款等）确定无法清偿的应收账款，经核实后作为坏账核销；否则，假如只是导致债务单位在短期间时无法偿付债务，且有企业相关清欠部门人员实地勘测记录说明特别可能发生坏账损失，应计提减值预备。.其他征询题：如债务人（其他应收款的自然人为债务人）已经死亡、失踪、逃匿或有相关部门出具的死亡、失踪、逃匿证明，其财产或遗产确实缺乏清偿，经核实后作为坏账予以核销；假如无相关部门的证明依照，但事实已说明无法收回，应计提减值预备。 个别识别说明： .预付账款，如有确凿证据说明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产撤销等缘故已无望再收到所购物资的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按上述规定作为坏账予以核销或计提减值预备；假如物资已收到，仅因发票未到等缘故未作会计处理，作为会计过失予以更正。.关于持有的未到期应收票据，如有确凿证据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并按上述规定作为坏账予以核销或计提减值预备。.以下各种情况不能全额计提坏账预备，应依照账龄分析收回的可能性部分计提： 当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； 计划对应收款项进展重组； 与关联方发生的应收款项； 与本单位内部等之间的结算往来款余额，不计提坏账预备（纳入合并汇总报表范围内的单位）；.关于运营基金产生的应收款项，原则上按以上方法确认损失并按个别认定法计提坏账预备，如有特别情况，按以下原则处理：如对方没有任何材料且实际款项已不能收回。 投资清查审计内容及损失确认 1）短期投资的清查主要对国库券、各种特种债券、股票及其他短期投资进展清理，获得股票、债券及基金账户对账单、与明细账余额核对，盘点库存有价证券，与相关账户余额进展核对。 2）长期投资的清查主要包括总公司和子企业以流淌资产、固定资产、无形资产等各种方式的投资。 .在清查对外长期投资时，凡按股份或者资本份额拥有实际操纵权的，一般应采纳权益法进展清查；没有实际操纵权的，按企业目前对外投资的核算方式进展清查。清查内容包括：有关长期投资的合同、协议、章程，有权力部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等项内容；.企业在境外的长期投资清查主要包括：以资金、实物资产、无形资产在境外投资举办的各类投资、合资、联营、参股公司等企业中的各项资产，由中方投资企业认真查明治理情况和投资收益。3）投资损失是指企业发生的不良股权或者债权投资造成的损失，包括长期投资损失和短期投资损失。对清查出的不良投资，企业要逐项进展缘故分析，对有合法证据证明不能收回的，认定为损失。A被投资单位已破产、清算、被撤销、关闭或被注销、撤消工商登记等，造成难以收回的不良投资，依照以下证据，认定为损失；.法院的破产公告或者破产清算的清偿文件；.工商部门的注销、撤消文件；.政府部门的有关行政决定文件；对已经清算的，扣除清算财产清偿后的差额部分，认定为损失；尚未清算的，由社会中介机构通过职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对被投资单位剩余财产确实缺乏以清偿投资的差额部分，认定为损失。B对企业有关参股投资工程金额较小，确认被投资单位已资不抵债、连续亏损3年以上或连续停顿运营3年以上的，由社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴定证明，对确实不能回收回的部分，认定为损失。C企业运营期货、证券、外汇等短期投资未进展交割或清理的，不能认定为损失。4）短期投资可能跌价预备按本钱与市价孰低计价，市价低于本钱的部分，应当计提短期投次跌价预备。采取单项投资计提减值预备（能够选投资总体、投资类别计提，建议按单项投资计提）。A有市价短期投资：市价，是指在证券市场上挂牌买卖的价格，在个体计算时一般按期未证券市场上的收盘价格作为市价。采纳本钱与市价孰低计价，按单项投资计算并确定提的跌价损失预备。材料市价可查阅证券监管机构指定信息披露的公开媒体中投资工程在期未最后一个买卖日的收盘价格。B按行业制度在短期投资核算无期未市价的。检查期后收回情况，即基准日后、自查时间前，是否已收该项投资： .假如全部收回,则不对该项投资计提跌价预备；.关于未收回的短期投资（包括部分未收回和全部未收回），按照以下程序推断是否计提减值预备：关于有投资期限的短期投资：以单项投资的口径，查阅有关投资协议、投资性质、该项投资的发生日期，计算截止到基准日时，确定该项投资是否已经逾期。a.关于尚未逾期的短期投资，假如被投资单位或投资款项治理单位已经宣告破产、或进入破产、清算程序、进展清理整顿而导致停业的，在获得相关政府批文、正式公告等依照的情况下，对该短期投资账面余额全额计提跌价预备。b.关于已经逾期的短期投资，假如被投资单位或投资款项治理单位已经宣告破产、或进入破产、清算程序、进展清理整顿而导致停业的，在获得相关政府批文、正式公告等依照的情况下，对该短期投资账面余额全额计提跌价预备；其他已经逾期的短期投资，依照逾期的时间长短，按照以下比例，计提跌价预备：逾期1年以下，没有确凿证据的，不计提跌价预备；逾期1年以上，没有确凿证据的，计提比例原则上不超过50%。关于没有投资期限的短期投资：以单项投资的口径，查阅有关投资协议、投资性质、该项投资的发生日期，计算截止到基准日时，确定该项投资是否已经超过1年，假如超过1年即视同为逾期。推断是否计提跌价预备，程序同上。5）按照企业会计制度计提长期投资减值预备确定原则续下跌、被投资单位运营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等缘故，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资减值预备。并应按单项工程计提长期投资减值预备。考虑到目前公司所持有的长期投资中包括有市价的长期投资及无市价的长期投资（包括由于历史体制缘故遗留的长期投资），对其考虑减值预备时可分别推断分析。A 对有市价的长期投资假设存在以下迹象，获得确凿证据后应计提减值预备： .市价持续2年低于账面价值；.该项投资暂停买卖1年或1年以上；.被投资单位当年发生严峻亏损；.被投资单位持续2年发生亏损；.被投资单位进展清理整顿、清算或出现其他不能持续运营的迹象。假如上述计提减值预备的各种迹象存在，但市价并未降低，甚至还高于本钱的，投资企业应按被投资单位实际的财务情况可能将来可收回金额，并计提减值预备，而不应再按市价计提减值预备。B 对无市价的长期投资假设存在以下迹象，获得证据后应计提减值预备： .妨碍被投资单位运营政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的公布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；.被投资单位所供给的商品或提供的劳务因产品过期时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务情况发生严峻恶化；.被投资单位所在行业的消费技术等发生严峻变化，被投资单位已失去竞争才能，从而导致财务情况发生严峻变化，如进展清理整顿、清算等；.有证据说明该项投资可能已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。关于划转运营基金等财政资产构成的长期投资，应在清查过程中获得确凿证据，依照原有法律文件及投资的实际现状进展推断，假设为长期股权投资须获得被投资单位在清查基准日的实际运营情况、财务情况相关证据，以作出是否计提减值预备及如何计提减值预备的决定。减值预备计提方法及所依照的根底、信息：A关于可上市流通的长期股权投资、长期债权投资：计提减值预备的方法同“短期投资跌价预备”。B.关于非上市流通的长期股权投资：.权益法核算下的长期股权投资：获得被投资单位最近一个会计期间通过审计的会计报表和审计报告。假如没有明显证据说明被投资单位发生减值情况的，不计提减值预备。.本钱法核算下的长期股权投资：按照投资比例，计算占被投资单位的所有者权益，关于低于账面价值部分计提减值预备。A 关于非上市流通的长期债权投资：.检查基准日后是否已经出售或到期收回债权投资：已经出售或全部收回的债权投资，不计提减值班预备；关于尚未收回的债券投资，应依照以下情况推断是否计提减值预备：a.检查该项债权利息，应检查债券发行单位的性质，假如系政府债券，该项债权投资不计提减值预备； b假如未收到债券利息，应检查债券发行单位的性质，假如系政府债券，该项债券投资不计提减值预备； c假如债券发行单位已经宣告破产、或进入破产，清算程序、进展清理整顿而导致停业的，在获得相关政府批文、正式公告等依照的情况下，对该项债权投资账面余额全额计提减值预备。 .未能获得确凿证据的情况下，按照如下比例计提减值预备：逾期1年以内的计提5%，逾期12年的计提10%，逾期23年的计提20%，逾期3年以上的计提50%。 在实务操作中，可考虑以下方式确认减值： A长期股权投资，被投资单位属正常运营，且期未报表业经注册会计师审计出具了标准无保存意见的报告或者除标准无保存意见以外的审计报告，应依照审计报告来考虑计提减值预备。B长期债权投资，假如被投资单位处于停业状态，处于资不抵债，且无有效措施，其投资收回的可能性较小的，应全额计提减值预备。 C长期债权投资，假如被投资单位已处于资不抵债、破产清算等情况，但有担保的债权，按其担保物的情况及可收回金额确定其减值金额，假如无担保的债权投资，全额计提减值预备。 计提减值预备应提供材料： 按照企业会计制度计提减值预备时，应提供的详细材料为： A股权投资、债权投资的基准日市价及来源说明： B被投资单位经审计的最近期的会计报表； C被投资单位不计划或无法持续运营的证明：进展清理整顿的证明，如有关政府批复文件；进入清算程序的有关证明等。 其他特别事项 关于委托理财记入本科目的，委托方应依照委托协议按以下方法处理： A关于委托方支付固定理财费用，收益（损失）由委托方承担的，清查损失和可能跌价预备参照以上执行； B关于收益（损失）分成的，清查损失和可能跌价预备参昭以上（一）、（二）条的规定并乘以分成率执行； C关于委托方应获得固定收益的，委托方不涉及清查损失和可能跌价预备，有关损失由受托方核算。 存货的清查审计内容及损失确认 存货的清查内容主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资（商品）等。存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品、以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货本钱的高留低转、资金挂账等。 1）各企业都应当认真组织清仓查库，对所有存货全面清查盘点；对清查出的积压、已毁损或需报废的存货，应当查明缘故，组织相应的技术鉴定，并提出处理意见；2）对长期外借未收回的存货，应当查明缘故，积极收回或按规定作价转让；3）代保管物资由代保管单位协助清查，并将清查结果告知产权单位。对盘盈和盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的差额部分，依照以下依照，认定为损失：1）存货盘点表2）社会中介机构的经济鉴证证明；3）其他应当提供的材料；.存货保管人关于盘盈和盘亏的情况说明；.盘盈存货的价值确定依照（包括相关入库手续、一样相近存货采购发票价格或者其他确定依照）；.盘亏存货的价值确定依照；.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。对报废、毁损的存货，将其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任人赔偿后的差额部分，依照以下依照，认定为损失：1）单项或者批量金额较小的存货，由企业内部有关部门出具技术鉴定证明；2）单项或者批量金额较大的存货，应获得国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资历的社会中介机构出具的技术鉴定证明；3）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；4）其他应当提供的材料；.企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；.残值情况说明；.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。对被盗的存货，将基账面价值扣除保险理赔以及责任人赔偿后的差额部分，依照以下依照，认定为损失：1） 向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案的结案的证明材料；2） 涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；3） 涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况说明。对已削价、折价处理的存货，由企业有关部门说明情况，依照有关会计凭证将原账面价值与已收回价值的差额部分，认定为损失。对清查出的存货本钱高留低转部分，由企业提出专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。企业应当在期未对存货进展全面清查，如由于存货本钱高于可变理净值的，应按可变现净值低于存货本钱部分，计提存货跌价预备。存货跌价预备应按单个存货工程的本钱与可变现净值计量，假如某些存货具有类似用处，且实际上难以将其与该产品系列的其他工程区别开来进展评估的存货，能够合并计量本钱与可变现净值的，应按可变现净值低于存货本钱部分，计提存货跌价预备。存货跌价预备应按单个存货工程的本钱与可变现净值计量，假如某些存货具有类似用处，且实际上难以将其与该产品系列净值；关于数量繁多、单价较低的存货，能够按存货类别计量本钱与可变现净值。当存在以下情况之一时，应当计提存货跌价预备：1） 市价持续下跌，同时在可预见的将来无上升的希望的； 2）企业使用该项原材料消费的产品的本钱大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不习惯新产品的需要，而该原材料已不习惯新产品的需要，而该原材料的市场价格已低于其账面本钱；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌；5）其他足以证明该项存货本质上已经发生减值的情形。在实务操作中，可考虑按以下方法操作计提减值精确备：1） 一般方法确定可变现净值应考虑的主要要素：企业在确定存货的可变现净值时，应当以获得的可靠证据为根底，并考虑持有存货的目的、资产负债日后事项的妨碍等要素：.可靠证据是指对确定存货的可变现净值有直截了当妨碍确实凿证明，如产品的市场销售价格、与企业产品一样或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关材料、销售方提供的有关材料、消费本钱材料等。.应考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可现净值的计算方法不同，如用于出售的存货和用于连续加工的存货，其可变现净值的计算方法就不同。.企业在确定存货的可能售价时，则应当以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售价格的平均数，作为某可能售价的根底。从可变现净值的概念能够看出，存货可能售价确实定关于计算其可变现净值特别重要。企业除按上述确认可能售价外，还应当按照以下原则确定存货的可能售价：A为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同工价格作为其可变现净值的计量根底。B假如企业持有的存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产品或商品的一般销售价格作为计量根底。C没有销售合同或劳务合同商定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量根底。2）详细科目计提减值预备确实认方法.材料计提减值A关于用于消费而持有的材料等，则应当将其与所消费的产成品的期未价值减损情况联络起来，即相应产品未减值，则该材料不考虑减值，除非资产负债表日后产品市价有宏大波动，足以妨碍材料的应计提减值预备；B假如材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于本钱，则该材料应当按可变现净值计量；C关于用于出售的材料等，则只需要将材料的本钱与依照材料本身的可能售价确定的可变现净值相比即可；.产成品计提减值A 期未有市价的产成品产成品按本钱与可变现净值孰低来计提跌价预备。本钱指企业账面存货的历史本钱。可变现净值指期未的市场售价减去销售过程的销售费用及相关税金。销售费用按企业最近两年的销售费用占销售收入的比例进展估算确认。B期未无市价的产成品：期未无市价的产成品参考同类或类似产品计提减值预备；假如属企业新开发的产品，目前市场还无销售价格的产成品，不计提跌价预备。.其他存货：备品备件、辅助材料、低值易耗品、包装物等其他存货：A备品备件假如属已经淘汰的机器设备（主机）所购置的备件，应全额计提减值预备。B关于包装物主要考虑超储积压、产品包装改变等要素，计提减值预备；C其他存货计提减值预备主要考虑相关的机器设备是否计提，以及储存的存货量是否超过的该机器耗用量，超过部分按市场价格作为可变现净值。3）说明按照企业会计制度计提的存货跌价预备，应提供以下材料：.可变现净值确实认方法及依照、报价材料来源以及相关说明；.呆滞、积压、过时的存货证明：有关仓库明细记录、入库单据、发票、呆滞积压的缘故说明及核准；.跌价预备的计算过程；.计提存货跌价预备的存货应有相关技术鉴定材料，市场价格等材料。假如库龄在一定年限（如3年）以上的长期存货，未计提减值预备，需特别说明不计提减值的缘故。固定资产清查审计内容及损失确认固定资产清查的范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等。固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丧失、被盗等造成的净损失。1）对固定资产要查清固定资产原值、净值，已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提早报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；2）租出的固定资产由租出方负责清查，没有登记入账的要将清查结果与租入方进展核对后，登记入账；3）对借出和未按规定手续批准转让出去的资产，应当认真清理收回或者补办手续；4）对清查出的各项账面盘盈（含账外）、盘亏固定资产、要认真查明缘故，分清工作责任，提出处理意见；5）通过清查出的各项固定资产，依照用处（指消费性或非消费性）和使用情况（指在用、未使用或不需用等）进展重新登记，建立、健全实物账卡；6）对清查出的各项未使用、不需用的固定资产，应当查明购建日期、使用时间、技术情况和主要参数等，按调拔（其价值转入受拔单位）、转消费用、出售、待报废提出处理意见；7）土地清查的范围包括：企业依法占用和出租、出借给其他企业使用的土地，企业举办国内联营、合资企业使用权作价投资入股的土地，企业与外方举办的中外合资、合作运营企业以使用权作价入股的土地。对盘盈的固定资产，依照以下证据，确认为固定资产盘盈入账：.固定资产盘点表;.使用保管人关于盘盈情况说明材料;.盘盈固定资产的价值确定依照(同类固定资产的市场价格、类似资产的购置合同、发票或竣工决算材料)；.单项或批量数额较大固定资产的盘盈，企业难以获得价值确认依照的，应当委托社会中介机构进展估价，出具估价报告。对盘亏的固定资产，将其账面净值扣除责任人赔偿后的差额部分，依照以下证据，认定为损失：.固定资产盘点表；.盘亏情况说明（单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业要逐项作出专项说明，由社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明）；.社会中介机构的经济鉴证证明；.企业内部有关责任认定和内部批准文件等。对报废、毁损的固定资产，将其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分，依照以下证据，认定为损失：.企业内部有关部门出具的鉴定证明；.单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，由企业作出专项说明，应当委托有技术鉴定资历的机构进展鉴定，出具鉴定证明；.不可抗力缘故（如自然灾祸、意外事故等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关部门出具的鉴定报告、车辆报损证明；房管部门的房屋撤除证明；锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；.企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；.涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。对被盗的固定资产，将其账面净值各除责任人的赔偿和保险理赔后的差额部分，依照以下证据，认定为损失：.向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；.涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。固定资产减值预备1） 确定原则；推断某些固定资产是否发生减值，一般应考虑以下要素：.某项资产的市价在当期发生较大下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而引起的下跌(如购入设备的账面价值发生持续下跌，需要设备部门提供有关报价材料)；.技术、市场、经济或法律等企业环境，或是资产的营销市场，在当期或近期发生重在变化，并对企业产生重在妨碍（如遭到技术进步或业务政策的限制，需要技术部门提供相关依照）；.有证据说明，资产已经陈旧过时或实体损坏（依照固定资产的治理部门和技术部门出具的技术鉴定证明进展确认）；.同期市场利率大幅度提高,进而特别可能妨碍企业计算固定资产可收回金额的折现率,并导致固定资产可收回金额大幅度降低；.固定资产可能使用方式发生大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的运营业务、提早处置资产等情形，从而对企业产生负面妨碍；.其他说明固定资产的可收回金额低于固定资产账面价值的情况。2）关于存在以下情形但无法通过报废途径处理的固定资产应该考虑全额计提减值预备：.长期闲置不用，在可预见的将来不会再使用，且不存在转让价值的固定资产；.由于技术进步等缘故，已不再使用的固定资产（如计算机等固定资产遭到技术进步妨碍，不再使用的）；.尽管固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格产品或提供的效劳不合格的固定资产；.其他本质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产2） 在实务中，可考虑按以下的方式操作：.未使用的固定资产与不需用的固定资产：应依照资产的现状和本院的运营计（规）划，假如可能以后使用的，按可收回金额计提减值预备。.在用的固定资产A假如属设计不合理造成设计消费才能与实际消费才能的差异，则按1减去实际消费才能与设计消费才能的比例来确定减值预备的比率来计提减值预备；B假如长期（如2年以上）均存在实际消费才能小于设计消费才能，则按累计实际消费才能所占设计消费才能的比例来确定减值预备的比率来计提减值预备；C非消费用的固定资产，依照事实上际使用情况来计提减值预备，一般情况下不计提减值预备（科研用设备作为非消费用，消费产吕的固定资产作为消费用固定资产）；D假如土地作为固定资产入账，一般不计提减值预备；E融资租入固定资产，视同自有固定资产计提减值预备。4）应提供材料计提固定资产减值预备，应当有相关技术鉴定、近期使用状态及其运转情况以及该项固定资产的市价情况等材料。详细包括：.资产发生减值的技术依照及有关部门核准；.资产的闲置，不需用证明，使用部门资产启用和停用记录；.业务部门可能不会再使用该项资产的缘故说明及相关依照。在建工程与工程物资清查审计内容及损失确认在建工程（包括基建工程）清查的范围和内容主要是在建筑或停建、缓建的因家基建工程、技术改造工程，包括完工未交付使用（含试车）、交付使用未验收入账等工程工程、长期挂账但实际已停工报废的工程。在建工程要由建立单位负债按工程逐一进展清查，主要登记在建工程的工程性质、投资来源、投资总额、实际支出、实际完工进度和治理情况。1）在建工程与工程物资的清查要求对在建工程的毁损报废要详细说明缘故，提供合规证明材料。对清理出来的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未验收入账的工工程，企业应当及时入账。2）在建工程损失和工程物资损失是指企业已经发生的因停建、废弃和报废、撤除的在建工程工程造成的损失，以及因而而引起的相应工程物资报废或者削价处理等发生的损失。因停建、废弃和报废、撤除的在建工程，将其账面投资扣除残值后的差额部分，依照以下证据，认定为损失：.国家明令停建工程的文件;.规划等有关政府部门出具的工程停建、撤除等通知文件；.企业对报废、废弃的在建工程工程出具的鉴定意见和缘故说明及核批文件，单项数额较大的在建工程报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；.工程工程实际投入的价值确定依照。由于自然灾祸和意外事故毁损的在建工程，将其账面投资扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的差额部分，依照以下证据，认定为损失：.有关自然灾祸或者意外事故证明；.涉及保险索赔的,应当有保险说明和核准文件；.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明核准文件。工程物资发生损失的，比照本规则存货的认定要求，进展损失认定。在建工程减值预备确定标准：本次清查在建工程应逐项进展，如发如今建工程减值的情况，应该进展减值预备的可能。1）在建工程已经长期停建，同时可能3年内不会重新开工（如在建工程建立期间受政策和其他要素妨碍不会再进展建立的工程）；2）所建的工程不管在功能上依然技术上已经落后，同时给企业带来的经济利益具有特别大的不确定性（如工程在建期间由于技术更新已经明显落后，拟进展改建或重组，致使在建工程发生减值情况）；3）其他情况导致在建工程已经发生减值的情形（如在建工程的停建、受灾祸妨碍部分毁损、经测试技术无法到达设计要求导致发生减值的情形）。在实务操作中，可考虑以下方式作出计提减值预备。1）处于正常在建过程中的在建工程一般不计提减值预备；2）在建过程中，但已经意料到建后，其消费的产品技术已落后，且其产品无市场竞争力的在建工程，应按实际情况计提减值预备；3）非正常停建的在建工程，且企业也不预备再接着的在建工程，且无转让价值或无法转让的，应全额计提减值预备；4）处于停建过程中的房屋建筑物，如因资金缘故无法接着，可依照事实上际情况计提减值预备。计提减值预备应提供的材料：计提在建工程减值预备应了获得基准日的工程工程的预算、工程进度、可能完工程度、技术部门鉴定材料等材料，由工程技术部门、财务部门共同计提在建工程减值预备。应提供的详细材料为：1） 工程停工的证明：工程建立部门的工程备查簿、财务核算材料（复印件）； 2）工程可能特别可能不再开工的证明：由政府部门、上级主管单位批复的有关批文。3）工程已通过时或无法到达技术要求的证明：由专业技术机构提供的技术、质量检测鉴定材料。无形资产清查审计内容及损失确认1） 无形资产清查范围的内容无形资产清查的范围和内容包括各项专得权，商标权、特许权、版权、商誉、土地使用权及房屋使用权等。对无形资产的清查进展全面盘点，确定其真实价值及完好内容，核实权属证明材料，检查实际摊销情况。2） 无形资产损失确认无形资产损失是指某些无形资产已经被其他新技术所代替，或已经超过了法律保护的期限，或已经丧失了使用价值和转让价值，不能给企业再带来经济利益，而使该无形材料成为无效资产，其账面尚未摊销的余额，构成无形资产损失。企业清查出的无形资产损失，依照有关技术部门提供的鉴定材料，或者已经超过了法律保护的期限证明文件，将尚未摊销的无形资产账面余额，认定为损失。3） 无形资产减值预备确认A 确定原则对无形资产应逐项进展检查，假设可收回金额低于其账面价值的，应当按单项工程计提无形资产减值预备。无形资产的可收回金额指以下两项金额较大者：无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限完毕时的处置中产生的可能将来现金流量的现值。B 确定标准当存在以下一项或假设干项情况时，应当计提无形资产的减值预备：.某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业制造经济利益的才能遭到严重不利妨碍；.某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销售年限内预期不会恢复；.某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；.其他足以证明某项无形资产本质上已经发生了减值的情形。C 应提供的材料按照企业会计制度，计提无形资产减值预备时，应提供的详细材料为：.通用软件的市场价格：说明获得来源及来源的可靠程度；.软件使用部门的有关说明：软件已经不使用及不使用的缘故，或者已经购置新软件替代的说明，并提供替代软件的购置合同、发票。.土地使用权的减值证明：中介机构的资产评估报告等，方可计提减值预备。D计提方法及所依照的根底、信息：.土地使用权：有减值确凿证据的，如资产评估报告等，方可计提减值预备。.软件：在计提减值预备时，应分别考虑通用软件与专业软件；A.通用软件：通过市价与账面价值孰低计价的方法确定减值预备；B无市价价值的专业软件：应检查账面尚有余额的软件是否仍然在使用，假如已经不作用或者已经购置新的软件计划替代现有软件，应依照该软件的账面余额全额计提减值预备。实务操作中，对计提无形资产减值预备的，应有相关技术鉴定、技术开展和技术产来化信息、技术市场价格信息等材料作为计提减值预备的依照。其他资产清查审计内容及损失确认待摊费用、递延资产及其他资产清查的范围和内容包括创办费、租入固定资产改良支出及特预备储藏物资等，应当逐一清理，认真核查摊销金额。企业清查出的已经成为失去摊销意义的费用工程，由企业提出相关事项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴定证明，认定为损失。1）企业清查出的长期应摊而未摊费用，由企业作出难以自行消化的未摊销专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。2）企业清查出的有关应提而未提费用，由企业作出专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。3）企业清查出的往常年度由于国家外汇汇率政策调整引起的汇总损失挂账，由企业作出专项说明，经社会中介机构进展职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。4）国家特预备储藏物资发生损失的，按有关规定的审批程序另行报批。企业或有负债清查审计内容及损失确认企业或有负债清查的范围和内容包括担保、抵押、委托贷款等行为，应当逐一列出明晰，进展清理，认真核查余额。企业