管理审计的方法

管理审计的方法了解了什么是管理审计，我们还可能需要掌握掌握管理审计的方 法。管理体制这才是我们研究管理审计机构的目的。管理审计的具体 方法很多，包括因素分析法、比较分析法、趋势分析法、定性数学模 型法等。在这里，笔者不想谈管理审计的具体方法，而是要说清楚管 理体制审计的总体方法。开展管理审计，审计人员首先应形成思考模 型，其次才考虑具体方法问题。（一）思考模型的建立在开展管理审计前在，只有对管理审计有一个正确的认识，并充 分考虑审计效果、审计技术审计结果及审计风险等因素，才能搞好管 理审计结果。所谓思考模型，是指审计人员的唯物主义。良好的思维 习惯是开展项目管理审计的前提和基础。根据笔者的实践，管理审计 的思考二维应该是这样内控的： 树立管理审计是一种管理效率及控制 审计的理念f考虑将要开展的管理审计项目对本企业所产生的f考虑 将要开展的管理审计的技术复杂程度和审计风险f考虑审计方法（二）审计方法1、“因果分析法”与“果因分析法”。“因果分析法”是从事件的起因查起，下一场查出所对应的结果 “果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析 出弊端问题产生的原因。这几种方法各有优缺点。“因果分析法”的 其优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计 所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的用处是溯果撷因， 方法简便，需要时间较短，不足之处是审计机构过程容易以点带面， 内容不够全面。究竟哪种方法效果更快，这要视具体的审计情况和审 计目的而定。一般来说，在没有审计机构线索的情况下，更多地采用 “因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计结果 效率，便可以考虑采用“果因分析法”。2、“窗帘中间拉开式”审计法。如果一个窗帘由两幅组成，在阳光充足的傍晚，我们从中间拉开 眼前便会迅速地明亮起来。这种拉窗帘的方法应用审计师到管理审计 中，也会起到事倍功半的效果。具体来说，就是审计人员根据掌握的 审计线索，据此自己的职业经验，对问题释放出的推断原因做出判断 同时，向“左”整体性追查症结产生原因的整体脉络，向“右”验证 分析自身判断的假设精确性。这种分析方法也可以称为“先入为主” 法。例如，某项工程成本行政管理审计，已知该项工程成本过高。审 计人员根据经验判断，问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判 断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右” 可通过抽查票据的手段，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果 向“右”的结果验证了预判审计人员的判断，向“左”的工作业已完 成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法内控的优点是工作效 率会进一步提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞 审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的员审计人员 不宜使用。3、“遵循性”审计法与“思维创新”审计法。“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的和 固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则 相反，它根据被审计单位的既定情况并打破原有的思维方式，对问题 进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式 及固有的思维手段，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存 在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但 我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能将又会得 出不同的结论。如果提升由于临时用工可以使生产效率提高，所带来 的经济效益大于用国有企业职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时 工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计结果人员不能因 循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给 企业决策催生一定的误导作用。4、“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法。强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计 要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审 计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提 炼，而使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法 通常所说的“既要进得去又要出以得来”，就是这个道理。“解剖麻 雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世 界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的坚实基础，没有微观 只有微观是不可能的，同样只有微观没宏观没有也是不行的，站在审 计和站在宏观的角度所得出的微观结论也可能是不同的。如一个集团 公司，内部有许多公司，某一个子公司车辆需要进行机动车修理，经 过考察，委托集团公司以外企业集团的单位进行修理，比集团公司内 部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考 虑问题，就会得出用外部下属单位进行修理的结论，但如果地铁站在 集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又 会理据得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的 角度和高度不同，会在很大影响程度上影响审计论点。5、“否定之否定”审计法。在实际审计工作中会，由于受环境和知识水平等因素的影响，审 计人员的审计结论往往不可能一次完成，先前的审计结论可能存在一 定的偏差。这时，如果审计人员发现了这一误差，应对原有的审计结 论进行否定，重新得出正确的结论。否定之否定才是肯定。审计相关 人员只有勇于面对自己的错误，才能急遽得出正确的结论。我们所言 的否定之否定，并不在意单指一次否定，有些情况下，可能需要多次 否定才能得出正确的结论。 总之，搞好管理审计需要审计人员细致入 微的教育工作，需要有实事求是的态度，同时还需要有掌握正确方法 只有这样，管理审计才能逐步迈入正轨，内部审计的职能作用才能得 到更好的发挥。