资产=负债所有者权益课件

企业内部控制企业内部控制 与财务制度完善与财务制度完善谢维俭谢维俭 19491949年生年生,1982,1982年毕业于华东师范大学年毕业于华东师范大学.曾任曾任上海经济上海经济（双月刊）副总编、（双月刊）副总编、东方商东方商业周刊业周刊副主编兼编辑部主任，目前在上海社会副主编兼编辑部主任，目前在上海社会科学院从事教学与研究科学院从事教学与研究.20.20年来，在上海社会科年来，在上海社会科学院研究生部、上海交通大学、上海经济干部管学院研究生部、上海交通大学、上海经济干部管理学院、上海师范大学、浙江工业大学、青岛大理学院、上海师范大学、浙江工业大学、青岛大学等院校讲授管理类课程。并为上海学等院校讲授管理类课程。并为上海东方讲坛东方讲坛做过多种报告与讲座，受到不同层次的听众普遍做过多种报告与讲座，受到不同层次的听众普遍好评。好评。20022002年为上海教育电视台主讲年为上海教育电视台主讲企业成功企业成功之路之路系列讲座，共有十来名教师参与这个节目，系列讲座，共有十来名教师参与这个节目，本人讲授的部分应观众要求，在一年内多次重播。本人讲授的部分应观众要求，在一年内多次重播。电话电话021-64282132021-64282132 电子信箱电子信箱财务与会计财务与会计简单地说简单地说财务就是管钱财务就是管钱会计就是管账会计就是管账原则上原则上管钱的不可计账管钱的不可计账计账的不能碰钱计账的不能碰钱股东会董事会营销副总制造副总监事会总经理人事副总财务副总据美国商务部调查据美国商务部调查,被地方法院宣告破产的企业被地方法院宣告破产的企业,许多在许多在一年前财务已经存在严重问题。一年前财务已经存在严重问题。会计假定：会计假定：独立主体独立主体持续经营持续经营会计期间会计期间货币计价货币计价会计凭证会计凭证会计程序会计程序财务报告财务报告会计账簿会计账簿原始凭证原始凭证 总分类账总分类账 会计报表会计报表 (单据单据)明细账明细账 报表附注报表附注计账凭证计账凭证 日记账日记账 财务状况说明书财务状况说明书 (传票传票)备查账备查账家庭计账都采用单式计账家庭计账都采用单式计账,如如:工资收入工资收入 1500元元卖废品卖废品 11元元付电费付电费 58元元超市购物超市购物 79元元交通费支出交通费支出 28元元1494年意大利学者卢卡年意大利学者卢卡帕乔利在帕乔利在算术算术几何几何 比及比比及比例概要例概要中创立了复式借贷计账法中创立了复式借贷计账法,完成了计账方法上的完成了计账方法上的一场革命一场革命.借借:原材料原材料 80000 贷贷:应付账款应付账款 80000借借:应付账款应付账款 80000 贷贷:银行存款银行存款 80000 借方记载资金的运用；借方记载资金的来源借方记载资金的运用；借方记载资金的来源 有借必有贷有借必有贷,借贷必相等借贷必相等.财务报告财务报告 会计报表会计报表 文字报告文字报告 对外报表对外报表 对内报表对内报表 主表主表 附表附表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 股东权益增减变动表股东权益增减变动表 资产负债表资产负债表 应交增值税明细表应交增值税明细表 利润表利润表 利润分配表利润分配表 现金流量表现金流量表 产品成本表产品成本表 会计报表附注会计报表附注 财务情况说明书财务情况说明书（存在于某个日期上）资产（存在于某个日期上）资产=负债负债+所有者权益所有者权益（发生在一段时期内）收入（发生在一段时期内）收入费用费用=利润利润会计要素和会计等式会计要素和会计等式存量存量流量流量 资产资产 负债与负债与 所有者权益所有者权益流动资产流动资产441流动负债流动负债209 现金现金 0 短期借款短期借款 25 应收账款应收账款127 应付账款应付账款184 存货存货314长期负债长期负债 50固定资产原值固定资产原值 92所有者权益所有者权益262 减减:折旧折旧 12 实收资本实收资本100 净值净值 80 留存收益留存收益162总额总额521总额总额521 民生公司资产负债表民生公司资产负债表 2003年年12月月31日日 单位单位:万元万元 资产资产期初期初 期末期末 负债与负债与 所有者权益所有者权益期初期初 期末期末流动资产流动资产252441流动负债流动负债 66209 现金现金 27 0 短期借款短期借款 5 25 应收账款应收账款 70127 应付账款应付账款 61184 存货存货155314长期负债长期负债 20 50固定资产原值固定资产原值 80 92所有者权益所有者权益236262 减减:折旧折旧 10 12 实收资本实收资本100100 净值净值 70 80 留存收益留存收益136162总额总额322521总额总额322521 民生公司民生公司2003年比较资产负债表年比较资产负债表 2003年年12月月31日日 单位单位:万元万元像上面的那种像上面的那种,分左右两部的称账户式；分左右两部的称账户式；分上下两部的称报告式。不管横排还是竖分上下两部的称报告式。不管横排还是竖排排,都必须符合都必须符合 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 的等式。借助资产负债表的等式。借助资产负债表,不仅可以看出不仅可以看出一个企业规模的大小一个企业规模的大小,还可以很清楚地了还可以很清楚地了解企业的债权债务状况解企业的债权债务状况,但资产负债表不但资产负债表不能反映企业是赚的还是赔的。能反映企业是赚的还是赔的。利润表又称损益表是反映企业盈亏的。利润表又称损益表是反映企业盈亏的。前面我们讲过前面我们讲过,利润利润=收入收入-费用费用,企业企业的收入可以来自多方面的收入可以来自多方面,有主营业务收有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等；而这里说的费用也是广义外收入等；而这里说的费用也是广义的的,包括销售成本、管理费用、所得税包括销售成本、管理费用、所得税等。所以等。所以,利润通常需分步计算利润通常需分步计算,如先如先算出销售毛利算出销售毛利,再计算营业利润、税前再计算营业利润、税前利润利润,最后得出税后利润。最后得出税后利润。项项 目目上年实际上年实际本年累计本年累计增长增长(%)一、商品销售收入一、商品销售收入1160158336.5减减:商品进价成本商品进价成本 719104044.6商品销售税金及附加商品销售税金及附加 11 13 二、商品销售毛利二、商品销售毛利 430 53023.3减减:管理与经营费用管理与经营费用 300 41036.7 财务费用财务费用 2 6三、经营利润三、经营利润 128 114-10.9加：营业外收支净额加：营业外收支净额 0 0四、利润总额四、利润总额 128 114-10.9减减:所得税所得税(33%)42.2 37.6五、税后利润五、税后利润 85.8 76.4-10.9 民生公司民生公司2003年度利润表年度利润表 单位单位:万元万元主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加=主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用=营业利润营业利润营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额=利润总额利润总额利润总额利润总额所得税所得税=净利润净利润净利润分配顺序净利润分配顺序1、弥补亏损、弥补亏损2、提取法定公积金、提取法定公积金3、提取法定公益金、提取法定公益金4、支付优先股股利、支付优先股股利5、提取任意公积金、提取任意公积金6、支付普通股股利、支付普通股股利收付实现制(现金基础)权责发生制(应计基础)会计核算是以权责发生制为依据的。就是说会计核算是以权责发生制为依据的。就是说,只要只要商品巳经销出商品巳经销出,即使对方客户还欠着我的钱即使对方客户还欠着我的钱,也要也要记为收入；我如果欠了对方的货款记为收入；我如果欠了对方的货款,即使没付钱也即使没付钱也要记为支出。要记为支出。在北美有在北美有60%的企业破产不是因为亏损，而是由的企业破产不是因为亏损，而是由于资金周转困难。于资金周转困难。现金流入现金流入现金流出现金流出=利润利润+折旧折旧上年末上年末资产负债表资产负债表本年末本年末资产负债表资产负债表本年度本年度利润表利润表本年度本年度现金流量表现金流量表三表之间的勾稽关系三表之间的勾稽关系民生公司民生公司2003年现金流量表年现金流量表 单位单位:万元万元 项项 目目金额金额补充资料补充资料金额金额一、经营活动现金流入一、经营活动现金流入 15261、净利润、净利润 76.4减减:经营活动现金流出经营活动现金流出1534.6 加加:资产折旧资产折旧 2经营活动现金净流量经营活动现金净流量 -8.6 财务费用财务费用 6二、投资活动现金流入二、投资活动现金流入 0 应付项目增加应付项目增加 123减减:投资活动现金流出投资活动现金流出 12减减:应收项目增加应收项目增加 57投资活动现金净流量投资活动现金净流量 -12 存货增加存货增加 159三、筹资活动现金流入三、筹资活动现金流入 55经营活动现金净流量经营活动现金净流量 -8.6减减:筹资活动现金流出筹资活动现金流出 61.42、现金期末余额、现金期末余额 0筹资活动现金净流量筹资活动现金净流量 -6.4减减:现金期初余额现金期初余额 27四、现金净增额四、现金净增额 -27 现金净增额现金净增额 -27 资产资产期初期初 期末期末 负债与负债与 所有者权益所有者权益期初期初 期末期末流动资产流动资产252441流动负债流动负债 66209 现金现金 27 0 短期借款短期借款 5 25 应收账款应收账款 70127 应付账款应付账款 61184 存货存货155314长期负债长期负债 20 50固定资产原值固定资产原值 80 92所有者权益所有者权益236262 减减:折旧折旧 10 12 实收资本实收资本100100 净值净值 70 80 留存收益留存收益136162总额总额322521总额总额322521 民生公司民生公司2003年比较资产负债表年比较资产负债表 2003年年12月月31日日 单位单位:万元万元 项项 目目上年实际上年实际本年累计本年累计增长增长(%)一、商品销售收入一、商品销售收入1160158336.5减减:商品进价成本商品进价成本 719104044.6商品销售税金及附加商品销售税金及附加 11 13 二、商品销售毛利二、商品销售毛利 430 53023.3减减:管理与经营费用管理与经营费用 300 41036.7 财务费用财务费用 2 6三、经营利润三、经营利润 128 114-10.9加：营业外收支净额加：营业外收支净额 0 0四、利润总额四、利润总额 128 114-10.9减减:所得税所得税(33%)42.2 37.6五、税后利润五、税后利润 85.8 76.4-10.9 民生公司民生公司2003年度利润表年度利润表 单位单位:万元万元财务报表项目财务报表项目资产类主要项目资产类主要项目货币资金货币资金应收票据应收票据短期投资短期投资应收账款应收账款其他应收款其他应收款存货存货待摊费用待摊费用长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产流动性 银行汇票银行汇票 汇票汇票 即期汇票即期汇票 商业汇票商业汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票票据票据 本票本票 远期汇票远期汇票 商业承兑汇票商业承兑汇票 支票支票 出票人付款人出口国出口国进口国进口国收款人汇票的特点：有三个当事人，由债权人发给债务人，为一种指令。汇票的特点：有三个当事人，由债权人发给债务人，为一种指令。付款人出票人收款人买方买方卖方卖方银行银行在中国，汇票的方式常常是：在中国，汇票的方式常常是：付款人出票人收款人银行银行在中国，本票的方式常常是：在中国，本票的方式常常是：收款人付款人本票的特点：有两个当事人，由债务人发给债权人，为一种承诺。本票的特点：有两个当事人，由债务人发给债权人，为一种承诺。开户银行存款人收款人支票可以看作是汇票的一种。支票可以看作是汇票的一种。通知银行申请人开证银行受益人 买方买方卖方卖方偿付银行议付银行信用证信用证L/C能盈利的企业并不一定都是成功的企业能盈利的企业并不一定都是成功的企业,因因为盈利有时带有偶然性为盈利有时带有偶然性,拥有自己的知识产拥有自己的知识产权的企业才具有不可模仿性。世界上一些权的企业才具有不可模仿性。世界上一些著名企业如可口可乐公司无形资产的价值著名企业如可口可乐公司无形资产的价值远远高于其有形财产的价值。远远高于其有形财产的价值。实物资源实物资源 财务资源财务资源企业资源企业资源 人力资源人力资源 专利权专利权 工业产权工业产权 知识产权知识产权 商标权商标权 无形资产无形资产 土地使用权土地使用权 著作权著作权 专有技术专有技术 商誉商誉朝阳产业成败取决于无形财产朝阳产业成败取决于无形财产负债类主要项目负债类主要项目短期负债短期负债应付账款应付账款预提费用预提费用长期借款长期借款所有者权益类主要项目所有者权益类主要项目实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润优先股的股息是事先约定的优先股的股息是事先约定的优先股股东无表决权优先股股东无表决权优先股有累积型和非累积型优先股有累积型和非累积型,参与型和非参与型参与型和非参与型利润表主要项目利润表主要项目主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加=主营业务利润主营业务利润主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用=营业利润营业利润营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额=利润总额利润总额利润总额利润总额所得税所得税=净利润净利润净利润分配顺序净利润分配顺序1、弥补亏损、弥补亏损2、提取法定公积金、提取法定公积金3、提取法定公益金、提取法定公益金4、支付优先股股利、支付优先股股利5、提取任意公积金、提取任意公积金6、支付普通股股利、支付普通股股利报表分析报表分析 偿债能力偿债能力 营运能力营运能力 盈利能力盈利能力资产负债表反映了企业在一定时点上所拥有的资产、资产负债表反映了企业在一定时点上所拥有的资产、负债和所有者权益状况，可以用来判断：（负债和所有者权益状况，可以用来判断：（1）企业）企业所掌握的资源与配置；（所掌握的资源与配置；（2）企业的资金来源与流动）企业的资金来源与流动性；（性；（3）企业的偿债能力与财务风险。（）企业的偿债能力与财务风险。（4）企业财）企业财务的未来状况与发展趋势。务的未来状况与发展趋势。利润表反映了企业在一定时期内的经营成果，可以用利润表反映了企业在一定时期内的经营成果，可以用来判断：（来判断：（1）企业的经营业绩与盈利能力；（）企业的经营业绩与盈利能力；（2）企）企业的销售规模与增长能力；（业的销售规模与增长能力；（3）成本与费用等消耗）成本与费用等消耗状况。状况。现金流量表反映了企业在一定时期内现金与现金等价现金流量表反映了企业在一定时期内现金与现金等价物流入与流出的状况，可以用来判断：（物流入与流出的状况，可以用来判断：（1）企业现）企业现金流量的总体状况；（金流量的总体状况；（2）企业净利润与现金收支差）企业净利润与现金收支差异的产生原因；（异的产生原因；（3）企业的偿债能力与现金分配能）企业的偿债能力与现金分配能力；（力；（4）企业动态的财务状况及未来趋势；（）企业动态的财务状况及未来趋势；（5）企）企业的重大投资与筹资活动。业的重大投资与筹资活动。企业财务报表反映的信息是客观的，但是，不同人员对问企业财务报表反映的信息是客观的，但是，不同人员对问题的关心有所不同。股东的利益与企业的经营成果密切相题的关心有所不同。股东的利益与企业的经营成果密切相关，最关心的是资本的赢利能力、企业的前景和投资风险；关，最关心的是资本的赢利能力、企业的前景和投资风险；债权人关心的主要是企业能否按期还本付息，一般侧重于债权人关心的主要是企业能否按期还本付息，一般侧重于分析企业的偿债能力；经营管理者必须从各方面了解企业分析企业的偿债能力；经营管理者必须从各方面了解企业的生产经营状况和财务状况，对财务报表进行分析的目的的生产经营状况和财务状况，对财务报表进行分析的目的和要求是综合的全面的。以资产负债率为例，股东关心的和要求是综合的全面的。以资产负债率为例，股东关心的是全部资产报酬率是否超过借款利率，如果借债利息率低是全部资产报酬率是否超过借款利率，如果借债利息率低于全部资产报酬率，就可以借助财务杠杆获得更大的投资于全部资产报酬率，就可以借助财务杠杆获得更大的投资收益。债权人关心的借给是企业的资金是否安全，如果资收益。债权人关心的借给是企业的资金是否安全，如果资产负债率过高，说明在企业的全部资产中，股东的出资所产负债率过高，说明在企业的全部资产中，股东的出资所占比例太低，这样，企业的财务风险就主要由债权人来负占比例太低，这样，企业的财务风险就主要由债权人来负担，所以，债权人总是希望企业的负债率低一些。经营管担，所以，债权人总是希望企业的负债率低一些。经营管理者既要考虑盈利能力，又要考虑所承担的财务风险，如理者既要考虑盈利能力，又要考虑所承担的财务风险，如果负债率太低，则可能错失企业发展的机遇；太高则可能果负债率太低，则可能错失企业发展的机遇；太高则可能无力偿债，使企业面临破产。无力偿债，使企业面临破产。偿债能力分析偿债能力分析短期偿债能力短期偿债能力1、流动比率、流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债(以以2:1为宜为宜)2、速动比率、速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债速动资产速动资产=流动资产存货流动资产存货(以以1:1为宜为宜)3、现金流动负债比率、现金流动负债比率 =经营活动现金净流量经营活动现金净流量/流动负债流动负债长期偿债能力长期偿债能力1、资产负债率、资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额2、权益乘数、权益乘数=资产总额资产总额/股东权益总额股东权益总额3、利息保障倍数、利息保障倍数=息税前利润息税前利润/利息费用利息费用 成本 税金 利息 税金 利润 销售收入销售收入现金是流动性最强而盈利性最差的资产现金是流动性最强而盈利性最差的资产,购买购买原材料、支付工资、交纳税款都要使用现金原材料、支付工资、交纳税款都要使用现金,企业假如不备有足够的现金（包括银行存企业假如不备有足够的现金（包括银行存款）款）,经营活动随时可能中断。但现金越多企经营活动随时可能中断。但现金越多企业的效率越低业的效率越低,现金放在企业中既不会自动增现金放在企业中既不会自动增值又不安全值又不安全,存放银行虽有利息存放银行虽有利息,但与正常的营但与正常的营业利润相比实在是不足道的。大企业有可能业利润相比实在是不足道的。大企业有可能用闲置的资金进行短期的证券投资用闲置的资金进行短期的证券投资,作为资产作为资产运作的一种方式运作的一种方式,一些小企业也跟着做一些小企业也跟着做,结果在结果在投机的泥潭里越陷越深投机的泥潭里越陷越深,而自身的业务却越做而自身的业务却越做越差越差,常常是得不偿失。常常是得不偿失。当企业负债率过高时，可以通过增发股票来偿当企业负债率过高时，可以通过增发股票来偿还债务，而当企业负债率过低时，可以增发公还债务，而当企业负债率过低时，可以增发公司债券或向银行借贷。司债券或向银行借贷。企业是多负债好企业是多负债好,还是少负债好？对这个问题还是少负债好？对这个问题,人人们的看法不太一致们的看法不太一致,有时甚至很不一致。负债经有时甚至很不一致。负债经营的好处是营的好处是,可以借人家的钱可以借人家的钱,来办自己的事来办自己的事,有有个专门术语叫财务杠杆个专门术语叫财务杠杆,意思就是四两拨千斤。意思就是四两拨千斤。资产负债率或者产权比率以多大为宜？资产负债率或者产权比率以多大为宜？由于不同行业、不同企业的情况千差万别由于不同行业、不同企业的情况千差万别,事事实上不可能有一个最佳比值。经营者不妨比实上不可能有一个最佳比值。经营者不妨比照一下同一行业规模相似的企业的状况照一下同一行业规模相似的企业的状况,如果如果发觉自己的负债比率太高发觉自己的负债比率太高,那就应当认真反思那就应当认真反思原先的估计是否过于乐观原先的估计是否过于乐观,可能需要及时调整可能需要及时调整经营策略；反之经营策略；反之,如果负债太低如果负债太低,那也许正是人那也许正是人家这些年为什么发展得这么快的原因所在家这些年为什么发展得这么快的原因所在,找找出了原因出了原因,企业的发展就有望进入快车道。但企业的发展就有望进入快车道。但要提醒一句要提醒一句,快车道上事故常常高于慢车道快车道上事故常常高于慢车道,务务必注意安全必注意安全.直接融资直接融资间接融资间接融资直接投资直接投资间接投资间接投资投资人投资人投资人投资人投资人投资人筹资人筹资人银行银行投资人投资人筹资人筹资人筹资人筹资人筹资人筹资人参与管理参与管理不参与管理不参与管理东北亚模式的利弊东北亚模式的利弊 经济强劲经济强劲,金融脆弱金融脆弱政府大企业金融 营运能力分析营运能力分析1、存货周转率、存货周转率=销售成本销售成本/平均存货平均存货2、应收账款周转率、应收账款周转率=赊销收入净额赊销收入净额/应收账款平均应收账款平均余额余额3、流动资产周转率、流动资产周转率=销售收入销售收入/流动资产平均余额流动资产平均余额4、固定资产周转率、固定资产周转率=销售收入销售收入/固定资产平均净额固定资产平均净额5、总资产周转率、总资产周转率=销售收入销售收入/资产平均总额资产平均总额比如比如,一家商店年初流动资产为一家商店年初流动资产为50000元（主要是货架上元（主要是货架上的商品的商品,也包括现金、银行存款及店附近一些单位的赊也包括现金、银行存款及店附近一些单位的赊账）账）,至年底流动资产达到至年底流动资产达到70000元元,全年销售收入净额为全年销售收入净额为360000元。那么元。那么,这家店的这家店的 流动资产平均占用额流动资产平均占用额=（年初（年初50000+年末年末70000）/2=60000（元）（元）流动资产周转次数流动资产周转次数=360000/60000=6（次）（次）流动资产周转期流动资产周转期=全年全年360/6=60（天）（天）盈利能力分析盈利能力分析1、资产报酬率、资产报酬率=净利润净利润/资产平均总额资产平均总额2、每股收益、每股收益=(净利润优先股股利净利润优先股股利)/普通股普通股股数股数3、每股净资产、每股净资产=股东权益总额股东权益总额/发行在外的股发行在外的股票总数票总数4、市盈率、市盈率=每股市价每股市价/每股利润每股利润销售净利率净利润权益乘数资产净利率净资产利润率总资产周转率所有者权益销售额总资产总资产 成本与费用成本与费用0成本累计产量学习曲线学习曲线成本与费用是两个既相关又有区别的概念，简单地说，成成本与费用是两个既相关又有区别的概念，简单地说，成本同产品相关；费用同期间相关，两者的关系如下图：本同产品相关；费用同期间相关，两者的关系如下图：产品产品A 产品产品B 产品产品C 1月份月份 2月份月份 3月份月份 广义的费用则包括了上述两者：广义的费用则包括了上述两者：直接材料直接材料 （工业）产品生产成本（工业）产品生产成本 直接人工直接人工 产品销售成本产品销售成本 营业成本营业成本 制造费用制造费用 （商业）进货成本（商业）进货成本 商品销售成本商品销售成本费用费用 销售费用销售费用 期间费用期间费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用有时企业经营者不太清楚在一定时期有时企业经营者不太清楚在一定时期内发生的某些费用内发生的某些费用,比如分批购进的原比如分批购进的原材料前后价格不一，那么计算利润就材料前后价格不一，那么计算利润就有一定困难。在这种情况下有一定困难。在这种情况下,可以按可以按“倒挤法倒挤法”计算。计算。初期数初期数+本期增加数本期减少数本期增加数本期减少数=期末数期末数倒挤计算法倒挤计算法+=经营杠杆 变动成本变动成本 固定成本固定成本 产量金额收入产品成本计算方法产品成本计算方法品种法品种法单步骤大批量生产单步骤大批量生产 分批法分批法单件小批量生产单件小批量生产 分步法分步法大批大量生产大批大量生产 0价格产量成本差异成本差异=实际成本实际成本标准成本标准成本=实际价格实际价格实际产量实际产量标准价格标准价格标准产量标准产量合格率质量成本质量成本总成本总成本预防费用预防费用废品损失废品损失量表法量表法专家专家甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊张张王王李李赵赵刘刘比较比较 法法甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊甲甲乙乙丙丙丁丁戊戊内部控制内部控制如何确保授予下属的权力不被滥用？如何确保授予下属的权力不被滥用？首先首先,授权的范围应当十分清楚。其次授权的范围应当十分清楚。其次,必须有明确的责任制。必须有明确的责任制。比如比如,对于各种支出的报销对于各种支出的报销,可以规定：可以规定：1.哪些开支可以报销；哪些开支可以报销；2.报销时需持有何种凭证；报销时需持有何种凭证；3.多少金额以下可以由业务主管审多少金额以下可以由业务主管审批批,高于限定金额必须上报。像这样的规定高于限定金额必须上报。像这样的规定,能使领导避免整天能使领导避免整天忙于琐碎的事务忙于琐碎的事务,但也许会导致支出剧增。因为但也许会导致支出剧增。因为,业务主管有可业务主管有可能碍于情面能碍于情面,对只要是来报销的对只要是来报销的,都照批不误都照批不误,甚至示意某人将甚至示意某人将支出化整为零支出化整为零,以免超过限额。所以以免超过限额。所以,在授权时应当将有关人员在授权时应当将有关人员的利益与收支挂钩。销售员拿着一大叠单据找领导报销的利益与收支挂钩。销售员拿着一大叠单据找领导报销,为了为了表明所有开支的合理性表明所有开支的合理性,他会原原本本地讲述外出推销的前后他会原原本本地讲述外出推销的前后经过经过,生动形象地描绘各个细节生动形象地描绘各个细节,即使出差没有什么具体成果即使出差没有什么具体成果,仍能大胆地预言这次活动将给企业带来的收获仍能大胆地预言这次活动将给企业带来的收获,但这一切都不但这一切都不足以排除报销的金额中可能混有销售员办私事的费用。而领足以排除报销的金额中可能混有销售员办私事的费用。而领导不仅要为之付钱导不仅要为之付钱,还要有耐心所他讲完无关紧要的故事。为还要有耐心所他讲完无关紧要的故事。为了防止类似的情况了防止类似的情况,可以事先就限定办理业务的费用金额可以事先就限定办理业务的费用金额,超支超支由经办人自理由经办人自理,节余可以提成。这样做不仅可以有效地控制开节余可以提成。这样做不仅可以有效地控制开支支,而且能够大大简化审核手续。而且能够大大简化审核手续。管理规范的企业都有完备的内部控制制度管理规范的企业都有完备的内部控制制度,不会不会把不相容的职务交给一个人办理把不相容的职务交给一个人办理,比如比如,将资产将资产保管同资产会计记录的掌管相分离保管同资产会计记录的掌管相分离,可以降低财可以降低财产被盗的风险产被盗的风险,因为盗窃者无法通过改变资产记因为盗窃者无法通过改变资产记录来掩盖他的盗窃行为。内部控制制度尤其体录来掩盖他的盗窃行为。内部控制制度尤其体现在对现金的管理上现在对现金的管理上,在企业的各项资产中在企业的各项资产中,现金现金的流动性最强的流动性最强,所以所以,国内外都把它视为监督与防国内外都把它视为监督与防范的重点。范的重点。内部控制制度包括：内部控制制度包括：1.授权进行现金业务和执行该业务的职务要分工。授权进行现金业务和执行该业务的职务要分工。2.执行现金业务和记录现金业务的职务要分工。执行现金业务和记录现金业务的职务要分工。3.保管现金与将实存数、账存数相核对的职务要保管现金与将实存数、账存数相核对的职务要分工。分工。4.保管现金与记录现金数额的职务要分工。保管现金与记录现金数额的职务要分工。5.登记日记账和登记总账的职务要分工。登记日记账和登记总账的职务要分工。管钱的就不能管账管钱的就不能管账,而管账的则不可管钱。凡涉而管账的则不可管钱。凡涉及现金的及现金的,通常需经两人或两人以上办理通常需经两人或两人以上办理,非出纳非出纳人员不得经管现金收付业务和现金保管业务人员不得经管现金收付业务和现金保管业务,出出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务的登记。这些措施体现了相互牵用、债权、债务的登记。这些措施体现了相互牵制制,相互监督的原则。相互监督的原则。不同的人员会不会相互串通不同的人员会不会相互串通,合谋作弊？合谋作弊？这种可能当然是存在的这种可能当然是存在的,但至少会有所顾忌。而但至少会有所顾忌。而且且,共同作弊者很可能因各自利益不一而败露。共同作弊者很可能因各自利益不一而败露。对不相容职务实行分工的做法通常能降低差错和对不相容职务实行分工的做法通常能降低差错和舞弊的发生。舞弊的发生。需要防止两种倾向需要防止两种倾向,一是轻视规章制度一是轻视规章制度,满足于以满足于以往的经验；二是盲目模仿国外大企业的做法。其往的经验；二是盲目模仿国外大企业的做法。其实实,无论现成的规章制度如何严密完整无论现成的规章制度如何严密完整,都没有理都没有理由认定它是完全有效的。制度的局限性在于：第由认定它是完全有效的。制度的局限性在于：第一一,如果企业为建立和执行制度而支付的成本高如果企业为建立和执行制度而支付的成本高于所取得的收益于所取得的收益,那么这样的制度就没有实际意那么这样的制度就没有实际意义。第二义。第二,制度一般都是针对有可能经常发生的制度一般都是针对有可能经常发生的事项设置的事项设置的,不适用于非经常性的情况。第三不适用于非经常性的情况。第三,即即使是有效的制度使是有效的制度,也可能因为执行人员的错误解也可能因为执行人员的错误解释和随心所欲而失效。第四释和随心所欲而失效。第四,有了好的制度有了好的制度,如不如不勤于检查勤于检查,也形同虚设。第五也形同虚设。第五,企业的情况已发生企业的情况已发生变化变化,原先的制度已不再有效。可见原先的制度已不再有效。可见,规章制度的规章制度的效果在很大程度上取决于执行人员的素质。效果在很大程度上取决于执行人员的素质。“用人不疑用人不疑,疑人不用疑人不用”的说法在财会人员的选用上的说法在财会人员的选用上至少是不太适用的。会计的两大职能是核算与监督至少是不太适用的。会计的两大职能是核算与监督,而要确保有效的监督而要确保有效的监督,有必要先对监督人员保持某种有必要先对监督人员保持某种程度的怀疑。怀疑源于两方面程度的怀疑。怀疑源于两方面,第一是某个人是否诚第一是某个人是否诚实实,第二是他能否胜任所承担的工作第二是他能否胜任所承担的工作,前者是德前者是德,后者后者是才。有些用人单位仅仅凭一次审核是才。有些用人单位仅仅凭一次审核,就打消了对所就打消了对所选拔的人几乎所有的疑虑。其实选拔的人几乎所有的疑虑。其实,人是会变的人是会变的,在离在离钱很近的地方钱很近的地方,有时是变坏容易变好难。工作对人的有时是变坏容易变好难。工作对人的要求也非一成不变要求也非一成不变,对财会专业来说对财会专业来说,职业要求将越职业要求将越来越高。所以来越高。所以,用人不能不疑。财务管理需要较高的用人不能不疑。财务管理需要较高的业务知识业务知识,领导不一定比手下人懂得更多领导不一定比手下人懂得更多,所以所以,怀疑怀疑有可能是出于误解有可能是出于误解,如果疑人则不用如果疑人则不用,也许就无人可也许就无人可用。用。就财会人员而言就财会人员而言,最要紧的品德应该是诚实最要紧的品德应该是诚实,而不而不只是听话。身为领导应当明了只是听话。身为领导应当明了,说谎是比顶撞更说谎是比顶撞更不可容忍的行为。而才能主要是指通晓业务不可容忍的行为。而才能主要是指通晓业务,财财会人员不同于设计人员会人员不同于设计人员,前者重在规范前者重在规范,后者重在后者重在创新。有些单位把顺从视为德创新。有些单位把顺从视为德,把精明视为才。把精明视为才。结果结果,将一些表面上很听话将一些表面上很听话,而内心却极其计较的而内心却极其计较的人放在管钱或管账的位子上人放在管钱或管账的位子上,其财产的安全着实其财产的安全着实令人担忧。本市曾有一个青年令人担忧。本市曾有一个青年,靠假冒的文凭谋靠假冒的文凭谋取了一家单位财务主管的职务取了一家单位财务主管的职务,对上面他显得格对上面他显得格外乖巧外乖巧,以致下面人误以为他是领导的亲戚以致下面人误以为他是领导的亲戚,此人此人利用骗来的职位利用骗来的职位,大肆贪污大肆贪污,疯狂作案。他最终败疯狂作案。他最终败露是由于那段伪造的学历露是由于那段伪造的学历,而不是因为账目审核。而不是因为账目审核。怎样才能管好用好财务人员？怎样才能管好用好财务人员？主要是三点：首先主要是三点：首先,领导自己要不断学习。被日本人称领导自己要不断学习。被日本人称为为“经营管理之神经营管理之神”的松下幸之助认识到自己有三个的松下幸之助认识到自己有三个不足不足,其中之一就是读书不多其中之一就是读书不多,因此因此,他在要求下属学习他在要求下属学习的同时的同时,自己加紧学习自己加紧学习,终于使松下成为闻名世界的企终于使松下成为闻名世界的企业业,使自己成为著名的企业家。其次使自己成为著名的企业家。其次,慎重对待财务人慎重对待财务人员的请示员的请示,不要轻率表态。下属所以要向领导请示不要轻率表态。下属所以要向领导请示,不不外乎几点外乎几点,一是需要处理的事务超出他的职权范围一是需要处理的事务超出他的职权范围,他他不能擅作主张。二是他根本不知道该如何做不能擅作主张。二是他根本不知道该如何做,为了推卸为了推卸责任责任,希望由领导来替他决断。三是有意试探领导的深希望由领导来替他决断。三是有意试探领导的深浅浅,一旦发现领导是个外行一旦发现领导是个外行,他的胆子会逐渐增大他的胆子会逐渐增大,最终最终可能完全按需要行事可能完全按需要行事,只看对自己是否方便只看对自己是否方便,是否有利。是否有利。所以所以,除了第一种情况除了第一种情况,最好的回答是最好的回答是“你按规定去你按规定去做！做！”最后最后,要经常检查下属的工作要经常检查下属的工作,不要坐等报告。不要坐等报告。因为向上的报告通常都是有备而来因为向上的报告通常都是有备而来,检查应当是在无准检查应当是在无准备之时备之时,这样才便于发现问题。这样才便于发现问题。作为领导主动地检查下属的工作作为领导主动地检查下属的工作,而不是被动而不是被动地听取汇报地听取汇报,还有一个好处是可以扬长避短还有一个好处是可以扬长避短,对自对自己确信巳经弄懂的可以仔细盘查己确信巳经弄懂的可以仔细盘查,对没有把握的对没有把握的可只当未予关注可只当未予关注,而暂不发表意见。有时而暂不发表意见。有时,只须找只须找出一两个小问题出一两个小问题,也足以表明自己不是一窍不通也足以表明自己不是一窍不通,领导学财务不光要用领导学财务不光要用,还要让手下人知道还要让手下人知道,这对作这对作假舞弊是一种防范。假舞弊是一种防范。会计凭证会计凭证财务报告财务报告会计账簿会计账簿审计的基本要求在于它的独立性审计的基本要求在于它的独立性逆查法逆查法只有经常检查、核对只有经常检查、核对,才能清除蛀虫才能清除蛀虫,堵塞漏洞。堵塞漏洞。检查的核心在于审核会计资料是否符合下列要检查的核心在于审核会计资料是否符合下列要求：求：记录真实记录真实 内容完整内容完整 填写规范填写规范 制作及时制作及时 编号连续编号连续会计资料如能符合这些要求会计资料如能符合这些要求,舞弊就难以发生。舞弊就难以发生。将凭证与凭证、账簿与凭证、账簿与账簿、将凭证与凭证、账簿与凭证、账簿与账簿、账簿与报表、账簿与实物相核对账簿与报表、账簿与实物相核对,可以验证可以验证记录是否真实。比如记录是否真实。比如,一笔采购费用记账凭一笔采购费用记账凭证金额为证金额为5962元元,而两张相关的原始凭证金而两张相关的原始凭证金额总共才额总共才5692元元,粗略地看似乎不错粗略地看似乎不错,实际实际多报了多报了270元。这可能是出自疏忽元。这可能是出自疏忽,但也可但也可能是有人在混水摸鱼。能是有人在混水摸鱼。会计资料有明显疑点会计资料有明显疑点,表明企业财产可能已经遭表明企业财产可能已经遭受了某些损失受了某些损失,此时是应该顺藤摸瓜此时是应该顺藤摸瓜,一查到底；一查到底；还是只表明自己巳有所察觉还是只表明自己巳有所察觉,但不再追问但不再追问,以示宽以示宽容？容？最好还是把事情弄弄清楚。也许哪一种做法都最好还是把事情弄弄清楚。也许哪一种做法都难以挽回损失难以挽回损失,但对领导来说但对领导来说,这正是提高财务管这正是提高财务管理能力理能力,增长才干增长才干,积累经验的机会。积累经验的机会。管理过严往往会招来怨恨管理过严往往会招来怨恨,而过松又会导致财产而过松又会导致财产损失。领导应当将企业的经营成果与每个员工损失。领导应当将企业的经营成果与每个员工的利益紧密地联系起来的利益紧密地联系起来,并以自己的实际行动取并以自己的实际行动取信于众人信于众人,言必信言必信,行必果。行必果。将者将者 智、信、仁、勇、严也智、信、仁、勇、严也.孙子谢谢大家谢谢大家!