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XXXX学院毕业论文题目浅析应收账款的替代性审计程序姓 名:学号:专业:年级(班级):指导教师(职称):系(部):XXXX学院毕业设计(论文)成绩评定表系(部)专业班级L班 学年第二学期学生姓名学号毕业设计(论文)题目浅析应收账款的替代性审计程序毕业设计(论文)成绩毕业设计(论文)评语:该生论文的选题和内容一致,没有出现离题和违反论文规范的重大差错。全文主要通过对应收账款的审计的浅析,在审计过程中遇到不能达到审计目的而采 取的替代性审计程序。通过应收账款的错弊的形成以及错弊的各种形式,采取的对应措 施,来阐述该如何正确采用应收账款的替代性审计程序,及在实施替代性程序的过程中 要注意的问题,从而达到审计目的。文章内容构造合理,格式正确,标注准确,但在论据上欠缺一点,所取内容没有很 全面客观地体现文章的论据,学生自己论述的观点没有很到位。不过,整体论文达到了 学院的要求,有一定的参考价值。指导教师(签名)年月 日答辩组组长(签名)年月日备注:本表由毕业设计(论文)指导教师填写,并交各系部归档、保存。XXXX学院毕业设计(论文)答辩成绩评定表系(部)专业班级班 学年 第 二 学期学生姓名学号答辩时间月日毕业设计(论文)答辩题目浅析应收账款的替代性审计程序答辩参加教师毕业答辩成绩毕业答辩自述情况该生在答辩过程中从容淡定,表现良好,回答问题流利清晰,条理明显, 对论文的结构了解,答辩流畅。毕业答辩优良中及不提问1为什么会形成应收账款风险?评语提问2实施替代性审计程序要注意什 么?评语提问3实施应收账款替代性审计程序的 意义?评语评语1、设计文件(论文)情况:(1)思路清晰、结构完整;(2)层次分明、内容丰富。(3)能结合实习情况,认真撰写论文。文章设计合理,条理清楚,表达详细,2、答辩情况:(1)语言较流利(2)能较好的把握问题关键(3)有较强的说服力答辩教师签名:年 月曰总成绩答辩组组长:年月日备注:本表由参加答辩教师汇总到答辩组组长处确定总成绩,并交各系部归档、保存。目录题目3摘要3关键词3引言3一、应收账款替代性审计程序计的意义3二、应收账款核算错弊的形式及分析思路4(一)应收账款的错弊表现 41. 账户的设置模糊不清42应收账款计入的内容不真实、不合理、不合法43 消极对待到期收回的应收账款54选择方法时暗渡陈仓 55对坏账损失的处理不合理 56坏账准备金的计提不正确5(二)应收账款业务控制审计 61对应收账款签订合同控制的审计62对应收账款资信调查控制的审计63 对应收账款核准控制的审计 64 对应收账款记账控制的审计 65 对应收账款登记控制的审计 66对应收账款清理控制的审计77对应收账款核对账目控制的审计 7三、应收账款的替代性程序7(一)执行替代性审计程序的主要方法 71通过审查期后的应收收款予以证实 72通过追查债权的相关文件资料,核实交易的确凿发生7(二)替代性审计程序审查的重点内容 81正常账户的审计重点82非正常账户的审计重点9(三)执行替代性审计程序重点关注的问题 9(四)应收账款替代性程序函证 10结束语11致谢11参考文献12浅析应收账款的替代性审计程序XXX摘要:应收账款作为企业的一项重要的流动资产,在审计中是倍受关注的一个科 目。对于应收账款的审计一般采用询证的方法,不过由于目前询证回函率极低,有时 无法获取必要的审计证据。根据审计准则的有关规定,要求审计人员必须执行替代性 审计程序,取得间接证据证明经济事项发生的过程,以确认应收账款的存在性和真实 性。关键词:企业应收账款 错弊分析 替代性程序引言:应收账款是企业流动资金的重要组成部分,是企业对外赊销商品、材料、提供 劳务以及其他原因,应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它虽然也 属于资产类账户,但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样,并没有实物形 式,很容易成为某些单位或者个人虚构业务,弄虚作假,贪污国家资产,进行各种 舞弊活动的工具。作为审计人员应有怎样的审计程序,又应如何巧妙应用替代性审 计程序?本文将从应收账款错弊形成原因及审计分析思路和应收账款的替代性审 计程序来试析应收账款的审计重点、方法及审计过程中实施的替代性程序。正文:一、应收账款替代性审计程序计的意义应收账款审计是企业财务审计中一项非常重要的内容,应收账款审计可以通过 评价企业应收账款活动的经济性、效率性和效益性改善管理。同时可以及时发现企 业在应收账款的产生、评价、回收、处置以及风险预警等方面存在的问题,有针对 性地提出合理化措施和建议,以充分利用应收账款的杠杆作用增加企业价值。 然而,应收账款在审计过程中经常碰到无法获取审计证据的可能,所以此时应收账 款的替代性审计程序起了相当重要的作用。应收账款不但直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润,而且还直接影 响到销售收入和市场竞争力的提高。因此,加强企业的应收账款审计,是做好资产、 负债、损益审计工作的主要内容之一,这对于加速企业资金周转、减少资金占用、1提高资金利用率,促进资产保值增值都具有重要意义。应收账款替代性程序是指在实施应收账款常规审计程序和补充程序后仍无法 达到应收账款审计目标时所实施的替代性审计程序。应收账款的替代性审计程序是 获取间接证据的,间接证据也就是“佐证” “旁证”是指不能直接证明经济业务 的存在或发生,但能和其他证据联系起来,共同证明和确定经济业务存在或发生的 证据,实际工作中替代性测试被广泛采用。二、应收账款核算错弊的形式及分析思路(一)应收账款的错弊表现1. 账户的设置模糊不清主要表现为:(1)、有的单位不设应收账款明细账,将各种债权都记入应收账 款总账,达到无法核实债权人的目的,让审计人员无法了解其中的往来;(2)、有 的单位把往来款项均记入该账户,其目的是掩盖其不正常的经营活动。2. 应收账款计入的内容不真实、不合理、不合法在实际工作中应收账款往往成为企业调节收入、营私舞弊的“调节器”成为 掩盖各种不正常经营活动的“防空洞”如通过“应收账款”账户虚列收入,或将 未经批准的“应收票据” “预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户 以达到多提坏账准备金的目的。而企业会计制度规定,企业持有的未到期应收 票据,如果有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转 入应收账款后,再按规定计提坏账准备;企业预付账款如有确凿证据表明其不符合 预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物时,应将原 计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备,除转入“其他应收 款”科目的预付账款外,其他预付账款不能计提坏账准备。对此,审计人员应查阅 “应收账款”账户的明细账及记账凭证和原始凭证,如果属于虚列收入,则可能记 账凭证未附记账联或未登明细账,同时,函证与被审单位有业务往来的单位,其“应 付账款”账户的数额与被审单位“应收账款”的数额是否一致,如果是将反映在其 他账户的业务反映在“应收账款”账户,可以查阅摘要内容,必要时再查阅该笔业 务的原始凭证。主要表现为:、混淆应收账款的核算内容和使用范围,从而影响核算内容的 正确性;、有的单位将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。如将应收 票据夹杂列作应收账款业务;、有的单位虚构应收账款业务,虚增收入,虚增利 润,粉饰经营业绩。如有的单位为完成行政主管部门下达的年度主要经济指标(销 售收入,上缴税金及利润)往往会通过“应收账款”科目虚增销售达到这一目的, 最后导致年度或当期的会计报告期的损益表反映的主营业务收入、利润总额虚增; 、有的单位发生了应收账款业务,却不进行核算,虚减收入,虚减利润,达到偷 漏税金的目的;、有的单位销售商品已取得货款,却列作应收账款,将货款予以 贪污或挪用。、有的单位移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算以达到偷 税的目的。3. 消极对待到期收回的应收账款应收账款应该是变现能力最强的流动资产之一,因此,其回收期不能过长,否 则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回 的情况。因此,审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款 的制度,有无应收账款进行分析,对于账龄在1年以上的款项,查明其拖欠的原因, 是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。按现行制度规定应收账款应在一年内收回,但在实际工作中,主要表现为: 、有的单位的经办人为了谋取私利,不积极组织催收,收取了对方好处费后故意 到期不回收,长期挂账;、还有的单位故意将已收回的“应收账款”不按规定 及时结转,长期挂账,达到挪用收回款项的目的。4 选择方法时暗渡陈仓在现金折扣的情况下,应收账款的入账金额应采用总价法,即应收账款按未抵 减销货折扣前的总额作为入账金额。在实际工作中,有的单位往往采取净额法入账, 以达到推迟纳税的目的。5. 对坏账损失的处理不合理企业会计制度中规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失3另外,确认 企业坏账损失应按条件,不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失,造成企 业存在大量账外资产的现象。主要表现为:、处理坏账损失时不履行手续,即会计人员没有经过领导批准 就擅自核销坏账损失;、随意变更坏账损失处理方法,直接转销法和备抵法混用; 、备抵法下,人为扩大计提范围和计提比例,以达到多提坏账准备,多列管理费 用,偷逃所得税的目的;、年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实 有余额;、不按坏账确认的标准确认坏账发生,如将预计可收回的应收账款作为 坏账处理,将本该确认为坏账的应收账款长期挂账,造成资产不实;、收回已转 销的坏账时,不增加“坏账准备”,而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不 入账,作为内部“小金库”处理或贪污私分。6. 坏账准备金的计提不正确企业会计制度规定,坏账准备金的计提方法有3种,即销货百分比法、账 龄分析法、应收账款余额百分比法。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法, 因此审查时要审查坏账准备的计提依据,即年末应收账款和其他应收款账户余额之 和是否正确,计提比例是否正确,目前一般掌握在3%o5%o;计提坏账准备时是否 考虑了坏账准备账户的期末余额;审查计提坏账准备的会计处理是否正确。(二)应收账款业务控制审计及时对应收账款业务控制审计,为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。应 收账款业务控制审计具体包括:1. 对应收账款签订合同控制的审计在交易之前与购货方订立详细的购销合同;应收账款购销合同经过公证部门鉴 证后,将合同副本(或复印件)送交会计和仓库部门,据以检查核对,办理结算和 发货业务。2. 对应收账款资信调查控制的审计企业向社会信用咨询机构查询购货方信用情况;建立动态的客户管理系统,负 责客户的信用调查、组织信用评估;根据客户的信用情况确定货款的结算方式,决 定是否赊销及赊销的金额等。3. 对应收账款核准控制的审计“核准”环节是对应收账款形成源头进行的控制,是一个主要控制点,控制这 一环节有助于避免不良债权的形成。赊销商品经过单位负责人或授权核准人员的核 准才能签订销货合同;对于单位接受客户的票据,要经过会计主管人员的审批;需 要贴现应收票据时应经过主管人员的审批;应收票据的背书转让也应经过必要的审 批手续等。4. 对应收账款记账控制的审计应收账款以核准的销售发票和发运账单等为依据进行记录;应收账款总账和明 细账户要由不同人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记;由 独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账的余额;指定 专人对应收账款账龄较长的客户进行催收,索取货款,保证企业债权得到回收;应 收账款的各种贷项调整(包括坏账冲销、折扣或折让等)要经过会计负责人员的批 准。5. 对应收账款登记控制的审计根据企业会计制度的规定,在存在销售折扣与折让情况下,应收账款的入 账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况,以达到推迟纳 税或将正常销售收入转为营业外收入的目的,对此,审计人员应复核有关销货发票, 看其与应收账款、主营业务收入等账户的记录是否一致。设立应收票据登记簿,详细登记库存票据的种类、票号、出票人、出票日期、 票面金额、到期日和利率等;应收票据到期收到本息、应收票据提前向银行贴现或 经背书后转让等事项均应在应收票据登记簿上作出详细的说明。6. 对应收账款清理控制的审计“清理”环节是对应收账款的及时收回进行的控制,是一个主要控制点,控制 这一环节有助于避免坏账的形成。负责应收账款业务的会计人员加强对应收账款的 日常管理,定期整理应收账款,编制应收账款的账龄分析表,对到期的应收账款及 时收回;对不能按期收回的应收款项查明原因,及时向会计部门负责人报告,采取 有力的催收措施;对长期未能收回的应收款项应区别不同情况进行处理:购货单位 已经破产或应收账款的期限已经超过法律规定的转作坏账的年限而又无望收回的, 经批准作为坏账处理;若购货单位目前虽无偿债能力,但经过一定时间后仍有可能 分期偿付,则应通过协商订立还款计划,陆续分期分批清理;对故意拖欠不还的欠 账单位,应根据合同规定的条款处理,必要时诉诸法律加以解决。7. 对应收账款核对账目控制的审计单位至少每年要同对方核对一次应收账款,检查应收账款同对方账面数是否一 致,有无弄虚作假等情况。三、应收账款的替代性程序企业虚增利润的常用手法是多记收入,在会计入账平衡的制约下,收入多记必 然对应的是应收账款的高估,从而使资产总额增加,提高净资产收益率和短期偿债 能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性,按一般的审计程序是达不到目的 的,那我们应该用什么样的替代性程序,怎样运用替代性审计程序来达到我们的审 计目的?(一)执行替代性审计程序的主要方法1. 通过审查期后的应收收款予以证实年报审计的高峰集中在每年的3、4月份,上年度正常的应收账款,到审计人 员审计时一般能够收回。审计人员应选择外勤结束日前一两日,检查资产负债表日 后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单,若款项已经收回, 则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据,即使债务人未回函,也可 确认其金额。2. 通过追查债权的相关文件资料,核实交易的确凿发生(1)、从原始发票追查至会计记录。审计人员选择资产负债表日金额较大的 账户,找出其销售档案,检查定货单、销售单、信用评估报告、销售合同、销售通 知单、销售发货单和销售发票等,重点审查授权批准手续是否齐全,是否存在越权 批准行为,信用政策和销售政策的执行是否符合规定,超出信用政策和销售政策规 定的赊销业务是否实行集体决策审批等。4如果顺查以上资料形成的证据链能够相 互印证,销售与收款的内控制度健全有效且得到一贯执行,也可确认应收账款的会 计记录和在资产负债表上的列示数额。(2)、从相关会计记录追查至合同、订单。审计人员从资产负债表日应收账 款明细表中选取金额较大的客户,自应收账款明细账追查至记账凭证、销售发票、 销售通知单、销售合同、信用评估报告、销售单和顾客订货单等,为验证交易和事 项发生过程的正确性提供证据。如果逆查以上资料形成的证据链能够相互印证, 也可确认应收账款的会计记录和在资产负债表上的列示数额。(二)替代性审计程序审查的重点内容审计人员执行替代审计程序应重点审查哪些账户,需结合应收账款账龄分析 表,对账户进行分类。账龄越长,款项收回的可能性就越小,形成坏账的可能性就 越大。应收账款金额越大,对会计报表越重要,就越应该重点进行审查。审计人员 在具体操作时,可将全部应收账款账户划分为正常账户和非正常账户两类,其中: 正常账户包括1年内借贷方发生额正常、仅有借方发生额或仅有贷方发生额的账 户;非正常账户包括当年无发生额即账龄在1年以上的账户。审计人员执行替代审 计程序时,应根据不同性质的账户,确定不同的审计重点,以收集充分适当的审计 证据。1 正常账户的审计重点(1)、借贷方发生额正常的账户。5对于这类账户,审计人员抽查时,确定 的重要性水平可以适当高一些,关注重点包括:销售与收款内控制度的健全有效性; 账户借方发生额和贷方发生额原始凭证的合法合规性;账户期初余额加减借贷方发 生额与期末余额平衡关系的正确性等,并将审计查验过程详细记录于替代程序审计 表。如果能够满足审计人员专业判断可接受的风险程度,就可以确认应收账款的期 末余额。(2)、仅有借方发生额的账户。对于这类账户,审计人员应重点关注客户是 否是为增强竞争力,扩大市场占有率而采取的赊销策略如果是,则应重点关注 欠款是否仍在信用期,对方的信用标准(品质、能力、资本、抵押和条件)是否符合 赊销政策规定,对方是否享受现金折扣政策等。如果不是,对此说明客户的商品可 能滞销,可能为了减少库存而赊销,可能会形成坏账。审计人员要保持应有的职业 谨慎的原则,必要时,可考虑在审计报告中给予披露。(3)、仅有贷方发生额的账户。应收账款只有贷方发生额,相当于客户的预 收账款,审计人员对于此类账户需要审查相关合同、协议,并结合存货审计,重点 关注是否存在已将存货发出,而未确认收入,偷漏税款等。5如果存在以上的情况, 需提请客户进行调整。若客户拒绝调整,审计人员应考虑是否在审计报告中披露。2非正常账户的审计重点账龄超过1年的应收账款贷方余款,对方会催促结算,一般不会长期挂账,即 使有,所占比例也非常小,根据重要性原则,可不予考虑。本文所述的应收账款非 正常账户均指账龄超过1年的有借方余额账户,审计人员应重点审查以下内容:(1)、对到期的应收账款,客户是否及时提请对方按照合约及时付款;对逾 期的应收账款,客户是否采取多种方式催收;对重大的应收账款,客户是否通过诉 讼方式解决等。(2)、客户是否在年度终了组织专人全面清查应收账款,债权是否清晰,账 账、账实是否相符。(3)、对于确实不能收回的应收账款,要注意如下内容:是否取得法院判决 书或裁定书,是否取得注销工商登记或吊销营业执照的证明或政府责令关闭的文件 资料,是否取得已经死亡或依法被宣告失踪、死亡的债务人用其财产或者死者遗产 不足清偿且无继承人的相关 法律 文件,是否取得境外中介机构出具的终止收款意 见书或我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明等,作为确认转入 坏账损失的依据。(4)、坏账损失是否经过主管税务机关批准,坏账损失财务处理意见是否按 照程序提交股东大会、董事会或经理(厂长)办公会等类似权力机构的审定。对逾期 3年应收账款处理的坏账损失,是否实行账销案存,继续保留追索权。(5)、客户处理的全部应收账款的坏账,是否已经在财务会计报告附注中充 分披露。(三)执行替代性审计程序重点关注的问题1、非结算债权在应收账款中的核算。例如:一些客户将应收票据、其他应 收款、预付账款等账户反映的内容计入应收账款,造成核算不真实、不准确,会计 信息失真的情况。2、粉饰会计报告,虚挂应收账款。例如:一些客户特别是上市公司,为粉 饰会计报告,编造销售合同,虚构销售业务,虚挂应收账款,或者把不符合销售实 现条件的作销售处理,虚增收入和应收账款。3、长期投资在应收账款中核算。例如:一些客户为了隐藏投资收益,把长 期投资纳入应收账款核算。在收到投资收益时,直接冲减应收账款以达到偷税之目 的,或者直接将投资收益转存“小金库”进行非法活动或舞弊。4、应收账款隐含各种损失。例如:在审计时发现某客户一应收账款明细户 长期挂账,金额20万元,经追查相关合同、凭证记录,发现该客户已与债务人以 低于账面价值20万元的货币资金结清,则此应收账款明细户期末余额20万元实为 损失。更有甚者,获得的抵债物资不入账,或者抵债物资变现不入账,造成账实不 符。5、确认坏账损失时弄虚作假,营私舞弊。比如,一些客户为虚减利润,少 缴所得税,或内外勾结,捞取好处,将本可收回的应收账款予以核销,形成账外资 金,用于个别当权者挥霍;一些客户新收回已确认的坏账不入账,用于发放奖金福 利或不合理开支;一些客户部分应收账款符合坏账处理条件而长期挂账不作处理, 使应收账款成为掩盖经营失败的护身符、潜亏的庇护所和利润调节器。(四)应收账款替代性程序一一函证为了确定应收账款的存在性和可靠性,最有效的方法就是对债务人进行函证。 函证是债权人对债务人所欠债务金额的一种确认,如果在两者之间存在相关业务的 经济纠纷时,或者债务人有意长期占用资金而不愿归还欠款时,因债务人害怕所签 发的回函成为债权人有利的诉讼证据,导致其败诉,在这种情况下,债务人回函的 可能性也不大。为了控制函证中的舞弊行为应制定相关的制度和法规,将审计人员询证函的收 集纳入规范化的轨道,我国有关机构可以以法规的形式规定函证各方的责任和义 务、回函的时间要求、相应的责任追究制度和回函收费制度等。这样有利于各单位 积极配合,据实填写有关数据资料,明确签署意见,认真做好函证的回函工作,并 对回函信息的真实性负责。同时,也将大大提高发出询证函的回函率。当然,审计人员不能依赖于回函的结果,审计人员要认真进行函证结果的差异 分析,收到的询证函若有差异,审计人员应对此进行分析,寻找差异的原因,并应 与债务人直接联系,做进一步核实,必要时应要求被审单位做适当调整,产生差异 的原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同,或是一方或双方记账错误,也可 能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同产生的差异主要表现为: 第一,询证函发出时,债务人已经付款,而被审计单位尚未收到货款;第二,询证 函发出时,被审计单位的货物已经发出并已作销售记录,但货物仍在途中,债务人 尚未收到货物;第三,债务人由于某种原因将货物退回,而被审计单位尚未收到退 货;第四,债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有异议而全部或部分拒付货 款。有上述差异的表现审计人员要结合不同情况选择适当的方法进一步审查,才能 达到审计所需要的目标。.7结束语综上所述,应收账款是企业资产的重要组成部分,它的管理是否完善直接影响 着企业的发展。因此,作为企业,要努力预防和控制应收账款的攀升,采用积极态 度对应收账款进行管理,减少应收账款的资金占用,以增强企业竞争力;作为审计 人员在目前的经济环境下,应收账款的坏账、舞弊是普遍存在的且数额较大,这些 都是审计人员需要特别关注的地方。因此,在对应收账款进行审计时审计人员不仅 要从应收账款的审计程序出发,还要着重审计容易错报舞弊的科目,多和会计人员 和企业主管进行沟通、询问,从中获取企业没有或不愿提供的资料。还要掌握一定 的技巧,对应收账款进行询证时要分辨出哪些有利、哪些真实、哪些是虚构的,了 解往来客户之间的关系,为审计证据的可靠性打下一定的基础。通过这次写论文,让我更深一步了解了在审计时对应收账款的审计改如何处 理,怎样正确掌握,得到需要的信息,如何分辨被审企业是否舞弊,该怎么处理这 些情况,同时还掌握了一些函证的技巧及应用。这些都是在课本学不到的,这也为 我以后的工作带来了一定的方向,不过,这些还只是冰山一角,为了成为一个合格 的审计人员或财务人员,我需要学的多。我也坚信,坚持就会有希望,努力就会有 结果。我不是一个容易放弃的人,我会为我要做的事尽我最大的努力,所以,明天 的太阳依然点亮我明天的希望。致谢最后,我要特别感谢XX导师。是您在我毕业的最后阶段给了我巨大的帮助与 鼓励,使我能够顺利完成毕业论文,在此表示衷心的感谢。同时,我还要感谢全体老师认真负责的工作态度,严谨的治学精神和深厚的理 论水平,使我受益匪浅,无论在理论上还是在实践中,都给与我很大的帮助,教会 我怎么运用专业知识,拓展了很多书本上没有的知识,也让我懂得了会计与审计实 际运用,这对于我以后的工作和学习都有巨大的帮助,感谢老师的耐心辅导!【参考文献】【1】张庆丰审计实务M.冶金工业出版社,2008, & 142-148页【2】方海峰,应收账款的舞弊与审计j.企业导报,2010,5; 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