《存货监盘程序》PPT课件.ppt

第三节 存货的监盘 一、存货监盘概述 二、存货监盘的作用 三、存货监盘的计划 四、存货监盘程序（如何进行存货监盘） 五、特殊情况的处理 一、存货监盘概述 1，存货的定义 2，存货监盘的定义 3，管理层和注册会计师的责任 4，存货监盘的目标 1，存货是指企业在日常活动中持有以备出 售的产成品或商品，处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料等。 2.存货监盘是指 注册会计师现场观察被审计 单位存货的盘点 ，并对 已盘点存货进行适 当检查 ，可见，存货监盘有两层含义： 3.管理层和注册会计师的责任 尽管实施存货监盘，获取有关期末存货 数量和状况的充分、适当的审计证据是注 册会计师的责任， 但这并不能取代被审计 单位管理层定期盘点存货，合理确定存货 的数量和状况的责任 。 4.目标 存货监盘针对的主要是存货的 存在 认定、 完整 性 认定以及 权利和义务 的认定，注册会计师监盘 存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计 证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存 在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并 属于被审计单位的合法财产。 存货监盘作为存货 审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述 多项审计目标。 需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有 权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审 计程序。 二、存货监盘的作用 如果存货对财务报表是重要的，注册会计 师应当实施下列审计程序，对存货的存在 和状况获取充分、适当的审计证据： （ 1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可 行）； （ 2）对 期末存货记录 实施审计程序，以确 定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 三、存货监盘的计划 (一）制定存货监盘计划的基本要求 （二）制定存货监盘计划应考虑的事项 （三）存货监盘计划的主要内容 (一）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据 被审计单位存货的特 点 、 盘存制度 和 存货内部控制的有效性 等 情况，在评价 被审计单位管理层制定的存 货盘点程序 的基础上，编制存货监盘计划 ，对存货监盘做出合理安排。 补充一：存货盘存制度 1， 永续盘存制： 也称账面盘存制，就是通 过设置存货明细账，对日常发生的存货增 加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中 进行连续登记，并随时在账面上结算各项 存货的结存数并定期与实际盘存数对比， 确定存货盘盈盘亏的一种制度。 2， 实地盘存制： 又称定期盘存制，是指会 计期末通过对财产物资进行实地盘点确定 期末结存数量的方法。就是以期末具体盘 点实物的结果为依据来确定财产物资的结 存数量的方法。该方法是在期末通过盘点 实物、来确定财产物资结存数量，并据以 倒算出发出数量。 补充二、与存货有关的内部控制 与存货有关的内部控制涉及被审计单位 供、产、销 各个环节，包括 采购、验收、 仓储、领用、加工、装运 出库等方面。 1，与 采购 相关的内部控制的 总体目标 是 所有交易都已获得适当的授权和批准 。 2，与 验收 相关的内部控制的 总体目标 是 所有收到的商品都已得到记录。 3，与 仓储 相关的内部控制的 总体目标 是 确 保与存货实物的接触必须得到管理层的指 示和批准。 4，与 领用 相关的内部控制的 总体目标 是 所 有存货的领用均应得到批准和记录 。 5，与 加工 相关的内部控制的 总体目标 是对 所有的生产过程作出恰当的记录 。 6，与 装运出库 相关的内部控制的 总体目标 是 所有的装运都得到了记录 。 补充三：存货盘点制度 制定存货盘点制度的目的：为加强存货资 产管理，保障存货资产的安全性、完整性 、准确性，及时、真实地反映存货资产的 结存及利用状况，使存货资产的盘点更加 规范化、制度化，为下阶段的销售、生产 计划及财务成本核算提供依据，根据实际 情况，特制存货盘点制度。 存货盘点制度包括内容：盘点的时间安排 ；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员 的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务 布置；存货的整理和排列、对毁损、陈旧 、过时、残次及所有权不属于被审计单位 的存货的区分；存货的计量工具和计量方 法；存在在外单位的存货的区分等等。 （二）制定存货监盘计划应考虑 的事项 1，与存货相关的重大错报风险。 存货通常具有较高水平的重大错报风险， 影响重大错报风险的因素包括：存货的数 量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过 时的速度或易损害的程度、遭受失窃的难 易程度。 例如经过漫长制造过程的存货、与时装有 关的服装行业、鲜活易腐烂的存货、高科 技含量的存货、单位价值较高易被盗窃的 存货等。 2，与存货相关的内部控制的性质。 3，与存货盘点是否制定了恰当的程序，并 下达了正确的指令。 注册会计师一般需要复核或与管理层讨论 其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论 其存货盘点程序时，注册会计师需要考虑 被审计单位的存货盘点制度。 4，存货盘点的时间安排。 如果存货盘点在财务报表日以外的其他日 期进行，注册会计师除实施存货监盘相关 审计程序外，还应当实施其他审计程序， 以获取审计证据，确定存货盘点日与财务 报表日之间的存货变动是否已得到恰当的 记录。 5，被审计单位是否一贯采用永续盘存制。 存货盘存制度不同，注册会计师需要做出 的存货监盘安排也不同。如果被审计单位 通过实地盘存制确定存货数量，则注册会 计师必须参加此种盘点。如果被审计单位 采用永续盘存制，注册会计师应在年度中 一次或多次参加盘点。 6，存货的存放地点。 注册会计师通常应当重点考虑被审计单 位的重要存货存放地点，特别是金额较大 或可能存在重大错报风险（如存货性质特 殊，比如艺术品、稀有玉石、电子器件等 ）的存货地点。将这些存货地点列入监盘 地点。对于其他无法在存货盘点现场实施 存货监盘的存货存放地点，注册会计师应 当实施替代审计程序。 7，是否需要专家协助。 注册会计师可能不具备其他专业领域的专 长和技能。在确定资产数量或资产实物状 况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货 的审计证据时，注册会计师可以考虑利用 专家的工作。 （三）存货监盘计划的主要内容 1，存货监盘的目标、范围及时间安排。 存货监盘的目标：获取被审计单位资产负 债表日存货数量和状况以及有关管理层存 货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货 的数量是否真实完整、是否归属被审计单 位、存货有无毁损、陈旧、过时、残次和 短缺等状况。 存货监盘范围的大小主要取决于存货的内 容、性质以及与存货相关的内部控制的完 善程度和重大错报风险的评估结果。 存货盘点的时间安排，包括实地查看盘点 现场的时间、观察存货盘点的时间和对已 盘点存货实施检查的时间，应当与被审计 单实施存货盘点的时间相协调。 2，存货监盘的要点及关注事项。 要点主要包括注册会计师实施存货监盘程 序的方法、步骤、各个环节应注意的问题 以及所有解决的问题。 关注事项主要包括盘点期间的存货移动、 存货的状况、存货的截止确认、存货的各 个存放地点等。 3，参加存货监盘人员的分工。 应当根据被审计单位参加存货盘点人员分 工、分组情况、存货监盘工作量的大小和 人员素质情况，确定参加存货监盘的人员 组成以及各组成人员的职责和具体的分工 情况。 4，检查存货的范围。 注册会计师应当根据对被审计单位存货盘 点和对审计单位内部控制的评价结果确定 检查存货的范围。如果认为被审计单位内 部控制设计良好且得到有效实施，存货盘 点组织良好，可以相应缩小实施检查程序 的范围。 四、存货监盘程序（如何进行存货监盘） 在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下 列审计程序。 （ 1）评价管理层用以 记录和控制存货盘点结果 的指令和 程序。 适当控制活动的运用 ，例如，收集已使用的存货盘点记 录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； 准确认定在产品的完工程度，流动缓慢、过时或毁损的 存货项目，以及第三方拥存的存货 如寄存货物） ； 在适用的情况下用于估计存货数量的方法 ，如可能需要 估计煤堆的重量； 对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间 出入库的控制 。 （ 2）观察管理层制定的盘点程序（如对盘点时 及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。 这有助于 : A,注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设 计和执行的审计证据。 B,尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些 情况下存货的移动是难以避免的。 C,如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行 ，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单 位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期 间内对存货做出了准确记录。 D,注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具 体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实 施审计程序。 （ 3）检查存货。 A,在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确 定存货的所有权，但有助于确定存货的存 在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。 B,注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧 存货的详细情况记录下来，这既便于进一 步追查这些存货的处置情况，也能为测试 被审计单位存货跌价资金准备计提的准确 性提供证据。 (4）执行抽盘。 A,在对存货盘点结果进行测试时，注册会计 师可以从存货盘点记录中选取项目追查至 存货实物，以及从存货实物中选取项目追 査至盘点记录，以获取有关盘点记录准确 性和完整性的审计证据。 B,注册会计师应尽可能避免让被审计单位事 先了解将抽盘的存货项目。 C,除记录注册会计师对存货盘点结果进行 的测试情况外，获取管理层完成的存货盘 点记录的复印件也有助于注册会计师日后 实施审计程序，以确定被审计单位的期末 存货记录是否准确地反映了存货的实际盘 点结果。 Notice:注册会计师在实施抽盘程序时发现 差异时 : A,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确 性或完整性方面存在错误。 B,由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中 的一部分，所以在检査中发现的错误很可 能意味着被审计单位的存货盘点还存在着 其他错误。 C,一方面，注册会计师应当查明原因，并 及时提请被审计单位更正；另一方面，注 册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大 程度，在可能的情况下，扩大检查范围以 减少错误的发生。 D,注册会计师还可要求被审计单位重新盘 点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域 的存货或特定盘点小组。 （ 5）需要特别关注的情况。 存货盘点范围。 A,在被审计单位盘点存货前，注册会计师应 当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的 存货是否已经适当整理和排列，并附有盘 点标识，防止遗漏或重复盘点。 B,对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应 当查明未纳入的原因。 C,对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计 师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否 已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。 D,在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得 的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料， 观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入 盘点范围。 E,即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的 情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是 否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避 免盘点范围不当。 对特殊类型存货的监盘。对某些特殊类型的存 货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制 程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签 ，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定， 或者盘点人员无法对其移动实施控制。 在这些情 况下，注册会计师需要运用职业判断 ，根据存货 的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数 量和状况获取审计证据。 下表列举了被审计单位特殊存货的类型、通常采 用的盘点方法与存在的潜在问题，以及可供注册 会计师实施的监盘程序 。 存货类型 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序 木材、钢筋盘条、 管子 通常无标签，但在盘点 时会做上标记或用粉笔 标识。 难以确定存货的数量或 等级 检查标记或标识。 利用专家或被审计内部有经验人 员的工作 堆积型存货（如糖、 煤、钢废料） 通常既无标签也不做标 记。 在估计存货数量时存在 困难 运用工程估测、几何计算、高空 勘测，并依赖详细的存货记录。 如果堆场中的存货堆不高，可进 行实地监盘，或通过旋转存货堆 加以估计 使用磅秤测量的存 货 在估计存货数量时存在 困难 在监盘前和监盘过程中均应检验 磅秤的精准度，并留意磅秤的位 置移动与重新调校程序。 将检查和重新衡量程序相结合。 检查称量尺度的换算问题 存货类型 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序 散装物品（如贮窖 存货、使用桶、箱、 罐、槽等容器储存 的液、气体、谷类 粮食、流体存货等） 在盘点时通常难以识别 和确定。 在估计存货数量时存在 困难。 在确定存货质量时存在 困难 使用容器进行监盘或通过预先编 号的清单列表加以确定。 使用浸蘸、测量棒、工程报告以 及依赖永续存货记录 选择样品进行化验与分析，或利 用专家的工作 贵金属、石器、艺 术品与收藏品 在存货辨认与质量确定 方面存在困难 选择样品进行化验与分析，或利 用专家的工作 生产纸浆用木材， 牲畜 在存货辨认与数量确定 方面存在困难。 可能无法对此类存货的 移动实施控制 通过高空摄影以确定其存在性， 对不同时点的数量进行比较，并 依赖永续存货记录 （ 6）存货监盘结束时的工作。在被审计单 位存货盘点结束前，注册会计师应当： 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入 盘点范围的存货是否均已盘点。 检查盘点表单，确定其是否连续编号， 并全部收回。 notice: A,如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计 师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产 负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录 。 B,无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘 存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地 盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几 天进行。无论哪种情况，针对存货变动的控制的 设计、执行和维护的有效性，决定了在财务报表 日以外的某一天或某几天执行的盘点程序是否符 合审计目的。 C,如果被审计单位采用永续盘存制，管理 层可能执行实地盘点或其他测试方法，确 定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠 性。在某些情况下，管理层或注册会计师 可能识别出永续盘存记录和现有实际存货 数量之间的差异，这可能表明对存货变动 的控制没有有效运行。 D,当设计审计程序以获取关于盘点目的存 货总量与期末存货记录之间的变动是否已 被适当记录的审计证据时，注册会计师考 虑的相关事项包括： 对永续盘存记录的调整是否适当； 被审计单位永续盘存记录的可靠性； 从盘点获取的数据与永续盘存记录存在 重大差异的原因。 五、特殊情况的处理 1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行 （ 1）在某些情况下，实施存货监盘可能是不可行 的。这可能是由存货性质和存放地点等因素造成 的，例如，存货存放在对注册会计师的安全有威 胁的地点。 （ 2）对注册会计师带来不便的一般因素不足以支 持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。 审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作 为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于 说服力不足的审计证据的正当理由。 （ 3）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行， 注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点 日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文 件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分 、适当的审计证据。 （ 4）如果不能实施替代审计程序，或者实施替代 审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的 充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规 定发表非无保留意见。 2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实 施监盘。 （ 1）由于不可预见情况而可能导致无法在预定日 期实施存货监盘，两种比较典型的情况包括： 注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导 致其无法到达存货存放地实施存货监盘； 气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师 无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法 观察存货，如木材被积雪覆盖。 （ 2）如果由于不可预见的情况，无法在存 货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另 择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交 易实施审计程序。 3.由第三方保管或控制的存货。 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重 要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计 程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适 当的审计证据： （ 1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的 数量和状况； （ 2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。 其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以 作为追加的审计程序。 其他审计程序的示例包括： 实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存 货监盘（如可行）； 获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针 对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制 的适当性而出具的报告； 检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如 仓储单； 当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员 进行确认。