《审计职业特点》PPT课件.ppt

审计学 张艳 zy_ 13553139862 烟台大学经管学院 2 主要参考书目及网站 教材： 审计 2009年度注册会计师全国 统一考试指定辅导教材 参考书目： 审计学 中国人民大学出版社 出版，耿建新主编， 2007年，第四版。 清华大学出版社 审计学 张继勋主编 辽宁人民出版社 审计学 李若山主编 最新企业会计准则 最新注册会计师执业准则 3 相关会计杂志 中华人民共和国审计署网站 中国注册会计师协会网站 CPA视野网站 4 学习目的 学习方法 课程学习目的和方法 5 课程内容 第一部分：审计环境（分别是职业特点、 CPA 管理制度、法律责任和执业准则） 第二部分：注册会计师协会会员职业道德守则 第三部分：审计基本原理（包括审计目标、审 计计划、审计证据、工作底稿和审计抽样） 第四部分：审计测试流程（风险评估和应对） 第五部分：审计实务（ 5个循环审计，货币资 金审计、特殊项目审计、审计终结和审计报 告、其他鉴证业务） 6 考试要求 1、平时成绩占 30%，期末考试 70%。 2、期末闭卷考试。 3、考勤、平时作业、课堂讨论等均为平时成 绩的考察内容 7 小案例 小李手上有一笔闲余的资金 1万元。听说最 近股票市场回报率比银行存款利率高得多， 于是他决定运用这笔资金去购买股票，但不 知买哪家的好。于是他请教了几个朋友。朋 友告诉他，这很简单，你查一下上市公司公 布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作 投资，绝不会有错。于是，他准备购买 A公司 的股票，因为， A公司每股盈利是最高的。而 另一个朋友则提醒他，最好再看看 A公司公布 的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。 8 小李查到了 A公司该年度的审计报告，审计报 告说他们对 A公司的财务报表持保留意见。小 李不明白什么意思再问朋友，朋友说这家公 司的财务报表有一些问题，最好不要购买这 家公司的股票。果然，没有多久， A公司股票 的价格就开始大跌。小李感到庆幸之余就像 朋友请教： 注册会计师究竟是干什么的？审计又是什么？ 9 “巨人”郑州百文公司兴衰的思考 郑州百文股份有限公司于 1996年 4月在上海 证券交易所挂牌上市 上市一年后，其股价便从 8元抬升至 22.7元 1997年报中的数据显示的销售额继 1996年之 后再次翻一番，主营业务规模和资产收益率在 所有商业上市公司中排行第一，进入国内上市 企业 100强 1998年间， “ 郑州百文 ” 的股价开始大幅下 跌，年末的收盘价仅为 6.97元， 1998年在中国 股市竟然创下每股净亏 2.54元最高记录。 10 1999年中报显示，其亏损额较之 1998年更加 严重 ， 1999年亏掉 9.8亿元，再创中国股市 亏损之最。 2000年 8月暂停股票交易 。 “郑百文”事件与审计有何关系？ 11 “安然公司”倒闭案 美国安然公司曾是世界最大的能源交易商， 2000年收入达 1010亿美元，净利润 9.70亿美 元，名列 财富 杂志 “ 美国 500强 ” 的第七 名，并从 1995年起连续 6年排名于微软、英特 尔这些大公司之前，被评为 “ 最富创新能力 ” 的公司。在 2000年 ,安然股票价格狂升 89%,最 高时达到 90美元的高价。 2001年 8月安然股价已经从年初的 80美元左右 跌到了 42美元。 2001年 10月，股价跌至 20美元。 12 2001年 11月，安然股价跌到 0.26美元 ,市值由 峰值时的 800亿美元跌至 2亿美元 。 2002年 1月 16日，纽约证交所正式取消安然股 票相关交易，并取消其上市资格 。 安达信会计公司涉及安然公司造假案件，宣 告倒闭。 审计 :诚信 ,非审计服务 ,会计责任和审计责任 , 审计独立性 ,执业环境 ,责任保险 ,注册会计师 自律 ,法律责任 13 第一章 注册会计师审计职业特点 三、 注册会计师审计的起源与发展 四、 审计监督体系 五、 注册会计师审计与其他审计的关系 一、 什么是审计 二、 审计的分类 六、 知识链接 14 一、什么是审计？ 审计就是查帐 国外对审计的定义 国内对审计的定义 结论：审计是一个发展的事物，随着审计的 发展，其对象、目的、报告使用人不同，定义 也不同。 审计就是审查会计 15 国外一些对审计有代表性的定义 美国会计学会 ： “ 审计是一个系统化过程 ， 即通 过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认 定的证据 ， 以证实这些认定与既定标准的符合程 度 ， 并将结果传达给有关使用者 。 ” 美国会计总署 （ GAO） 1972年对审计的定义是： “ 审计一词 ， 包括审查会计记录 、 财务事项和财 务报表 ， 但就会计总署的全部审计工作来讲 ， 还 包括如下内容：查核各项工作是否符合有关法律 和规章制度；查核各项工作是否经济和有效率； （待续） 16 查核各项工作的结果 ， 以便评价其是否已有效 的达到了预期的结果 ” 。 17 国内对审计的定义 80年代辽宁省审计局课题组提出： “ 审计就是 由独立于当事人的专职人员对经济活动的监 督 ” 。 中国审计学会于 1989年提出的审计定义为：审 计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的 财政，财务收支及有关经济活动的真实性、合 法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以 维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益， 促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 （待续） 18 1995年 国家审计署青岛会议专门组织的审计定 义研讨会上提出了新的简明定义 “ 审计是独 立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、 合法和效益的行为。 ” 人大 审计学 第四版： “ 审计是由专职机构 或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定 时期的全部或部分经济活动的有关资料，按照 法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理 证据，以判明有关资料的合法性、公允性和经 济 19 活动的合规性、效益性，并出具审计报告的 具有 独立性 的经济监督、评价、鉴证活动， 其目的在于确定、解除被审计单位的受托经 济责任和加强对被审计单位的管理、控制。” 20 二、审计的分类 按主体的不同分类 政府审计、内部审计、注册会计师审计 按目的、内容不同分类 财务报表审计、合规性审计和经营审计 按与被审单位关系分类 内部和外部审计 其他分类 21 按审计方法（ p10） 账项基础 审计：早期 20世纪 40年代。审计活动直 接指向账簿和报表。 制度基础 审计： 20世纪 40年代 20世纪 70年代。通 过对内部控制的评价来决定对账簿报表的具体审计 过程，从而提高审计效率。 风险导向 审计： 20世纪 70年代至今。在审计风险评 估的基础上设计审计方案，从而有效控制审计风险。 22 三、注册会计师审计的起源与发展 3、 注册会计师审计的概念 2、 注册会计师审计起源与发展 4、 中国注册会计师审计的演进 与发展 1、 审计产生和发展的客观基础 23 受托经济责任 财产所有者 财产经营者 委托代管财产 客 观 委 报 公 托 告 正 评 价 独立的专职机构或成员 （ 鉴证人而非保证人 ） 1、 审计产生和发展的客观基础 24 2、西方注册会计师审计起源与发展 萌芽时期 16世纪 意大利 形成时期 1844年 20世纪初英国 详细审计 发展时期 20世纪初 -20世纪 40年代美国 资产负债表审计 财务报表审计 请围绕 审计对象 - 审计目的 - 审计方法 - 谁做 审计 - 审计报告使用人 总结各时期审计特点 25 注册会计师审计发展历程的启示 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段 的产物，其产生的直接原因是财产所有权与 经营权的分离 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 注册会计师审计具有客观、独立、公正的特 征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职 能；另一方面也使其在社会上享有较高的权 威性 26 3、注册会计师审计的概念 美国注册会计师协会 ： “ 独立审计师对财务报表 审计的目标是对财务报表是否按照公认会计原则 在所有重大方面公允地反映财务状况 、 经营成果 和现金流量发表意见 。 ” 国际会计师联合会 ： “ 财务报表审计的目标是 ， 使审计师能够对财务报表是否在所有重要方面按 照确定的财务报告框架编制发表意见 。 ” 27 中国注册会计师审计准则第 1101号 财务报表审计 的目标和一般原则 ： “ 财务报表审计的目标是注册 会计师通过执行审计工作 ， 对财务报表的下列方面 发表审计意见 :(1)财务报表是否按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制 ;(2)财务报表是否在 所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 、 经 营成果和现金流量 。 审计目的 审计对象 审计主体 注册会计师审计的特点？ 28 审计的目的 审计目的指审计所要达到的目标和要求 审计目的的确定受审计对象的制约 审计目的包括一般目的和特殊目的 一般目的： 注册会计师对被审计单位的财务报 表进行审计并发表审计意见。审计意见包括 合法性 和 公允性 两个方面。 注册会计师的审计意见应合理保证财务报 表使用人确定已审财务报表的可靠程度 29 4、中国注册会计师审计的发展 中国注册会计师审计的产生 谢霖 正则会计师事务所 发展过程中的几个重要历史时间 1986年，国务院颁布了新中国第一部注册会 计师法规 中华人民共和国注册会计师条例 ； 1993年 10月，颁布了新中国第一部注册会计 师法律 中华人民共和国注册会计师法 ； 1996年 10月，中国注册会计师协会加入亚太 会计师联合会。 2006年初实现与国际审计准则的趋同。 30 四、审计监督体系 审计监督体系 政府审计 内部审计 注册会计师审计 （待续） 三者即互相联系，又各自独立、各司其职，相 互不可替代，不存在主导与从属关系 31 政府审计机构设置的类型 由议会直接领导并对议会负责 在政府内部设审计机构监管财政监督 由财政部门领导 内部审计机构设置的类型 受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导 受本单位总裁或总经理领导 受本单位董事会领导 注册会计师审计组织设置的类型 会计师事务所 32 （ 1） XYZ会计师事务所接受 AB公司股东委托， 对 AB公司 2008年度财务报表进行审计 （ 2)根据 CD公司监事会要求，内审处对 CD公司经 济效益进行内部审计 （ 3）审计署驻某地办事处根据审计署年度工作 部署，对某大型电站工程资金运用情况审计 请指出审计主体在承办三种业务时的相似 之处与不同之处。 讨论 33 五、注册会计师审计与政府审计的关系 审计目标不同 审计标准不同 经费或收入来源不同 取证权限不同 对发现问题的处理方式不同 （待续） 相对于审计客体而言，两者都是外部审计， 具有较强的独立性，但同时存在着区别： 34 注册会计师审计与内部审计的关系 区别 目标不同 独立性不同 接受审计的自愿程度不同 审计标准不同 审计的时间不同 （待续） 35 注册会计师审计与内部审计的关系 联系 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都 要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工 作成果。原因： 1、内审是内部控制的一部分； 2、内审与外审在工作上具有一致性； 3、利用内审成果可提高工作效率，节约审计费用。 （待续） 36 注册会计师应当考虑下列因素，对内部审计 工作质量进行研究和评价，以确定是否用内 部审计的工作结果： （ 1）内部审计人员的独立性； （ 2）内部审计人员的经验和能力； （ 3）内部审计程序的性质、时间和范围； （ 4）内部审计人员所获取的审计证据的充分性 和适当性； （ 5）管理当局对内部审计工作的重视程度。 （待续） 37 CPA审计 政府审计 内部审计 方式 受托、有偿 强制、无偿 自愿 对象 财务报表的合 法、公允 财政收支及公 共资金的合理 合法 内部管理制度 的执行 目的 发表审计意见 确定受托责任 改善经营管理 性质 外部经济监督 外部行政监督 内部经济监督 权责 发表意见权 处置权 报告权 独立性 双向独立 单向独立 相对独立 38 “八大”会计师事务所的由来 “八大”到“六大”的演变 “六大”到“五大”的演变 “五大”到“四大”的演变 小知识：世界著名会计师事务所的由来 39 “八大”会计师事务所的由来 1932年美国著名的 幸福 杂志根据各会计公 司审计的公司数量列出了八大会计公司的排名： 普华公司 （ Price,Waterhouse Co.） 哈斯金斯 塞尔斯公司 (Haskins Sells) 厄恩斯特会计公司 (Ernst Ernst) 皮特 马威克 米切尔公司 (Peat,Marwick,Mitchell Co. PMM) 阿瑟 .扬公司 (Arther Young Co.) 莱布兰德 罗斯兄弟 蒙哥马利公司 (Lybrond,Ross Bross. Montgomeny, LRB M) 塔奇 尼文公司 (Touche,Niven Co.) 阿瑟 .安达信公司 (Arther Andersen ) 40 “八大”的再次排名 1968年 幸福 杂志根据各大会计公司的公费收入 再次进行排名： 皮特 马威克 米切尔公司 12.5亿美元 安达信会计公司 1亿美元 厄恩斯特会计公司 0.95亿美元 哈斯金斯 塞尔斯公司 0.80亿美元 普华公司 0.75亿美元 莱布兰德 罗斯兄弟 蒙哥马利公司 0.65亿美元 塔奇 罗斯 -贝利 -斯马特公司 0.60亿美元 阿瑟 .扬公司 0.57亿美元 41 “八大”的重组 80年代， 合并是一场没有硝烟的 “ 火并 ” 欧洲军 KMG与皮特 马威克 米切尔公司携手 组成 毕马威 公司 厄恩斯特 -惠尼公司买下阿瑟 .扬公司，成立 安永 公司 德洛伊特 -哈斯金斯 塞尔斯公司与塔奇 罗 斯公司组建 德勤 公司 42 “六大”的排名 1989年美国八大会计公司经过合并形成六家： 阿瑟 .安达信公司 (Arther Andersen ，简称 AA) 安永公司 (Ernst Young,简称 EY) 永道公司 (Coopers lybrand,简称 C L) 德勤公司 (Doloitte Touche,简称 D T) 毕马威公司 (KPMG Peat Marwick,简称 KPMG) 普华公司 （ Price,Waterhouse Co.简称 PW ） 43 “六大”到“五大”的演变 1998年 7月 1日，由原普华国际会计公司和 永道国际会计公司合并组建 普华永道公司 ，从 而形成了 “ 五大 ” 国际会计公司。 “五大”到“四大”的演变 由于安然事件的发生， 使得美国安达信会 计师事务所于 2002年退出，其海外公司纷纷 与其他事务所合并。 44 本章复习思考题 1、 注册会计师审计可分为那几个发展阶 段 ？ 2、 如何理解审计监督体系 ？ 3、 注册会计师审计与政府审计 、 内部审 计是怎样的关系 ？