第12章　税收概述

年年份份 GDP GDP增增长长率率 税税收收收收入入 税税收收增增长长率率 税税收收/GDP 1994 48197.9 36.41 5124.8 20.43%10.63%1995 60793.7 26.13 5994.9 16.98%9.86%1996 71176.7 17.08 6894.2 15.00%9.69%1997 78973.0 10.95 8509.8 23.43%10.78%1998 84402.3 6.87 9368.5 10.09%11.10%1999 88479.2 4.83 10673.6 13.93%12.06%2000 98000.5 10.76 13075.0 22.50%13.34%2001 108068.2 10.27 15416.1 17.91%14.27%2002 119095.7 10.20 17159.1 11.31%14.41%2003 135174.0 13.50 20222.2 17.85%14.96%2004 159586.7 18.06 25468.1 25.94%15.96%2005 184739.1 15.76 29496.8 15.82%15.97%2006 211808.0 14.65 35577.3 20.61%16.80%2007 246619.0 16.44 47002.5 32.11%19.06%项项目目 2006 年年 2007 年年 2007 年年 一一、税税收收收收入入合合计计 376362743 494492879 31.38 其其中中：国国税税 261879728 344225556 31.44 地地税税 114483015 150267323 31.25 1.国国内内增增值值税税 128946033 156099101 21.05 2.消消费费税税 18856694 22068190 17.03 3.海海关关代代征征进进口口环环节节增增值值税税和和消消费费税税 49671062 61532824 23.88 4.营营业业税税 51288897 65829725 28.35 5.企企业业所所得得税税 55458781 77237349 39.26 6.外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税 15348161 19512010 27.12 7.个个人人所所得得税税 24523244 31849801 29.87 8.资资源源税税 2072555 2612539 26.05 9.城城市市维维护护建建设设税税 9402283 11563399 22.98 10.房房产产税税 5151830 5750500 11.62 11.印印花花税税 3765864 22617433 500.59 12.城城镇镇土土地地使使用用税税 1768893 3854509 117.9 13.土土地地增增值值税税 2313205 4031454 74.28 14.车车船船税税 499611 681585 36.42 15.车车辆辆购购置置税税 6875109 8767890 27.53 16.烟烟叶叶税税 413176 474987 14.95 17.其其他他税税收收 7345 9583 30.46 二二、出出口口退退税税合合计计 -42848854 -52732868 23.06 税税种种2008上上半半年年增增长长率率2 20 00 08 8年年7 7月月增增长长率率税税收收总总收收入入3 31 14 42 25 5.7 75 53 33 3.5 55 53 32 23 3.2 25 51 13 3.8 8国国内内增增值值税税9 94 48 84 4.2 23 32 22 2.6 61 14 48 85 5.3 32 22 21 1.5 5国国内内消消费费税税1 13 34 46 6.4 41 18 8.4 42 20 01 1.6 69 91 15 5.1 1企企业业出出口口退退税税-2 28 88 82 2.2 29 97 7-4 47 77 7.3 33 33 3.9 9营营业业税税4 40 05 50 0.0 09 92 25 5.6 67 77 75 5.3 31 11 17 7.1 1企企业业所所得得税税7 79 91 12 2.7 72 24 41 1.5 51 14 49 96 6.3 35 5-4 4.2 2个个人人所所得得税税2 21 13 36 6.7 73 32 27 7.2 22 28 80 0.8 87 78 8.2 2关关税税9 93 37 7.0 02 24 40 0.2 21 18 83 3.3 33 38 8.1 1进进口口流流转转税税3 39 96 63 3.5 59 93 34 4.7 77 76 63 3.5 56 64 47 7资资源源税税1 17 73 3.0 05 52 29 9.1 12 23 3.5 55 52 22 2契契税税7 73 35 5.8 88 82 25 5.7 78 89 9.0 03 38 8.7 7证证券券交交易易印印花花税税8 83 36 6.8 86 62 28 8.3 34 49 9.7 73 3-7 71 1.8 8车车辆辆购购置置税税5 55 50 0.0 05 52 28 8.5 58 85 5.9 92 21 18 8.1 1城城镇镇土土地地使使用用税税4 42 27 7.7 79 92 20 09 9.5 59 90 0.4 41 11 15 57 7.8 8土土地地增增值值税税2 29 90 0.5 56 65 51 1.3 34 41 1.0 07 78 8.4 4耕耕地地占占用用税税1 13 37 7.4 41 15 51 1.9 91 11 1.5 58 87 70 0.3 3税税种种收收入入合合计计3 30 01 10 00 0.0 09 93 33 3.7 75 51 10 00 0.3 36 61 13 3.3 3第一章第一章 税收概述税收概述第一节第一节 税收的本质税收的本质一、税收的含义一、税收的含义n 税收在历史上也称为税、租税、赋税或税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。收入。税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式n“税税”是指特定的社会产品，即归政府的是指特定的社会产品，即归政府的这一部分产品；这一部分产品；n“税的征收税的征收”是指把这一部分社会产品转是指把这一部分社会产品转为国家所有或支配的运动过程和方式。为国家所有或支配的运动过程和方式。n税和税的征收称为税收，特指国家财政收税和税的征收称为税收，特指国家财政收入形式。入形式。n税收是国家财政收入的主要形式，也是各税收是国家财政收入的主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。国财政的最主要收入来源。行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家n征税办法由国家制定，征税活动由国家组征税办法由国家制定，征税活动由国家组织进行，税收收入由国家支配管理。织进行，税收收入由国家支配管理。n征税权具体由政府行使，包括中央政府和征税权具体由政府行使，包括中央政府和地方政府。地方政府。国家凭借行政权征税国家凭借行政权征税n国家是公共财产的所有者，行使财产所有国家是公共财产的所有者，行使财产所有权。国家是社会公共品的提供者，行使行权。国家是社会公共品的提供者，行使行政管理权，简称行政权。政管理权，简称行政权。n国家对其行政权力管辖范围内的个人或经国家对其行政权力管辖范围内的个人或经济组织，可以凭借行政权取得税收收入。济组织，可以凭借行政权取得税收收入。n国家征税是基于公共权力，在国家为整个国家征税是基于公共权力，在国家为整个社会提供公共品，满足社会需要的前提下，社会提供公共品，满足社会需要的前提下，由国家作为公共权力的代表来行使征税权。由国家作为公共权力的代表来行使征税权。税收主要目的是满足社会公共需要税收主要目的是满足社会公共需要n国家履行其公共职能的支出，一般具有受国家履行其公共职能的支出，一般具有受益的非排斥性和享用的非竞争性。益的非排斥性和享用的非竞争性。n国家征税的目的是国家为满足履行其提供国家征税的目的是国家为满足履行其提供公共品的财政需要。公共品的财政需要。税收须借助于法律形式进行税收须借助于法律形式进行n税收是国家为实现其提供公共品职能，而税收是国家为实现其提供公共品职能，而向居民和经济组织征税的财政收入，税收向居民和经济组织征税的财政收入，税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。纳税上得到统一。二、税收的起源与发展二、税收的起源与发展n（一）税收的起源（一）税收的起源n社会生产力发展社会生产力发展 剩余产品产生剩余产品产生 私有制私有制出现出现 阶级产生阶级产生 国家建立国家建立 税收产生税收产生（二）税收的发展n1.1.税收名称发展变化税收名称发展变化n（1）贡、助、彻n（2）初税亩n（3）税赋租n（4）税n税收在名称上由非税名称向税收名称发展的过程。税收在名称上由非税名称向税收名称发展的过程。n2.2.税收依据发展变化税收依据发展变化n（1）自然经济条件下，税收主要来自农业收入，以实物形式为主。n（2）商品经济条件下，货币成为税收的纳税依据和结算依据。n税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形式向货币形式发展的过程。式向货币形式发展的过程。n3.3.税收法制发展变化税收法制发展变化n税收由专制课征向法制课征发展税收由专制课征向法制课征发展n4.税制结构发展变化税制结构发展变化n（1）奴隶与封建社会，实行古老的直接税（即）奴隶与封建社会，实行古老的直接税（即人头税）人头税）n（2）资本主义商业发展，以间接税为主（即商）资本主义商业发展，以间接税为主（即商品税）品税）n（3）现代经济的发展，以现代直接税为主（即）现代经济的发展，以现代直接税为主（即个人所得税）个人所得税）n（4）当前，世界各国的税制结构正逐步向建立）当前，世界各国的税制结构正逐步向建立现代直接税和现代间接税并存的税制体系发展。现代直接税和现代间接税并存的税制体系发展。三、税收的本质n（一）税收的形式特征（一）税收的形式特征n1.税收的强制性税收的强制性n 税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。案例n 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。n2.税收的无偿性税收的无偿性n 税收的无偿性是就政府同具体纳税人的关系而言，双方的权利和义务关系式不对等的。n 税收的无偿性体现于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性。n无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来n 公债：还本付息n 规费：提供服务n3.税收的规范性税收的规范性n 税收的规范性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。（二）税收的本质特征n税收的本质：是以国家政治权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为一方分配劳动者创造的剩余产品价值而形成的经济关系，不因国家与社会制度不同而改变。n税收的性质：因生产关系性质的不同而改变，即社会制度和国家性质不同，税收的性质也会有所不同。n我国社会主义税收的性质：我国社会主义税收的性质：n“取之于民”反映了社会主义税收在国民收入分配中是劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的正确结合。n“用之于民”反映了税收所代表的这部分社会产品和国民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益服务。n（二）税收与其他财政收入形式的区别n1、与利润上缴的区别；n2、与国家信用的区别；n3、与规费的区别；n4、与罚没的区别n第二节第二节 税收的职能税收的职能n税收职能是指由税收本质所决定，内在于税收职能是指由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能。税收分配过程中的功能。一、一、税收的财政收入职能税收的财政收入职能n 税收的财政收入职能，是税收所具有税收的财政收入职能，是税收所具有的从社会成员那里强制性地取得一部分收的从社会成员那里强制性地取得一部分收入，为政府提供公共物品，满足公共需要入，为政府提供公共物品，满足公共需要所需物质的职能。所需物质的职能。（一）税收收入的特点（一）税收收入的特点n（1 1）来源的广泛性）来源的广泛性n（2 2）形成的稳定性）形成的稳定性n（3 3）获得的持续性）获得的持续性（二）税收收入的规模（二）税收收入的规模n1.1.提供公共品的需要提供公共品的需要n（1）提供纯公共品的需要提供纯公共品的需要n其主要项目有其主要项目有国防支出国防支出和和行政管理支出行政管理支出。n提供公共品需要是政府税收收入规模的提供公共品需要是政府税收收入规模的最低最低要求。要求。n（2）提供准公共品的需要提供准公共品的需要n其主要项目有其主要项目有社会福利、教育社会福利、教育和和交通交通等。等。n提供准公共品需要是政府税收收入规模的提供准公共品需要是政府税收收入规模的第二层第二层次次需要。需要。n2.2.取得收入的可能取得收入的可能n（1）收入来源收入来源n（2）征税能力征税能力（三）税收财政职能的要求（三）税收财政职能的要求n1.1.税收的足额稳定税收的足额稳定n（1）税收收入足额税收收入足额n（2）税收收入稳定税收收入稳定n2.2.税收的适度合理税收的适度合理n（1）税收收入的适度税收收入的适度 n（2）税收收入的合理税收收入的合理n 二、税收的经济职能n 税收的经济职能，又称为调节经济的税收的经济职能，又称为调节经济的职能，是指税收作为一种分配杠杆具有通职能，是指税收作为一种分配杠杆具有通过利益分配去影响纳税人的经济活动，并过利益分配去影响纳税人的经济活动，并进而对国民经济的运行产生一定影响的功进而对国民经济的运行产生一定影响的功能。能。n（一）税收促进资源有效配置（资源配置（一）税收促进资源有效配置（资源配置职能）职能）n 税收资源配置职能是税收所具有的，通过一税收资源配置职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度，影响个人、企业经济活动，定的税收政策、制度，影响个人、企业经济活动，从而使社会经济资源得以重新组合、安排的功能。从而使社会经济资源得以重新组合、安排的功能。n（二）税收调节收入分配（收入分配职能）（二）税收调节收入分配（收入分配职能）n 税收的收入分配职能是税收所具有的，影响税收的收入分配职能是税收所具有的，影响社会成员收入再分配的功能。社会成员收入再分配的功能。n 税收收入分配职能主要体现在调整要素分配税收收入分配职能主要体现在调整要素分配格局和不同收入阶层的收入水平两方面。格局和不同收入阶层的收入水平两方面。n（三）税收促进经济稳定增长（宏观调控（三）税收促进经济稳定增长（宏观调控职能）职能）n 税收宏观调控职能是税收所具有的，通过一税收宏观调控职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度，影响社会经济运行，促进定的税收政策、制度，影响社会经济运行，促进社会经济稳定发展的功能。社会经济稳定发展的功能。n 税收宏观调控职能主要是控制需求总量、调税收宏观调控职能主要是控制需求总量、调节供给结构促进经济增长。节供给结构促进经济增长。三、税收效应n税收效应是指纳税人因政府课税而在其经税收效应是指纳税人因政府课税而在其经济行为或经济选择方面做出的反应。济行为或经济选择方面做出的反应。n（一）税收的收入效应（一）税收的收入效应n税收的收入效应是指因为政府征税改变纳税收的收入效应是指因为政府征税改变纳税人的总体收入水平，并对纳税人或负税税人的总体收入水平，并对纳税人或负税人的经济行为选择所产生的影响。人的经济行为选择所产生的影响。n收入效应的大小取决于纳税人应缴纳的税收入效应的大小取决于纳税人应缴纳的税金占总收入的比例，即由平均税率水平决金占总收入的比例，即由平均税率水平决定。定。n（二）税收的替代效应（二）税收的替代效应n税收的替代效应指政府实行选择性征税而税收的替代效应指政府实行选择性征税而对人们的经济行为所产生的影响。对人们的经济行为所产生的影响。n收入效应和替代效应之和构成了税收对微收入效应和替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。观经济主体的总效应。第三节 税收原则n一、税收的财政原则一、税收的财政原则n1.税收财政原则的含义税收财政原则的含义n 财政原则，又称财政政策原则、财政收入原财政原则，又称财政政策原则、财政收入原则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现则，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能的需要。其职能的需要。n（1）收入充分原则）收入充分原则n 税收必须力求收入充裕，税法的制定必须注税收必须力求收入充裕，税法的制定必须注意选择税源充沛而且收入可靠的税种为主体税种。意选择税源充沛而且收入可靠的税种为主体税种。n（2）收入有弹性的原则）收入有弹性的原则n 所得税的弹性大于商品税的弹性所得税的弹性大于商品税的弹性n2、如何遵循税收的财政原则、如何遵循税收的财政原则n（1）选择税种）选择税种n（2）税率选择）税率选择n（3）加强税务管理）加强税务管理二、税收的公平原则税收的公平原则 税收公平原则是指税收本身的公平，税收公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。的负担保持均衡。1.税收的横向公平与纵向公平税收的横向公平与纵向公平n 横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，并且税收负担与其经应当缴纳数额相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。（济状况相适应。（采用相同的比例税率采用相同的比例税率）n 纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，各级纳税人之间的税收负应当缴纳不同的税收，各级纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力或纳税能力的差别担差别要同纳税人的经济能力或纳税能力的差别相适应。（相适应。（采用累进税率采用累进税率）2.衡量税收公平的标准衡量税收公平的标准（1）收益原则）收益原则n税收负担应当按纳税人从税收的使用中所得到的利税收负担应当按纳税人从税收的使用中所得到的利益大小来分摊。（益大小来分摊。（如燃油税如燃油税）n（2）机会原则机会原则n税收负担按纳税人取得收入的机会大小来分摊，即税收负担按纳税人取得收入的机会大小来分摊，即按纳税人支配的生产要素量来分摊。（按纳税人支配的生产要素量来分摊。（如资源税、土地如资源税、土地使用税使用税）n（3）负担能力原则负担能力原则n税收负担按纳税人实际负担能力的大小来分担。税收负担按纳税人实际负担能力的大小来分担。（收入收入为反映个人纳税能力的最主要的指标）为反映个人纳税能力的最主要的指标）三、税收的效率原则n税收效率原则就是通过税收实现效率目标，税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。个方面。n当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配当以价格为核心的资源配置作为最基本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。要积极干预经济，从而提高经济效率。1.税收的经济效率原则税收的经济效率原则n经济效率也即资源配置效率，是指在经济经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。资源投入取得最大的经济效益。（1）经济效率的衡量标准）经济效率的衡量标准n一般是以帕累托效率来衡量。一般是以帕累托效率来衡量。n如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。置状态，或帕累托最优。（2）税收经济效率的目标n税收征收一方面产生额外损失，即税收使经济活税收征收一方面产生额外损失，即税收使经济活动受到干扰和阻碍，社会利益受到削弱；动受到干扰和阻碍，社会利益受到削弱；n另一方面税收又能产生额外收益，即税收使经济另一方面税收又能产生额外收益，即税收使经济活动得到促进，社会利益得到增加；活动得到促进，社会利益得到增加；n因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场对因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。效率。（3）税收中性与经济效率）税收中性与经济效率n税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。市场经济的决策，使超额负担极小化。n在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。少效率损失。n由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。减少效率损失也就是使超额负担极小化。2.税收本身的效率原则税收本身的效率原则n税收本身的效率原则，就是税收成本与税税收本身的效率原则，就是税收成本与税收收入的对比情况。收收入的对比情况。n检验税收本身效率的标准，是税收成本与检验税收本身效率的标准，是税收成本与税收收入的对比关系，即税收成本与税收税收收入的对比关系，即税收成本与税收收入的差额最大化，税收成本占税收收入收入的差额最大化，税收成本占税收收入的比重最小化。的比重最小化。（1）税收成本）税收成本n税收成本，即税收制度的运行费用包括征税费用税收成本，即税收制度的运行费用包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。和纳税费用两方面的费用支出。n税收的征税成本税收的征税成本是指政府税务部门为行使征税职是指政府税务部门为行使征税职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。经费、公用经费和建设费用。(如印制有关票据、如印制有关票据、税务人员工资，为税务人员提供相关设备等税务人员工资，为税务人员提供相关设备等)n税收的纳税成本税收的纳税成本是指纳税义务人为履行纳税义务是指纳税义务人为履行纳税义务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出，以及为纳税而承受的间接费用支出。出，以及为纳税而承受的间接费用支出。纳税费用主要可归纳为以下四种情况：纳税费用主要可归纳为以下四种情况：n一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。物力和财力，花费一定的时间。n二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整的账簿。的账簿。n三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实务顾问；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。的材料。n四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行。税义务，需要组织人力进行。（2）提高税务行政效率的主要途径）提高税务行政效率的主要途径n在保证税收收入和提高税收质量的前提下，在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收管理，提高工作效率，来达段、加强征收管理，提高工作效率，来达到降低税收成本，提高税收效益目的。到降低税收成本，提高税收效益目的。第四节 税收负担与税负转嫁n一、税收负担一、税收负担n简称简称“税负税负”，它是纳税人因履行纳税义，它是纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。务而承受的一种经济负担。n税收负担不仅涉及社会利益的分配格局，税收负担不仅涉及社会利益的分配格局，体现着国家的税收政策，也是税收的核心体现着国家的税收政策，也是税收的核心和灵魂，和灵魂，它反映一定时期内社会产品在国它反映一定时期内社会产品在国家和纳税人之间税收分配的数量关系家和纳税人之间税收分配的数量关系，因，因而也是建立税收制度要解决的而也是建立税收制度要解决的首要首要问题。问题。二、衡量税收负担的指标二、衡量税收负担的指标n（一）宏观税收负担指标（一）宏观税收负担指标n宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。的总和，也称总体税收负担。n它反映一个国家或地区税收负担的总体状况。宏它反映一个国家或地区税收负担的总体状况。宏观税负的高低，表明政府在国民经济总量分配中观税负的高低，表明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，也表明政府社会经济职能和财集中程度的大小，也表明政府社会经济职能和财政功能的强弱。政功能的强弱。1.1.国民生产总值税负率国民生产总值税负率n 国民生产总值税负率国民生产总值税负率（T/GNPT/GNP）税收收入总额税收收入总额/国民生产总值国民生产总值 100%100%n它反映一个国家的国民在一定时期内提供它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。的全部产品和服务所承受的税收负担状况。2.2.国内生产总值税负率国内生产总值税负率n 国内生产总值税负率（国内生产总值税负率（T/GDPT/GDP）税收收入总额税收收入总额/国内生产总值国内生产总值100%100%n它反映一个国家的本国居民和外国居民在它反映一个国家的本国居民和外国居民在一定时期内在国内提供的全部产品和服务一定时期内在国内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。所承受的税收负担状况。3.3.国民收入税负率国民收入税负率n 国民收入税负率（国民收入税负率（T/NIT/NI）税收收入总额税收收入总额/国民收入国民收入100%100%n它反映在一定时期内新创造的价值的税收它反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。负担状况。（二）微观税收负担指标（二）微观税收负担指标n微观税收负担是指单个纳税人的税收负担微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。1.1.企业所得税税负率企业所得税税负率n 企业所得税税负率企业所得税税负率实缴所得税总额实缴所得税总额/实现利润总额实现利润总额100%100%n该指标反映在一定时期内企业收益在国家该指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况和企业之间的分配状况,是衡量企业税收负是衡量企业税收负担最直接的指标担最直接的指标,它直接影响着企业的留利它直接影响着企业的留利水平。水平。2.2.个人所得税税负率个人所得税税负率n 个人所得税税负率个人所得税税负率个人实缴的所得税额个人实缴的所得税额/个人所得总额个人所得总额100%100%n该指标反映了个人在所得上承受税收负担该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。所得分配的程度。二、影响税负因素二、影响税负因素n(一）经济发展水平一）经济发展水平n税收负担水平税收负担水平,与人均国民收入通常呈正相与人均国民收入通常呈正相关的关系。一般来说，随着一国经济实力关的关系。一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。势。（二）国家职能范围（二）国家职能范围n税收是国家实现其职能的物质保证。国家税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，则需要的税收量大，税国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低。应较低。n（三）宏观经济政策（三）宏观经济政策n 从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。担下降。n（四）个人分配制度（四）个人分配制度n 个人收入分配制度在不同国家之间往往个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。税负产生不同的影响。（五）财政收入结构（五）财政收入结构n在多种收入形式并存的情况下，国家对其在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。如果其它手段取得的收入较多，宏观平。如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。税收负担水平会相对低些。二、税负转嫁n税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。负运动的一种方式。n根据税收负担运动方向特点，我们可以把根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税负资本化三税负转嫁分为前转、后转和税负资本化三种方式。种方式。n1.1.税负前转或顺转税负前转或顺转n税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。的顺序转嫁。n2.2.税负后转或逆转税负后转或逆转n税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。向转嫁。n3.3.税负资本化税负资本化n税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。转嫁方式称为税负资本化。三、税负归宿n税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，点的税负运动过程：政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。我们称为税负归宿。第二章第二章 税收制度税收制度n 第一节第一节 税收要素税收要素n一、一、征税对象征税对象n课税的客体，指一个税种对什么征税，即每课税的客体，指一个税种对什么征税，即每个税种征税的标的物。个税种征税的标的物。n是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，税的主要标志，体现不同税种课税的基本范围和体现不同税种课税的基本范围和界限界限。n二、计税依据二、计税依据n又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。的数量化。征税对象与计税依据的关系征税对象与计税依据的关系：征税对象是指征税的目的物，计税依据是征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。以计算税款的依据或标准。征税对象是从质的方面对征税所作的规定，征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现。是征税对象量的表现。三、税目三、税目是税法中对征税对象分类和范围进行分类的具体项目，是税法中对征税对象分类和范围进行分类的具体项目，是征税对象在内容上具体化，反映了一个税种的征收广是征税对象在内容上具体化，反映了一个税种的征收广度。度。征税对象通常由税目来规定具体内容。（征税对象通常由税目来规定具体内容。（P110P110）n划分税目的主要作用：划分税目的主要作用：n进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。据归类确定税率。n n设置税目方法：设置税目方法：n列举法：正列举、反列举列举法：正列举、反列举n概括法概括法四、税率四、税率n税率是税额与税基的比率，税率是税额与税基的比率，n 税率税率=税额税额/税基税基n税率主要是解决征多少税的问题，税率是税率主要是解决征多少税的问题，税率是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素。要因素。（一）税率形式（一）税率形式n1.1.累进税率累进税率n在税率公式中在税率公式中,随着税基的扩大随着税基的扩大,税率也相应上升税率也相应上升,这种这种税率形式称为累进税率。税率形式称为累进税率。n（1 1）全额累进税率）全额累进税率n把税基全部数额作为计税依据，按最高边际税率计把税基全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法。算税额的一种税率形式和税额计算方法。n（2 2）超额累进税率）超额累进税率n把税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等把税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等级所适用的相应税率计算税额的一种税率形式和税额计级所适用的相应税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法。算方法。全额累进税和超额累进税率全额累进税和超额累进税率应纳税额计算 收入级距 税率 全额累进 超额累进 1 01000 10%100 100 2 10002000 20%400 300 3 20003000 30%900 600 4 30004000 40%1600 1000 5 40005000 50%2500 1500 n2.2.比例税率比例税率n如果在税率公式中，随着税基的扩大，税率保持常如果在税率公式中，随着税基的扩大，税率保持常数不变，这种税率形式称为比例税率。数不变，这种税率形式称为比例税率。n（1 1）单一比例税率）单一比例税率n同一种税只设置一个比例税率，所有纳税人按统一同一种税只设置一个比例税率，所有纳税人按统一税率计算纳税。税率计算纳税。n（2 2）差别比例税率）差别比例税率n同一种税设置两个或两个以上的比例税率、不同的同一种税设置两个或两个以上的比例税率、不同的纳税人要根据情况分别按不同的税率计算纳税。纳税人要根据情况分别按不同的税率计算纳税。n3.3.定额税率定额税率n是按课税对象的实物量计算税额的一种税率是按课税对象的实物量计算税额的一种税率形式和税额计算方法。形式和税额计算方法。n实物量指标可以按不同对象特点选择吨、公斤、实物量指标可以按不同对象特点选择吨、公斤、箱、包、度等计量单位。箱、包、度等计量单位。五、纳税人五、纳税人n纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，纳税人是享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位或个人。直接缴纳税款的单位或个人。n纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问纳税人主要解决向谁征税或由谁纳税的问题。题。n1.1.自然人纳税人自然人纳税人n在税收上的自然人分为在税收上的自然人分为自然人个人自然人个人和和自然人企业自然人企业。n在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上在法律上，自然人是指基于出生而依法在民事上享有权利，承担义务的人享有权利，承担义务的人,包括本国公民和居住在包括本国公民和居住在所在国的外国公民。所在国的外国公民。n自然人企业是指不具备法人资格的企业，如独资自然人企业是指不具备法人资格的企业，如独资企业和合伙企业。企业和合伙企业。n2.2.法人纳税人法人纳税人n法人是指依法成立并能以自己名义独立参法人是指依法成立并能以自己名义独立参与民事活动，享有民事权利和承担民事义与民事活动，享有民事权利和承担民事义务的社会组织。务的社会组织。n同纳税人有联系，但又有区别的另一个范同纳税人有联系，但又有区别的另一个范畴是负税人。畴是负税人。六、纳税环节六、纳税环节n是指在经济生活中应当缴纳税款的环是指在经济生活中应当缴纳税款的环节。节。n商品运动过程：产制、批发、零售；商品运动过程：产制、批发、零售；n纳税环节一般是针对流转税而言的纳税环节一般是针对流转税而言的 n按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为两类：一次课征制和多次课征制类：一次课征制和多次课征制七、纳税期限n纳税人根据税法规定应当缴纳税款的纳税人根据税法规定应当缴纳税款的间隔期限。间隔期限。n我国现行税制规定的纳税期限的形式：我国现行税制规定的纳税期限的形式：n1.按天缴纳按天缴纳n2.按月缴纳按月缴纳n3.按年缴纳按年缴纳n4.按次缴纳按次缴纳八、减税免税n减税是对应征税款减少征收一部分。减税是对应征税款减少征收一部分。n免税是对应征税款全部予以免征，是税收免税是对应征税款全部予以免征，是税收的统一性和灵活性相结合的具体体现。的统一性和灵活性相结合的具体体现。第二节 税收体系n一、税收分类一、税收分类n（一）按税负能否转嫁进行的分类（一）按税负能否转嫁进行的分类n1.直接税：如所得税和财产税直接税：如所得税和财产税n2.间接税：如流转税间接税：如流转税n（二）按课税对象性质进行的分类（二）按课税对象性质进行的分类n1.流转税流转税n2.所得税所得税n3.财产税财产税n4.资源税资源税n5.行为税行为税n（三）按税收管辖和支配权进行的分类（三）按税收管辖和支配权进行的分类n1.中央税中央税n2.地方税地方税n3.中央和地方共享税中央和地方共享税二、税制结构n指实行复合税制的国家，在按一定标指实行复合税制的国家，在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。布格局及其相互关系。税制结构模式由主体税特征所决定的税制结构模式n（一）以流转税为主体的税制结构模式（一）以流转税为主体的税制结构模式n1.以一般商品税为主体以一般商品税为主体n2.以选择性商品税为主体以选择性商品税为主体n（二）以所得税为主体的税制结构模式（二）以所得税为主体的税制结构模式n1.以个人所得税为主体以个人所得税为主体n2.以企业所得税为主体以企业所得税为主体n3.以社会保险税为主体以社会保险税为主体n（三）流转税和所得税双主体的税制结构模式（三）流转税和所得税双主体的税制结构模式