事业单位会计制度范本

事业单位会计制制度20122作者： 时间：2013-07-033 点击数：4350 来源：第一部分总说明明 一、为了规范事事业单位的会会计核算，保保证会计信息息质量，根据据 中华人人民共和国会会计法、事事业单位会计计准则和事事业单位 财财务规则，制制定本制度。 二、本制度适适用于各级各各类事业单位位，下列事业业单位除外： （一）按规定定执行医院院会计制度等等行业事业单单位会计制度度 的事业单单位； （二）纳入企企业财务管理理体系执行企企业会计准则则或小企业会会计 准则的的事业单位。参照公务员法管管理的事业单单位对本制度度的适用，由由财政部另行行 规定。 三、 事业单单位对基本建建设投资的会会计核算在执执行本制度的的同时， 还还应当按照国国家有关基本本建设会计核核算的规定单单独建账、单单独核算。四、事业单位会会计核算一般般采用收付实实现制，但部部分经济业务务 或者事项项的核算应当当按照本制度度的规定采用用权责发生制制。五、事业单位应应当按照事事业单位财务务规则或相相关财务制度度 的规定确确定是否对固固定资产计提提折旧、对无无形资产进行行摊销。 对对固定资产计计提折旧、对对无形资产进进行摊销的，按按照本制度规规 定处理。 不对固定资资产计提折旧旧、不对无形形资产进行摊摊销的，不设设置本 制度度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进进行账务处理理时 不考虑虑本制度其他他科目说明中中涉及的“累计折旧”、“累计摊销” 科目。 六、事业单位位会计要素包包括资产、负负债、净资产产、收入和支支出。七、事业单位应应当按照下列列规定运用会会计科目：（一）事业单位位应当按照本本制度的规定定设置和使用用会计科目。 在不影响会会计处理和编编报财务报表表的前提下，可可以根据实际际情况自 行行增设、减少少或合并某些些明细科目。（二）本制度统统一规定会计计科目的编号号，以便于填填制会计凭证证、 登记账账簿、查阅账账目，实行会会计信息化管管理。事业单单位不得打乱乱重编。（三）事业单位位在填制会计计凭证、登记记会计账簿时时，应当填列列 会计科目目的名称，或或者同时填列列会计科目的的名称和编号号，不得只填填 列科目编编号、不填列列科目名称。八、事业单位应应当按照下列列规定编报财财务报表：（一）事业单位位的财务报表表由会计报表表及其附注构构成。会计报报 表包括资资产负债表、收收入支出表和和财政补助收收入支出表。（二）事业单位位的财务报表表应当按照月月度和年度编编制。（三）事业单位位应当根据本本制度规定编编制并对外提提供真实、完完 整的财务务报表。事业业单位不得违违反本制度规规定，随意改改变财务报表表 的编制基基础、编制依依据、编制原原则和方法，不不得随意改变变本制度规 定的财务报报表有关数据据的会计口径径。（四）事业单位位财务报表应应当根据登记记完整、核对对无误的账簿簿 记录和其其他有关资料料编制，做到到数字真实、计计算准确、内内容完整、 报送及时。（五）事业单位位财务报表应应当由单位负负责人和主管管会计工作的的 负责人、会会计机构负责责人（会计主主管人员）签签名并盖章。九、事业单位会会计机构设置置、会计人员员配备、会计计基础工作、 会计档案管管理、内部控控制等，按照照中华人民民共和国会计计法、会会 计基础工工作规范、会会计档案管理理办法、行行政事业单位位内部 控制制规范（试行行）等规定定执行。开展展会计信息化化工作的事业业单位， 还还应按照财政政部制定的相相关会计信息息化工作规范范执行。十、本制度自 2013 年 1 月月 1 日起起施行。19997 年 7 月 117 日财政政 部印发的的事业单位位会计制度 （财预字1997288 号号）同时废止止。 第二部分 会计计科目名称和和编号 序号科目编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款款额度41101短期投资51201 1201101 1201102财政应返还额度度财政直接支付财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存 货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款款222201应付职工薪酬232301就付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101 3101101 3101102 3101103 3101104非流动资产基金金长期投资固定资产在建工程无形资产313201专用基金323301 3301101 3301102财政补助结转基本支出结转项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入404201上级补助收入414301附属单位上缴收收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助助支出475301经营支出485401其他支出 第三部分会计科科目使用说明明 一、资产类 1001 库存存现金 一、本科目核核算事业单位位的库存现金金。 二、 事业单单位应当严格格按照国家有有关现金管理理的规定收支支现金， 并并按照本制度度规定核算现现金的各项收收支业务。三、库存现金的的主要账务处处理如下：（一）从银行等等金融机构提提取现金，按按照实际提取取的金额，借借 记本科目目，贷记“银行存款”等科目；将将现金存入银银行等金融机机构， 按照照实际存入的的金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。（二）因内部职职工出差等原原因借出的现现金，按照实实际借出的现现 金金额，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；出出差人员报销销差 旅费时时，按照应报报销的金额，借借记有关科目目，按照实际际借出的现金金 金额，贷贷记“其他应收款款”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目。（三）因开展业业务等其他事事项收到现金金，按照实际际收到的金额额， 借记本本科目，贷记记有关科目；因购买服务务或商品等其其他事项支出出现 金，按按照实际支出出的金额，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、事业单位应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付 款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的 现金收入合合计数、现金金支出合计数数和结余数，并并将结余数与与实际库 存存数核对，做做到账款相符符。每日账款核对中中发现现金溢溢余或短缺的的，应当及时时进行处理。如如发现现金溢溢余，属于应应支付给有关关人员或单位位的部分，借借记本科 目目，贷记“其他应付款款”科目；属于于无法查明原原因的部分，借借记本 科目目，贷记“其他收入”科目。如发发现现金短缺缺，属于应由由责任人 赔赔偿的部分，借借记“其他应收款款”科目，贷记记本科目；属属于无法查 明原因的部部分，报经批批准后，借记记“其他支出”科目，贷记记本科目。现金收入业务较较多、单独设设有收款部门门的事业单位位，收款部门门 的收款员员应当将每天天所收现金连连同收款凭据据等一并交财财务部门核收收 记账；或或者将每天所所收现金直接接送存开户银银行后，将收收款凭据及向向 银行送存存现金的凭证证等一并交财财务部门核收收记账。五、事业单位有有外币现金的的，应当分别别按照人民币币、各种外币币 设置“现金日记账账”进行明细核核算。有关外外币现金业务务的账务处理理 参见“银行存款”科目的相关关规定。六、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位实际持有的的库存现金。 1002 银行行存款一、 本科目核核算事业单位位存入银行或或其他金融机机构的各种存存款。二、事业单位应应当严格按照照国家有关支支付结算办法法的规定办理理 银行存款款收支业务，并并按照本制度度规定核算银银行存款的各各项收支业 务。三、银行存款的的主要账务处处理如下：（一）将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“库 存现金金”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目目。（二）提取和支支出存款时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、事业单位发发生外币业务务的，应当按按照业务发生生当日（或当当 期期初，下下同）的即期期汇率，将外外币金额折算算为人民币记记账，并登 记外币金额额和汇率。期末，各种外币币账户的外币币余额应当按按照期末的即即期汇率折算算 为人民币币，作为外币币账户期末人人民币余额。调调整后的各种种外币账户 人民币余额额与原账面人人民币余额的的差额，作为为汇兑损益计计入相关支出出。（一）以外币购购买物资、劳劳务等，按照照购入当日的的即期汇率将将 支付的外外币或应支付付的外币折算算为人民币金金额，借记有有关科目，贷贷 记本科目目、“应付账款”等科目的外外币账户。（二）以外币收收取相关款项项等，按照收收取款项或收收入确认当日日 的即期汇汇率将收取的的外币或应收收取的外币折折算为人民币币金额，借记记 本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。（三）期末，根根据各外币账账户按期末汇汇率调整后的的人民币余额额 与原账面面人民币余额额的差额，作作为汇兑损益益，借记或贷贷记本科目、 “应收账款”、“应付账款”等科目，贷贷记或借记“事业支出”、 “经营支出”等科目。五、事业单位应应当按开户银银行或其他金金融机构、存存款种类及币币 种等，分分别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证， 按照业务的的发生顺序逐逐笔登记，每每日终了应结结出余额。“银行存款 日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度 终了，事业业单位银行存存款账面余额额与银行对账账单余额之间间如有差额，必必须逐笔查明明原因并进行行处理，按月月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。六、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位实际存放在在银行或其他他金融机构的的款项。 1011 零余余额账户用款款额度一、本科目核算算实行国库集集中支付的事事业单位根据据财政部门批批复的用款计计划收到和支支用的零余额额账户用款额额度。二、零余额账户户用款额度的的主要账务处处理如下：（一）在财政授授权支付方式式下，收到代代理银行盖章章的“授权支付到到账通知书”时，根据通通知书所列数数额，借记本本科目，贷记记“财 政补助助收入”科目。（二）按规定支支用额度时，借借记有关科目目，贷记本科科目。（三）从零余额额账户提取现现金时，借记记“库存现金”科目，贷 记本科目。（四）因购货退退回等发生国国库授权支付付额度退回的的，属于以前前 年度支付付的款项，按按照退回金额额，借记本科科目，贷记“财政补助结结 转”、“财政补助结结余”、“存货”等有关科目目；属于本年年度支付 的的款项，按照照退回金额，借借记本科目，贷贷记“事业支出”、“存货” 等有关科科目。（五）年度终了了，依据代理理银行提供的的对账单作注注销额度的相相 关账务处处理，借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷 记本科目。事事业单位本年年度财政授权权支付预算指指标数大于零零余额账 户户用款额度下下达数的，根根据未下达的的用款额度，借借记“财政应返还还额度财政授权权支付”科目，贷记记“财政补助收收入”科目。下年初，事业单单位依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作 恢复额度度的相关账务务处理，借记记本科目，贷贷记“财政应返还还额度 财政授权支支付”科目。事业业单位收到财财政部门批复复的上年末未未下 达零余余额账户用款款额度的，借借记本科目，贷贷记“财政应返还还额度 财政授权支支付”科目。三、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位尚未支用的的零余额账 户用款额度度。本科目年年末应无余额额。 1101 短期期投资一、 本科目核核算事业单位位依法取得的的， 持有时时间不超过 1 年（含含 1 年）的的投资，主要要是国债投资资。二、事业单位应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主主管部门关于于对外投资的的有关规定。三、本科目应当当按照国债投投资的种类等等进行明细核核算。四、短期投资的的主要账务处处理如下：（一）短期投资资在取得时，应应当按照其实实际成本（包包括购买价 款以及税金金、手续费等等相关税费）作作为投资成本本，借记本科科目，贷 记记“银行存款”等科目。（二）短期投资资持有期间收收到利息时，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，贷记记“其他收入投资收益”科目。（三）出售短期期投资或到期期收回短期国国债本息，按按照实际收到到 的金额，借借记“银行存款”科目，按照照出售或收回回短期国债的的成本，贷记记本科目，按按其差额，贷贷记或借记“其他收入投资收益”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位持有的短期期投资成本。 1201 财政政应返还额度度一、本科目核算算实行国库集集中支付的事事业单位应收收财政返还的的资金额度。二、本科目应当当设置“财政直接支支付”、“财政授权支支付”两 个明细细科目，进行行明细核算。三、财政应返还还额度的主要要账务处理如如下：（一）财政直接接支付年度终了，事业业单位根据本本年度财政直直接支付预算算指标数与当当 年财政直直接支付实际际支出数的差差额，借记本本科目（财政政直接支付）， 贷记“财政补助收收入”科目。下年度恢复财政政直接支付额额度后，事业业单位以财政政直接支付方方 式发生实实际支出时，借借记有关科目目，贷记本科科目（财政直直接支付）。（二）财政授权权支付 年度度终了，事业业单位依据代代理银行提供供的对账单作作注销额度的的 相关账务务处理，借记记本科目（财财政授权支付付），贷记“零余额账户户 用款额度度”科目。事业业单位本年度度财政授权支支付预算指标标数大于零 余额账户用用款额度下达达数的，根据据未下达的用用款额度，借借记本科目 （财政授权权支付），贷贷记“财政补助收收入”科目。下年初，事业单单位依据代理理银行提供的的额度恢复到到账通知书作作恢复额度的的相关账务处处理，借记“零余额账户户用款额度”科目，贷 记本科目（财财政授权支付付）。事业单单位收到财政政部门批复的的上年末 未未下达零余额额账户用款额额度时，借记记“零余额账户户用款额度”科目，贷记记本科目（财财政授权支付付）。四、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位应收财政返返还的资金额额度。 1211 应收收票据 一、本科目核核算事业单位位因开展经营营活动销售产产品、提供有有偿 服务等等而收到的商商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。二、本科目应当当按照开出、承承兑商业汇票票的单位等进进行明细核算算。三、应收票据的的主要账务处处理如下：（一）因销售产产品、提供服服务等收到商商业汇票，按按照商业汇票票 的票面金金额，借记本本科目，按照照确认的收入入金额，贷记记“经营收入” 等科目，按按照应缴增值值税金额，贷贷记“应缴税费应缴增值税税” 科目。（二）持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，按照实际际收到的金额额 （即扣除除贴现息后的的净额），借借记“银行存款”科目，按照照贴现息， 借记“经营支出”等科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本科科目。（三）将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资时，按照取取 得物资的的成本，借记记有关科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本 科目，如有有差额，借记记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业汇票票到期时，应应当分别以下下情况处理：1 收回应收收票据， 按按照实际收到到的商业汇票票票面金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。2因付款人无无力支付票款款，收到银行行退回的商业业承兑汇票、委委 托收款凭凭证、未付票票款通知书或或拒付款证明明等，按照商商业汇票的票票 面金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目。四、事业单位应应当设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一应 收收票据的种类类、号数、出出票日期、到到期日、票面面金额、交易易合同号 和和付款人、承承兑人、背书书人姓名或单单位名称、背背书转让日、贴贴现日期、贴贴现率和贴现现净额、收款款日期、收回回金额和退票票情况等资料料。 应收票票据到期结清清票款或退票票后，应当在在备查簿内逐逐笔注销。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位持有的商业业汇票票面金金额。 1212 应收收账款一、本科目核算算事业单位因因开展经营活活动销售产品品、提供有偿偿 服务等而而应收取的款款项。二、本科目应当当按照购货、接接受劳务单位位（或个人）进进行明细 核核算。 三、应应收账款的主主要账务处理理如下：（一）发生应收收账款时，按按照应收未收收金额，借记记本科目，按按 照确认的的收入金额，贷贷记“经营收入”等科目，按按照应缴增值值税金 额，贷贷记“应缴税费应缴增值税税”科目。（二）收回应收收账款时，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存 款款”等科目，贷贷记本科目。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的应收账账 款，按规规定报经批准准后予以核销销。核销的应应收账款应在在备查簿中保保 留登记。（一）转入待处处置资产时，按按照待核销的的应收账款金金额，借记 “待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记记“待 处置资资产损溢”科目。（三）已核销应应收账款在以以后期间收回回的，按照实实际收回的金金 额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位尚未收回的的应收账款。 1213 预付付账款一、本科目核算算事业单位按按照购货、劳劳务合同规定定预付给供应应单位的款项项。二、本科目应当当按照供应单单位（或个人人）进行明细细核算。 事事业单位应当当通过明细核核算或辅助登登记方式，登登记预付账款款的 资金性性质（区分财财政补助资金金、非财政专专项资金和其其他资金）。三、预付账款的的主要账务处处理如下：（一）发生预付付账款时，按按照实际预付付的金额，借借记本科目， 贷记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存款” 等科目。（二）收到所购购物资或劳务务，按照购入入物资或劳务务的成本，借借 记有关科科目，按照相相应预付账款款金额，贷记记本科目，按按照补付的款款 项，贷记记“零余额账户户用款额度”、“财政补助收收入”、“银行存 款款”等科目。收到所购固定资资产、无形资资产的，按照照确定的资产产成本，借记记 “固定资产”、“无形资产”科目，贷记记“非流动资产产基金固 定资资产、无形资资产”科目；同时时，按资产购购置支出，借借记“事业支 出出”、“经营支出”等科目，按按照相应预付付账款金额，贷贷记本科目， 按照补付的的款项，贷记记“零余额账户户用款额度”、 “财政补助收收入”、 “银行存款”等科目。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明因供货单位位破产、撤销销 等原因已已无望再收到到所购物资，且且确实无法收收回的预付账账款，按规 定报经批准准后予以核销销。核销的预预付账款应在在备查簿中保保留登记。（一）转入待处处置资产时，按按照待核销的的预付账款金金额，借记 “待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记记“待 处置资资产损溢”科目。（三）已核销预预付账款在以以后期间收回回的，按照实实际收回的金金 额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位实际预付但但尚未结算 的款项。 1215 其他他应收款一、本科目核算算事业单位除除财政应返还还额度、应收收票据、应收收 账款、预预付账款以外外的其他各项项应收及暂付付款项，如职职工预借的差差 旅费、拨拨付给内部有有关部门的备备用金、应向向职工收取的的各种垫付款款 项等。 二、本科目目应当按照其其他应收款的的类别以及债债务单位（或或个人） 进进行明细核算算。 三、其其他应收款的的主要账务处处理如下：（一）发生其他他各种应收及及暂付款项时时，借记本科科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回或转转销其他各种种应收及暂付付款项时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。（三）事业单位位内部实行备备用金制度的的，有关部门门使用备用金金 以后应当当及时到财务务部门报销并并补足备用金金。财务部门门核定并发放放 备用金时时，借记本科科目，贷记“库存现金”等科目。根根据报销数用用 现金补足足备用金定额额时，借记有有关科目，贷贷记“库存现金”等科目， 报销数和拨拨补数都不再再通过本科目目核算。四、逾期三年或或以上、有确确凿证据表明明确实无法收收回的其他应应收款，按规规定报经批准准后予以核销销。核销的其其他应收款应应在备查簿 中保留登记记。（一）转入待处处置资产时，按按照待核销的的其他应收款款金额，借 记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。（二）报经批准准予以核销时时，借记“其他支出”科目，贷记记“待处置资产产损溢”科目。（三）已核销其其他应收款在在以后期间收收回的，按照照实际收回的的 金额，借借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位尚未收回的的其他应收款款。 1301 存 货一、本科目核算算事业单位在在开展业务活活动及其他活活动中为耗用用 而储存的的各种材料、燃燃料、包装物物、低值易耗耗品及达不到到固定资产 标准的用具具、装具、动动植物等的实实际成本。 事业单位随随买随用的零零星办公用品品，可以在购购进时直接列列作支 出，不不通过本科目目核算。二、本科目应当当按照存货的的种类、规格格、保管地点点等进行明细细 核算。 事业单位应应当通过明细细核算或辅助助登记方式，登登记取得存货货成 本的资资金来源（区区分财政补助助资金、非财财政专项资金金和其他资金金）。 发生生自行加工存存货业务的事事业单位，应应当在本科目目下设置“生 产成本本”明细科目，归归集核算自行行加工存货所所发生的实际际成本（包 括耗用的直直接材料费用用、发生的直直接人工费用用和分配的间间接费用）。三、存货的主要要账务处理如如下：（一）存货在取取得时，应当当按照其实际际成本入账。1.购入的存货货，其成本包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装 卸费、保保险费以及其其他使得存货货达到目前场场所和状态所所发生的其他他 支出。事事业单位按照照税法规定属属于增值税一一般纳税人的的，其购进非非 自用（如如用于生产对对外销售的产产品）材料所所支付的增值值税款不计入入材料成本。购入的存货验收收入库，按确确定的成本，借借记本科目，贷贷记“银 行存款款”、“应付账款”、“财政补助收收入”、“零余额账户户用款 额度度”等科目。属于增值税一般般纳税人的事事业单位购入入非自用材料料的，按确定定 的成本（不不含增值税进进项税额），借借记本科目，按按增值税专用用发票 上注注明的增值税税额，借记“应缴税费应缴增值税税（进项税额额）” 科目，按按实际支付或或应付的金额额，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目。2.自行加工的的存货，其成成本包括耗用用的直接材料料费用、发生生的 直接人人工费用和按按照一定方法法分配的与存存货加工有关关的间接费用用。自行加工的存货货在加工过程程中发生各种种费用时，借借记本科目 （生产成本本），贷记本本科目（领用用材料相关的的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。加工完成的存货货验收入库，按按照所发生的的实际成本，借借记本科 目目（相关明细细科目），贷贷记本科目（生生产成本）。3.接受捐赠、无无偿调入的存存货，其成本本按照有关凭凭据注明的金金 额加上相相关税费、运运输费等确定定；没有相关关凭据的，其其成本比照同同 类或类似似存货的市场场价格加上相相关税费、运运输费等确定定；没有相关关 凭据、同同类或类似存存货的市场价价格也无法可可靠取得的，该该存货按照 名义金额（即即人民币 11 元，下同同）入账。相相关财务制度度仅要求进行行实物管理的的除外。 接接受捐赠、无无偿调入的存存货验收入库库，按照确定定的成本，借借记 本科目目，按照发生生的相关税费费、运输费等等，贷记“银行存款”等科 目，按按照其差额，贷贷记“其他收入”科目。按照名义金额入入账的情况下下，按照名义义金额，借记记本科目，贷贷 记“其他收入”科目；按照照发生的相关关税费、运输输费等，借记记“其 他支出出”科目，贷记记“银行存款”等科目。（二）存货在发发出时，应当当根据实际情情况采用先进进先出法、加加 权平均法法或者个别计计价法确定发发出存货的实实际成本。计计价方法一经经 确定，不不得随意变更更。低值易耗耗品的成本于于领用时一次次摊销。1.开展业务活活动等领用、发发出存货，按按领用、发出出存货的实际际 成本，借借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷贷记本科目。2.对外捐赠、无无偿调出存货货，转入待处处置资产时，按按照存货的 账面余额，借借记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。属于增值税一般般纳税人的事事业单位对外外捐赠、无偿偿调出购进的的 非自用材材料，转入待待处置资产时时，按照存货货的账面余额额与相关增值值 税进项税税额转出金额额的合计金额额，借记“待处置资产产损溢”科目， 按按存货的账面面余额，贷记记本科目，按按转出的增值值税进项税额额，贷记 “应缴税费应缴增值税税（进项税额额转出）”科目。实际捐出、调出出存货时，按按照“待处置资产产损溢”科目的相应应 余额，借借记“其他支出”科目，贷记记“待处置资产产损溢”科目。四、事业单位的的存货应当定定期进行清查查盘点，每年年至少盘点一一 次。对于于发生的存货货盘盈、盘亏亏或者报废、毁毁损，应当及及时查明原因因，按规定报报经批准后进进行账务处理理。（一）盘盈的存存货，按照同同类或类似存存货的实际成成本或市场价价 格确定入入账价值；同同类或类似存存货的实际成成本、市场价价格均无法可可 靠取得的的，按照名义义金额入账。盘盈的存货，按按照确定的入入账价值，借借记本科目，贷贷记“其他 收入入”科目。（二）盘亏或者者毁损、报废废的存货，转转入待处置资资产时，按照照 待处置存存货的账面余余额，借记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。属于增值税一般般纳税人的事事业单位购进进的非自用材材料发生盘亏亏 或者毁损损、报废的，转转入待处置资资产时，按照照存货的账面面余额与相 关增值税进进项税额转出出金额的合计计金额，借记记“待处置资产产损溢” 科目，按按存货的账面面余额，贷记记本科目，按按转出的增值值税进项税额额， 贷记“应缴税费应缴增值税税（进项税额额转出）”科目。报经批准予以处处置时，按照照“待处置资产产损溢”科目的相应应余 额，借借记“其他支出”科目，贷记记“待处置资产产损溢”科目。 处处置存货过程程中所取得的的收入、发生生的费用，以以及处置收入入扣 除相关关处置费用后后的净收入的的账务处理，参参见“待处置资产产损溢”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映事业单位位存货的实际际成本。 1401 长期期投资一、本科目核算算事业单位依依法取得的，持持有时间超过过 1 年（不不含 1 年年）的股权和和债权性质的的投资。二、事业单位应应当严格遵守守国家法律、行行政法规以及及财政部门、主主管部门有关关事业单位对对外投资的规规定。三、本科目应当当按照长期投投资的种类和和被投资单位位等进行明细细核算。四、长期投资的的主要账务处处理如下：（一）长期股权权投资1.长期股权投投资在取得时时， 应当按按照其实际成成本作为投资资成本。（1）以货币资资金取得的长长期股权投资资，按照实际际支付的全部部价 款（包包括购买价款款以及税金、手手续费等相关关税费）作为为投资成本， 借记本科目目，贷记“银行存款”等科目；同同时，按照投投资成本金额额， 借记“事业基金”科目，贷记记“非流动资产产基金长期投资资”科 目。（2）以固定资资产取得的长长期股权投资资，按照评估估价值加上相相关 税费作作为投资成本本，借记本科科目，贷记“非流动资产产基金长期 投投资”科目，按发发生的相关税税费，借记“其他支出”科目，贷记记“银 行存款款”、“应缴税费”等科目；同同时，按照投投出固定资产产对应的 非非流动资产基基金，借记“非流动资产产基金固定资产产”科目，按 照投出固定定资产已计提提折旧，借记记“累计折旧”科目，按投投出固定 资资产的账面余余额，贷记“固定资产”科目。（3）以已入账账无形资产取取得的长期股股权投资，按按照评估价值值加 上相关关税费作为投投资成本，借借记本科目，贷贷记“非流动资产产基金 长期投资”科目，按发发生的相关税税费，借记“其他支出”科目，贷记记“银行存款”、“应缴税费”等科目；同同时，按照投投出无形资 产对应的非非流动资产基基金，借记“非流动资产产基金无形资产产” 科目，按按照投出无形形资产已计提提摊销，借记记“累计摊销”科目，按 照投出无形形资产的账面面余额，贷记记“无形资产”科目。以未入账无形资资产取得的长长期股权投资资，按照评估估价值加上相相 关税费作作为投资成本本，借记本科科目，贷记“非流动资产产基金长 期投投资”科目，按发发生的相关税税费，借记“其他支出”科目，贷记记 “银行存款”、“应缴税费”等科目。2.长期股权投投资持有期间间，收到利润润等投资收益益时，按照实实际 收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入投资 收益益”科目。3.转让长期股股权投资，转转入待处置资资产时，按照照待转让长期期股 权投资资的账面余额额，借记“待处置资产产损溢处置资产产价值”科 目，贷贷记本科目。实际转让时， 按照所转让让长期股权投投资对应的非非流动资产基基金， 借记记“非流动资产产基金长期投资资”科目，贷记记“待处置资产产损 溢处置资产价价值”科目。转让长期股权投投资过程中取取得价款、发发生相关税费费，以及转让让 价款扣除除相关税费后后的净收入的的账务处理，参参见“待处置资产产损溢” 科目。4.因被投资单单位破产清算算等原因，有有确凿证据表表明长期股权权投 资发生生损失，按规规定报经批准准后予以核销销。将待核销销长期股权投投资 转入待待处置资产时时， 按照待待核销的长期期股权投资账账面余额，借借记“待处置资产产损溢”科目，贷记记本科目。 报经批准予予以核销时，借借记“非流动资产产基金长期投资资” 科目，贷贷记“待处置资产产损溢”科目。（二）长期债券券投资1.长期债券投投资在取得时时，应当按照照其实际成本本作为投资成成本。 以货货币资金购入入的长期债券券投资， 按按照实际支付付的全部价款款 （包 括括购买价款以以及税金、手手续费等相关关税费）作为为投资成本，借借记本 科目目，贷记“银行存款”等科目；同同时，按照投投资成本金额额，借记 “事业基金”科目，贷记记“非流动资产产基金长期投资资”科目。2.长期债券投投资持有期间间收到利息时时，按照实际际收到的金额额， 借记“银行存款”等科目，贷贷记“其他收入投资收益”科目。3.对外转让或或到期收回长长期债券投资资本息，按照照实际收到的的金 额，借借记“银行存款”等科目，按按照收回长期期投资的成本本，贷记本 科目，按照照其差额，贷贷记或借记“其他收入投资收益”科目； 同同时，按照收收回长期投资资对应的非流流动资产基金金，借记“非流动资 产基金长期投资”科目，贷记记“事业基金”科目。五、 本科目期期末借方余额额， 反映事事业单位持有有的长期投资资成本。 1501 固定定资产一、本科目核算算事业单位固固定资产的原原价。固定资产是指事事业单位持有有的使用期限限超过 1 年（不含 1 年）、 单位价值在在规定标准以以上，并在使使用过程中基基本保持原有有物质形态 的资产。单单位价值虽未未达到规定标标准，但使用用期限超过 1 年（不不含 1年）的的大批同类物物资，作为固固定资产核算算和管理。二、事业单位的的固定资产一一般分为六类类：房屋及构构筑物；专用用 设备；通通用设备；文文物和陈列品品；图书、档档案；家具、用用具、装具 及动植物。有有关说明如下下：1.对于应用软软件，如果其其构成相关硬硬件不可缺少少的组成部分分， 应当将将该软件价值值包括在所属属硬件价值中中，一并作为为固定资产进进行 核算；如果其不构构成相关硬件件不可缺少的的组成部分，应应当将该软件件 作为无形形资产核算。2.事业单位以以经营租赁租租入的固定资资产，不作为为固定资产核核算， 应当当另设备查簿簿进行登记。3.购入需要安安装的固定资资产，应当先先通过“在建工程”科目核算，安安装完毕交付付使用时再转转入本科目核核算。三、事业单位应应当根据固定定资产定义，结结合本单位的的具体情况，制制定适合于本本单位的固定定资产目录、具具体分类方法法，作为进行行固定 资产产核算的依据据。事业单位应当设设置“固定资产登登记簿”和“固定资产卡卡片”， 按照固固定资产类别别、项目和使使用部门等进进行明细核算算。出租、出出借 的固定定资产，应当当设置备查簿簿进行登记。四、固定资产的的主要账务处处理如下：（一）固定资产产在取得时，应应当按照其实实际成本入账账。1.购入的固定定资产，其成成本包括购买买价款、相关关税费以及固固定 资产交交付使用前所所发生的可归归属于该项资资产的运输费费、装卸费、安安 装调试费费和专业人员员服务费等。以一笔款项购入入多项没有单单独标价的固固定资产，按按照各项固定定 资产同类类或类似资产产市场价格的的比例对总成成本进行分配配，分别确定定 各项固定定资产的入账账成本。购入不需安装的的固定资产，按按照确定的固固定资产成本本，借记本 科目，贷记记“非流动资产产基金固定资产产”科目；同时时，按照实 际支付金额额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金 修购基金金”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款额 度度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的的固定资产，先先通过“在建工程”科目核算。安安 装完工交交付使用时，借借记本科目，贷贷记“非流动资产产基金固定 资资产”科目；同时时，借记“非流动资产产基金在建工程程”科目， 贷贷记“在建工程”科目。购入固定资产扣扣留质量保证证金的，应当当在取得固定定资产时，按按 照确定的的成本，借记记本科目不不需安装或或“在建工程”科目需要要安 装，贷贷记“非流动资产产基金固定资产产、在建工程程”科目。同时时 取得固定定资产全款发发票的，应当当同时按照构构成资产成本本的全部支出出 金额，借借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基 金金”等科目，按按照实际支付付金额，贷记记“财政补助收收入”、“零余 额账账户用款额度度”、“银行存款”等科目，按按照扣留的质质量保证金， 贷记“其他应付款款”扣留期在在 1 年以以内（含 11 年）或或“长期应付 款”扣留期超超过 1 年年科目；取取得的发票金金额不包括质质量保证金的的， 应当同同时按照不包包括质量保证证金的支出金金额，借记“事业支出”、 “经营支出”、“专用基金修购基金”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款额度”、“银行存款”等科目。质质保 期满支支付质量保证证金时，借记记“其他应付款款”、“长期应付款款”科 目，或或借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金修购基 金金”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款额度”、 “银行存款”等科目。2.自行建造的的固定资产，其其成本包括建建造该项资产产至交付使用用 前所发生生的全部必要要支出。工程完工交付使使用时，按自自行建造过程程中发生的实实际支出，借借 记本科目目，贷记“非流动资产产基金固定资产产”科目；同时时，借 记“非流动资产产基金在建工程程”科目，贷记记“在建工程”科目。 已已交付使用但但尚未办理竣竣工决算手续续的固定资产产，按照估计计价值入 账账，待确定实实际成本后再再进行调整。3.在原有固定定资产基础上上进行改建、扩扩建、修缮后后的固定资产产， 其成本本按照原固定定资产账面价价值（“固定资产”科目账面余余额减去 “累计折旧”科目账面余余额后的净值值） 1加上上改建、扩建建、修缮发生生 的支出，再再扣除固定资资产拆除部分分的账面价值值后的金额确确定。将固定资产转入入改建、扩建建、修缮时，按按固定资产的的账面价值， 借记“在建工程”科目，贷记记“非流动资产产基金在建工程程”科 目；同同时，按固定定资产对应的的非流动资产产基金，借记记“非流动资产产 基金固定资产”科目，按固固定资产已计计提折旧，借借记“累计折 旧旧”科目，按固固定资产的账账面余额，贷贷记本科目。 工程完工交交付使用时，借借记本科目，贷贷记“非流动资产产基金固定资产产”科目；同时时，借记“非流动资产产基金在建工程程” 科目，贷贷记“在建工程”科目。 1 本制度所称称账面价值，是是指某会计科科目的账面余余额减去相关关备抵科目（如如“累计折旧”“累计摊销销” 、 科目目）账面余额额后的净值。本本制度所称账账面余额，是是指某会计科科目的账面实实际余额。 4.以融资租租赁租入的固固定资产，其其成本按照租租赁协议或者者合同 确定定的租赁价款款、相关税费费以及固定资资产交付使用用前所发生的的可归 属于于该项资产的的运输费、途途中保险费、安安装调试费等等确定。融资租入的固定定资产， 按按照确定的成成本， 借记记本科目不不需安装 或“在建工程”科目需安安装，按照照租赁协议或或者合同确定定的租赁 价价款，贷记“长期应付款款”科目，按照照其差额，贷贷记“非流动资产产 基金固定资产、在在建工程”科目。同时时，按照实际际支付的相关关 税费、运运输费、途中中保险费、安安装调试费等等，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款 额度度”、“银行存款”等科目。定期支付租金时时，按照支付付的租金金额额，借记“事业支出”、 “经营支出”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、“零余额账户户用款 额度度”、“银行存款”等科目；同同时，借记“长期应付款款”科目， 贷贷记“非流动资产产基金固定资产产”科目。跨年度分期付款款购入固定资资产的账务处处理，参照融融资租入固定定 资产。5.接受捐赠、无无偿调入的固固定资产，其其成本按照有有关凭据注明明 的金额加加上相关税费费、运输费等等确定；没有有相关凭据的的，其成本比比 照同类或或类似固定资资产的市场价价格加上相关关税费、运输输费等确定； 没有相关关凭据、同类类或类似固定定资产的市场场价格也无法法可靠取得的的， 该固定定资产按照名名义金额入账账。接受捐赠、无偿偿调入的固定定资产，按照照确定的固定定资产成本， 借记本科目目不需安装装或“在建工程”科目需安安装，贷记记“非流 动资资产基金固定资产、在在建工程”科目；按照照发生的相关关税费、 运运输费等，借借记“其他支出”科目，贷记记“银行存款”等科目。（二）按月计提提固定资产折折旧时，按照照实际计提金金额，借记“非 流动资资产基金固定资产”科目，贷记记“累计折旧”科目。（三）与固定资资产有关的后后续支出，应应分别以下情情况处理：1.为增加固定定资产使用效效能或延长其其使用年限而而发生的改建建、 扩建或或修缮等后续续支出，应当当计入固定资资产成本，通通过“在建工程” 科目核算算，完工交付付使用时转入入本科目。有有关账务处理理参见“在建 工程程”科目。2.为维护固定定资产的正常常使用而发生生的日常修理理等后续支出出， 应当计计入当期支出出但不计入固固定资产成本本，借记“事业支出”、 “经 营支出出”等科目，贷贷记“财政补助收收入”、 “零余额账户户用款额度”、 “银行存款”等科目。（四）报经批准准出售、无偿偿调出、对外外捐赠固定资资产或以固定定 资产对外外投资，应当当分别以下情情况处理：1.出售、无偿偿调出、对外外捐赠固定资资产，转入待待处置资产时时， 按照待待处置固定资资产的账面价价值，借记“待处置资产产损溢”科目， 按按照已计提折折旧，借记“累计折旧”科目，按照照固定资产的的账面余 额额，贷记本科科目。实际出售、调出出、捐出时，按按照处置固定定资产对应的的非流动资 产基金，借借记“非流动资产产基金固定资产产”科目，贷记记“待处置资产产损溢”科目。出售固定资产过过程中取得价价款、发生相相关税费，以以及出售价款款 扣除相关关税费后的净净收入的账务务处理，参见见“待处置资产产损溢”科 目。2.以固定资产产对外投资，按按照评估价值值加上相关税税费作为投资资 成本，借借记“长期投资”科目，贷记记“非流动资产产基金长期投 资”科目，按发发生的相关税税费，借记“其他支出”科目，贷记记“银 行存款款”、“应缴税费”等科目；同同时，按照投投出固定资产产对应的 非非流动资产基基金，借记“非流动资产产基金固定资产产”科目，按 照投出固定定资产已计提提折旧，借记记“累计折旧”科目，按照照投出固 定定资产的账面面余额，贷记记本科目。五、事业单位的的固定资产应应当定期进行行清查盘点，每每年至少盘 点一次。对对于发生的固固定资产盘盈盈、盘亏或者者报废、毁损损，应当及 时查明原因因，按规定报报经批准后进进行账务处理理。（一）盘盈的固固定资产，按按照同类或类类似固定资产产的市场价格格 确定入账账价值；同类类或类似固定定资产的市场场价格无法可可靠取得的， 按照名义金金额入账。 盘盈的固定定资产，按照照确定的入账账价值，借记记本科目，贷贷记“非 流动资资产基金固定资产”科目。（二）盘亏或者者毁损、报废废的固定资产产，转入待处处置资产时， 按照待处置置固定资产的的账面价值，借借记“待处置资产产损溢”科目， 按按照已计提折折旧，借记“累计折旧”科目，按照照固定资产的的账面余 额额，贷记本科科目。报经批准予以处处置时，按照照处置固定资资产对应的非非流动资产基基 金，借记记“非流动资产产基金固定资产产”科目，贷记记“待处置资 产损溢”科目。处置毁损、报废废固定资产过过程中所取得得的收入、发发生的相关费费 用，以及及处置收入扣扣除相关费用用后的净收入入的账务处理理，参见“待 处置资资产损溢”科目。 六、本科目期期末借方余额额，反映事业业单位固定资资产的原价。 1502 累计计折旧一、本科目核算算事业单位固固定资产计提提的累计折旧旧。二、本科目应当当按照所对应应固定资产的的类别、项目目等进行明细细 核算。三、事业单位应应当对除下列列各项资产以以外的其他固固定资产计提提 折旧：（一）文物和陈陈列品；（二）动植物；（三）图书、档档案；（四）以名义金金额计量的固固定资产。 四、折旧是指指在固定资产产使用寿命内内，按照确定定的方法对应应折 旧金额额进行系统分分摊。有关说说明如下：（一）事业单位位应当根据固固定资产的性性质和实际使使用情况，合合理确定其折折旧年限。省省级以上财政政部门、主管管部门对事业业单位固定 资产折旧年年限作出规定定的，从其规规定。（二）事业单位位一般应当采采用年限平均均法或工作量量法计提固定定 资产折旧旧。（三）事业单位位固定资产的的应折旧金额额为其成本，计计提固定资 产折旧不考考虑预计净残残值。（四）事业单位位一般应当按按月计提固定定资产折旧。当当月增加的 固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资 产产，当月照提提折旧，从下下月起不提折折旧。（五）固定资产产提足折旧后后，无论能否否继续使用，均均不再计提 折旧；提前前报废的固定定资产，也不不再补提折旧旧。已提足折折旧的固定 资产，可以以继续使用的的，应当继续续使用，规范范管理。（六）计提融资资租入固定资资产折旧时，应应当采用与自自有固定资 产相一致的的折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租入固 定定资产所有权权的，应当在在租入固定资资产尚可使用用年限内计提提折旧； 无无法合理确定定租赁期届满满时能够取得得租入固定资资产所有权的的，应当 在在租赁期与租租入固定资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内计提折旧。（七）固定资产产因改建、扩扩建或修缮等等原因而延长长其使用年限限的，应当按按照重新确定定的固定资产产的成本以及及重新确定的的折旧年限，重重新计算折旧旧额。 五、累计折旧旧的主要账务务处理如下：（一）按月计提提固定资产折折旧时，按照照应计提折旧旧金额，借记记 “非流动资产产基金固定资产产”科目，贷记记本科目。（二）固定资产产处置时，按按照所处置固固定资产的账账面价值，借借记“待处置资产产损溢”科目，按照照已计提折旧旧，借记本科科目，按照 固定资产的的账面余额，贷贷记“固定资产”科目。六、本科目期末末贷方余额，反反映事业单位位计提的固定定资产折旧累累计数。 1511 在建建工程一、本科目核算算事业单位已已经发生必要要支出，但尚尚未完工交付付 使用的各各种建筑（包包括新建、改改建、扩建、修修缮等）和设设备安装工 程的实际成成本。二、本科目应当当按照工程性性质和具体工工程项目等进进行明细核算算。三、 事业单位位的基本建设设投资应当按按照国家有关关规定单独建建账、 单独独核算，同时时按照本制度度的规定至少少按月并入本本科目及其他他相关 科目目反映。事业单位应当在在本科目下设设置“基建工程”明细科目，核核算由 基建建账套并入的的在建工程成成本。有关基基建并账的具具体账务处理理另行 规定定。四、在建工程（非非基本建设项项目）的主要要账务处理如如下：（一）建筑工程程1.将固定资产产转入改建、扩扩建或修缮等等时，按照固固定资产的账账 面价值，借借记本科目，贷贷