成本费用定额案例

案例分享：某烟草企业成本定额的制定DZ市烟草公司成立于1984年1月，实行“统一领导，垂直管理, 专卖专营”的烟草专卖体制。近年来，在省局 （ 公司 ） 和市委、市政府 的领导下，全市行业坚持以科学发展为主题， 以转变发展方式为主线， 围绕“卷烟上水平”和“两个领先”的战略任务，继续保持了良好的 发展势头。 2011 年实现税利 3.97 亿元，其中卷烟税利 5.33 亿元， 同比增长 17.25%。上交税金 3.01 亿元, 同比增长 8.48%。2012年实 现税利 5.1 亿元，较 2011 年增长 28.46%, 上交税金 3.39 亿元，同比 增长 12.62%。在全市推行成本费用定额管理工作， 通过优化业务流程、 完善管 理制度、 建立成本费用定额管理体系、 制定定额标准， 进一步强化基 础工作，提升企业管理水平。建立一套完善、合理、可行的成本费用 定额管理体系，做到预算有事项，编制有标准，审批执行有依据，考 核有根据。 通过健全有效的成本费用定额管理工作， 促使生产经营流 程更加合理、基础更加扎实、标准更加统一、程序更加规范、管理更 加到位。 成本费用定额标准体系的建立是对成本、 资源、消耗等进行 优化配置以及提高企业经营效益的有效手段。 方案实施：第一步：构建成本费用定额工作的主要流程 推行成本费用定额管理工作以业务流程的梳理优化为着力点， 通 过对生产经营、两烟物流、专卖管理、综合管理等业务流程的梳理、 分析, 制定标准化的生产经营管理作业程序 ; 通过统计在业务开展过 程中的成本费用开支项目，分析成本费用支出金额大小的影响因素， 查找成本费用开支的关键控制点， 确定成本费用定额管理项目与方式 通过比对生产、 经营、管理等各项业务的管理制度建设是否完备， 完 善配套制度。第二步：定额项目的确定DZ市烟草公司经营业务较全，拥有烟叶生产经营、卷烟营销、物 流配送、专卖管理等业务。DZ市烟草公司以烟叶、卷烟、专卖、综 合管理四大业务板块为主线， 梳理和细化每个业务板块的生产经营业 务流程与管理环节，在国家局预算项目和省局 （ 公司） 预算指标的基础 上，继续分解制定最小单元的费用项目， 作为研究控制的对象， 确定 定额项目。DZ市烟草公司业务流程见下图3-1所示。第三步：定额标准动因 制定成本费用定额重点考虑控制可控成本， 即变动成本。 基本方 法采用动因分析法， 即对各成本费用项目的驱动因素进行详细分析和 逐一分解， 按照成本费用由动因决定、 动因用参数衡量、 参数来自典 型设计与政策规定的逻辑关系， 将成本费用动因转化为业务参数， 依 据各项业务特点、企业实际管理水平和相关政策法规分析测算影响费 用水平的参数及其取值规则， 据以核定成本费用标准。 对于受物价水 平、人员规模等影响， 各地区成本费用水平差异较大的项目， 合理设 定调整系数。根据成本动因 , 成本费用可划分为以下 5 类 :图 3-1 DZ 烟草公司业务流程人员动因。包括办公费、差旅费、低值易耗品摊销、 劳动保护费、 劳务费、职工福利性支出、出国人员经费、党团活动经费等。该类费 用主要根据人数和人均定额 （定量 ） 标准进行测算。资产动因。 包括财产保险费、 物业管理、 警卫消防及房屋零星维 修费、绿化费、 管理信息系统维护费、 固定资产折旧及无形资产摊销 等。该类费用主要根据资产原值 （ 或规模） 和单位资产定额标准 （ 比例） 进行测算。经营规模动因。包括烟叶生产收购、卷烟销售、两烟物流运输、 专卖打私打假等日产经营活动涉及的单担 （ 箱）直接费用。该类费用主 要根据经营规模和定额标准 （比例 ） 进行测算。行为动因。包括会议费、租赁费、车辆使用费、中介费、运输费 等。该类费用主要根据行为次数、年限、路线、合同等和定额标准进 行测算。政策动因。包括工资、职工福利性支出、五险一金、税金、地方 政府收费等。 该类费用按照国家、 行业相关政策规定的统一标准进行测算第四步：定额标准测算1. 育苗环节定额标准值的测定(1) 苗床育苗费的测算：根据一个标准苗床所耗用的物资进行测算，如按照标准化育苗方 案，一个育苗中棚包含1套钢架中棚，2个育苗池，配备2张黑膜(10 公斤)，1张白膜(8.48公斤)，漂盘128张，棒形温度计3支，烟种 16袋，基质0.56立方米，育苗肥3.52公斤，防虫网2.88平方米， 折合为每育1亩烟苗配套供应的物资为：烟种1袋、漂浮盘8张、基 质0.035立方米、白膜0.53公斤、黑膜0.3125公斤、育苗肥0.22 公斤。上述标准即为标准育苗的定额标准。 确定上述标准后，只需将 各类物资的所耗用的数量乘以当年该类物资的价格，即可得到1个标准床需产生的育苗费用。育苗时的人工费用可以参照当地人工价格进 行，按照耗用工时进行测算，如当地人工价格为80元/天，做1个标 准床需耗用4个工时，则产生的育苗人工费用即为 40元。(2) 育苗物资装卸费影响因素：装卸数量、搬运距离、搬运工具、装卸难度。定额值确定依据：以“日用工价/日装卸数量”为基数，再根据装 卸数量、搬运距离、是否使用搬运工具、装卸物资难度四个因素设置 难易系数：表3-1 DZ市烟草公司运输费用系数设置表影响因素条件划分难易系数备注装卸数量a1000吨1搬运距离b50米1.08按人工搬运距离设置四档30 米-50米1.05难度系数10 米-30米1.0360公里0.21按运输距离远近设置四40-60公里0.1110-40公里0.051档难度系数20公里11注：运输费计算公式为运输费总额 二燃油成本+车辆成本+人工成本+利润运输单价（元/吨）=运输费总额+数量制度说明制度是以执行力为保障的。制度”之所以可以 对个人行为起到约束的作用，是以有效的执行 力为前提的，即有强制力保证其执行和实施， 否则制度的约束力将无从实现，对人们的行为 也将起不到任何的规范作用。只有通过执行的 过程制度才成为现实的制度，就像是一把标 尺，如果没有被用来划线、测量，它将无异于 普通的木条或钢板，只能是可能性的标尺，而I 不是现实的标尺。制度亦并非单纯的规则条 文，规则条文是死板的，静态的，而制度是对 人们的行为发生作用的，动态的，而且是操作 灵活，时常变化的。是执行力将规则条文由静 态转变为了动态，赋予了其能动性，使其在执 行中得以实现其约束作用，证明了自己的规 范、调节能力，从而得以被人们遵守，才真正 成为了制度。