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第十章 资产负债表的日后事项,重点应掌握以下内容： 1、资产负债表日后事项的概念； 2、调整事项的处理原则及方法； 3、非调整事项的处理原则及方法。,第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 1、资产负债表日后事项的概念 是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项 （1）我国年度资产负债表日为12月31日 （2）财务报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 （1）1月1日至董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布的日期； （2）董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布的日与实际对外公布日。,涉及的几个日期 （1）完成财务报表编制日； （2）注册会计师出具审计报告日； （3）董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布日； （4）实际对外公布日。 注：资产负债表日后事项的时间区间为： 1月1日至经董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。,三、资产负债表日后事项的内容 1、调整事项（教材P252） （1）调整事项概述 有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计； 在资产负债表日或以前已经存在； 应调整会计报表相关数字。 （2）调整事项概念 是指由于资产负债表日后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。,（3）调整事项判断标准 资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。 （4）调整事项特点 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项； 对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,2、非调整事项（教材P159） （1）非调整事项概述 是资产负债表日后才发生的事项； 不影响资产负债表日存在的状况； 不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。 （2）非调整事项概念 是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。,（3）非调整事项判断标准 资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项。 （4）非调整事项特点 资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项； 对理解和分析财务报告有重大影响的事项。,3、调整事项与非调整事项的区别与共同点 （1）区别： 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。 这两类 （2）共同点： 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,第二节 调整事项的处理原则和方法,一、调整事项的处理原则 1、处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：,2、处理方法 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 当期编制的会计报表相关项目的年初数； 提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。,3、举例说明 例：某企业2007年度财务报告对外批准报出日为2008年4月30日。该企业在2008年1月1日至4月30日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。（1）该企业于2月20日发现2007年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。（3）3月20日，企业持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。,要求：（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2007年度会计报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表）。,分析：（1）该企业于2月20日发现2000年度行政管理部门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项； （2）企业发生火灾和短期投资市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100调整递延税款借：递延所得税负债 33 贷：以前年度损益调整 33,将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 调整利润分配有关数字借：盈余公积法定盈余公积 6.7 法定公益金 3.35贷：利润分配未分配利润 10.05 2000年12月31日会计报表期末数相关项目的调整：A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调减递延税负债33万元； 调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。,二调整事项的具体会计处理方法 1、已证实资产发生了减损 P347例7,2、销售退回 P349例8,3、已确定获得或支付的赔偿 P345例6,第三节 非调整事项的处理原则及方法资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。,非调整事项的主要例子有： 1、股票和债券的发行 2、对一个企业的巨额投资 3、自然灾害导致的资产损失 4、外汇汇率发生较大变动 5、资产负债表日后董事会制订利润分配方案中包括的股票股利 6、企业合并或企业控制股权的出售 7、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案 8、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。 9、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值 10、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌 11、新发布的会计制度要求企业按照资产负债表日后非调整事项处理,
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