主营业务收入实质性分析程序例题

【例题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成 与销售。注册会计师于2013年初对X公司2012年度会计报表进行审计。经初步 了解，X公司2012年度的经营形势、管理及经营机构与2011年度比较未发生重 大变化，且未发生重大重组行为。资料一：X公司2012年度未审利润表及2011年度已审利润表如下：项目2012年度（未审 数）2011年度（审定 数）一、主营业务收入10430058900减：主营业务成本9184553599主营业务税金及附560350加二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益补贴收入980营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395（163）减：所得税（税率33%）800五、净利润6595（163）资料二：X公司2012年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下:月份主营业务 收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序程序。请对资料 一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析 后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不 要求列示分析过程）【答案】在实施分析程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：答题思路：（1）比较：增减比例乒（本年数一上年数）：上年数，一般超过20%为重要。（2）分析：XX项目比上年增加了XX万元，增幅为XX%，理由。主营业务收入。主营业务收入在2011年度的基础上增长了 77.8% （或是发生了较大变化），而2012年度经营形势与2011年度相比并未发生重大 变化。主营业务成本。主营业务成本在2011年度的基础上增长了 71.35% （或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2012年度经营形 势与2011年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的 情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了 26.99% （或是大幅下 降）。补贴收入。2011年度公司并未取得补贴收入，2012年度取得大额 补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%，）与33%的所得税税 率存在较大差异。在实施分析程序程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作 为重点审计领域：1月份。该月份毛利率（为3%）远远低于全年平均毛利率和其他各 月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达 18.12%）；毛利率相对较高（达19.90%）。