国库集中收付制度改革

第十九章第十九章 国库集中收付制度改革国库集中收付制度改革与预算会计核算与预算会计核算 第一节第一节 国库集中收付制度改革概述国库集中收付制度改革概述第二节第二节 我国国库集中收付制度的主要我国国库集中收付制度的主要内容内容第三节第三节 国库集中收付制度改革下的会国库集中收付制度改革下的会计核算计核算第一节第一节 国库集中收付制度改革概述国库集中收付制度改革概述一、国库集中收付制度的含义一、国库集中收付制度的含义 国库集中收付制度国库集中收付制度是指以国库单一是指以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度的收付为主要形式的财政国库管理制度的简称。简称。二、我国传统的分散型国库收付制度二、我国传统的分散型国库收付制度存在的弊端存在的弊端1.财政部门与行政事业单位多头开户，转移、分散财财政部门与行政事业单位多头开户，转移、分散财政资金。政资金。2.不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控政策的执行。政策的执行。3.实行实行“以拨定支以拨定支”制度，造成资金沉淀、财政支出制度，造成资金沉淀、财政支出信息失真。信息失真。4.国库资金结算环节多，影响了国库资金的及时入库，国库资金结算环节多，影响了国库资金的及时入库，降低了国库资金的使用效率。降低了国库资金的使用效率。5.在分散型的收付制度下，对国库资金的监督不力。在分散型的收付制度下，对国库资金的监督不力。三、我国实行国库集中收付制度的意义三、我国实行国库集中收付制度的意义1.有利于提高政府资金使用效率有利于提高政府资金使用效率2.有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合有利于财政政策和货币政策的有机结合3.有利于强化国库资金的监督和预算约束有利于强化国库资金的监督和预算约束4.有利于进一步配合政府采购制度的深化改革有利于进一步配合政府采购制度的深化改革第二节第二节 我国国库集中收付制度的我国国库集中收付制度的主要内容主要内容一、国库单一账户体系一、国库单一账户体系二、收入收缴方式和程序二、收入收缴方式和程序三、支出拨付方式和程序三、支出拨付方式和程序为财政部门设立。为财政部门设立。在中国人民银行设在中国人民银行设立。立。用于财政收支及与用于财政收支及与其他账户清算。其他账户清算。一、国库单一账户体系一、国库单一账户体系国库单一账户体系国库单一账户体系财政零余额账户。财政零余额账户。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政直接支付和与用于财政直接支付和与单一账户支出清算。单一账户支出清算。单位零余额账户。单位零余额账户。在商业银行设立。在商业银行设立。用于财政授权支付和清算。用于财政授权支付和清算。国库单一账户体系国库单一账户体系财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于预算外资金收用于预算外资金收入和支出及日常清算。入和支出及日常清算。国库单一账户体系国库单一账户体系为预算单位设立。为预算单位设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于零星支出及与用于零星支出及与单一账户清算。单一账户清算。国库单一账户体系国库单一账户体系财政部门设立。财政部门设立。在商业银行设立。在商业银行设立。用于特殊专项支出用于特殊专项支出及与单一账户清算。及与单一账户清算。二、收入收缴方式和程序二、收入收缴方式和程序由缴款单位或缴款人按由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金单一账户或预算外资金财政专户财政专户。1.1.收缴方式收缴方式1.1.收缴方式收缴方式由征收机关（有关法定由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户或预算外资金财政专户。户。2 2、收缴程序、收缴程序（1）直接缴库程序）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。或预算外资金财政专户。（2）集中汇缴程序）集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。入国库单一账户或预算外资金财政专户。支出类型支出类型1.工资支出工资支出，即预算单位的工资性支出；，即预算单位的工资性支出；2.购买支出购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；购买服务、货物、工程项目等支出；3.零星支出零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或除政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或列入政府采购品目分类表所列品目，但未达到规列入政府采购品目分类表所列品目，但未达到规定数额的支出；定数额的支出；4.转移支出转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。三、支出拨付方式和程序三、支出拨付方式和程序（一）财政直接支付（一）财政直接支付 由财政部门开具支付令，通过国库由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者，下同）收款人（即商品和劳务供应者，下同）或用款单位账户。或用款单位账户。（1）工资支出）工资支出（2）购买支出）购买支出（3）转移支出）转移支出1.1.实行财政直接支付的支出实行财政直接支付的支出2.2.财政直接支付程序财政直接支付程序 预算单位按照批复的部门预算和资金使用预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。拨到收款人的银行账户。财政直接支付程序图财政直接支付程序图财政直接支付主要通过财政直接支付主要通过转账方式转账方式进行，也可以进行，也可以采取采取“国库支票国库支票”支付。财政国库支付执行支付。财政国库支付执行机构根据预算单位的要求签发支票，并将签发机构根据预算单位的要求签发支票，并将签发给收款人的支票交给预算单位，由预算单位转给收款人的支票交给预算单位，由预算单位转给收款人。收款人持支票到其开户银行入账，给收款人。收款人持支票到其开户银行入账，收款人开户银行再与代理银行进行清算。每日收款人开户银行再与代理银行进行清算。每日营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清算。算。（二）财政授权支付（二）财政授权支付预算单位根据财政授权，自行开具支付预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。到收款人账户。实行财政授权支付的支出实行财政授权支付的支出包括未实行财包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付程序财政授权支付程序预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。户清算。财政授权支付程序图财政授权支付程序图第三节第三节 国库集中收付制度改革下国库集中收付制度改革下的会计核算的会计核算一、财政总预算会计核算一、财政总预算会计核算 财政国库支付执行机构会计增设：财政国库支付执行机构会计增设：1.“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”科目（资产类）科目（资产类）2.“已结报支出已结报支出”科目（负债类）科目（负债类）并设立预算支出明细表。并设立预算支出明细表。1.“财政零余额账户存款财政零余额账户存款”科目用于核算科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目接支付的业务。本科目贷方登记贷方登记财政国库财政国库支付执行机构支付执行机构当天发生直接支付资金数当天发生直接支付资金数；本科目本科目借方登记当天国库单一账户存款划借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数入冲销数；本科目当日资金结算后，；本科目当日资金结算后，余额余额为零为零。2.“已结报支出已结报支出”科目用于核算财政国库科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“一般预算支出一般预算支出”、“基金预算支出基金预算支出”科目。科目。例例1，某市，某市财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构为某预算单为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项位直接支付以一般预算安排的款项640 000元。元。编制的会计分录为：编制的会计分录为：借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 640 000 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 640 000例例2，某市，某市财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构每日将按部门每日将按部门分分“类类”、“款款”、“项项”汇总的预算支出汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与总预算会计结算资金，会计分录为：无误后，与总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 640 000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 640 000 例例3，财政总预算会计财政总预算会计对通过财政国库支付执行对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分机构每日报来的按部门分“类类”、“款款”、“项项”汇总的预算支出结算清单，与中国汇总的预算支出结算清单，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：会计分录为：借：一般预算支出借：一般预算支出 640 000 贷：国库存款贷：国库存款 640 000例例4，某市，某市财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构收到代理银行收到代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，其中，报来的财政支出日（旬、月）报表，其中，以一般预算安排的授权支出与以一般预算安排的授权支出与80 000元，以基元，以基金预算安排的授权支出与金预算安排的授权支出与20 000元，经与中国元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制会计分人民银行国库划款凭证核对无误后，编制会计分录为：录为：借：一般预算支出借：一般预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 80 000 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 20 000 贷：已结报支出贷：已结报支出财政授权支付财政授权支付 100 000例例5，财政总预算会计财政总预算会计将各代理银行汇总的将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，列报预算支出，会计分录为：无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出借：一般预算支出 80 000 基金预算支出基金预算支出 20 000 贷：国库存款贷：国库存款 100 000例例6，年终，年终，财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构将预算支出将预算支出与有关方面核对一致后转账，会计分录为：与有关方面核对一致后转账，会计分录为：借：已结报支出借：已结报支出财政直接支付财政直接支付 640 000 财政授权支付财政授权支付 100 000 贷：一般预算支出贷：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 640 000 单位零余额账户额度单位零余额账户额度 80 000 基金预算支出基金预算支出单位零余额账户额度单位零余额账户额度 20 000 二、行政单位会计核算二、行政单位会计核算增设增设：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目（资产类）科目（资产类）该科目借方登记收到财政部门下达的授权该科目借方登记收到财政部门下达的授权支付用款额度和因特殊原因退回该账户的额度支付用款额度和因特殊原因退回该账户的额度资金；贷方登记授权支付的支出数，余额一般资金；贷方登记授权支付的支出数，余额一般在借方，表示尚未支用的授权支付额度数，年在借方，表示尚未支用的授权支付额度数，年终未使用完的额度如果可以转入下年使用的，终未使用完的额度如果可以转入下年使用的，则转入下年使用，否则，应注销掉。则转入下年使用，否则，应注销掉。1.“1.“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”的核算的核算例例7，某行政单位收到代理银行盖章的授权支付到账，某行政单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，其中列明，本月财政授权支付的基本支出通知书，其中列明，本月财政授权支付的基本支出额度为额度为120 000元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 120 000贷：拨入经费贷：拨入经费财政授权支付财政授权支付（基本支出）（基本支出）120 000例例8，该行政单位开具支付令，从，该行政单位开具支付令，从“零余额账户用款额零余额账户用款额度度”中支付水电费中支付水电费1 500元，编制会计分录为：元，编制会计分录为：借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出水电费水电费 1 500 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1 500例例9，该行政单位从零余额账户用款额度中提取，该行政单位从零余额账户用款额度中提取现金现金20 000元，用于购买库存材料。元，用于购买库存材料。借：现金借：现金 20 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20 000借：库存材料借：库存材料 20 000 贷：现金贷：现金 20 000例例10，假定年终未使用完的零余额账户，假定年终未使用完的零余额账户剩余额度（该额度用于基本支出）剩余额度（该额度用于基本支出）10 000元收回。元收回。借：拨入经费借：拨入经费财政授权支付（基本支出）财政授权支付（基本支出）10 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 10 0002.2.拨入经费的核算拨入经费的核算例例11，某行政单位通过政府采购购买一批材料，某行政单位通过政府采购购买一批材料（该材料用于日常工作），价款（该材料用于日常工作），价款10 000元，元，增值税增值税1 700元，款项由财政直接支付。材料元，款项由财政直接支付。材料已入库。已入库。借：库存材料借：库存材料 11 700 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付（基本支出）财政直接支付（基本支出）11 700例例12，某行政单位通过政府采购购买某专项设，某行政单位通过政府采购购买某专项设备，价款备，价款150 000元，款项由财政直接支付。元，款项由财政直接支付。借：经费支出借：经费支出 150 000 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付（项目支出）（项目支出）150 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：固定基金贷：固定基金 150 0003.预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算例例13，某行政单位收到代理银行的到账通知书，其中，某行政单位收到代理银行的到账通知书，其中列明，本月预算外资金授权支付额度为列明，本月预算外资金授权支付额度为50 000元，编元，编制会计分录为：制会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度预算外预算外 50 000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政授权支付（基本支出）财政授权支付（基本支出）50 000例例14，某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，价，某行政单位通过政府采购购买一辆小汽车，价格为格为260 000元，由财政专户直接支付。元，由财政专户直接支付。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出预算外预算外 260 000贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入财政直接支付（基本支出）财政直接支付（基本支出）260 0004.4.经费支出的核算经费支出的核算例例15，收到国库转来有关财政直接支付凭证，收到国库转来有关财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资其中注明本月发放职工基本工资15万元，津贴万元，津贴5万元。万元。借：经费支出借：经费支出基本支出基本支出基本工资基本工资 150 000 津贴津贴 50 000 贷：拨入经费贷：拨入经费财政直接支付财政直接支付（基本支出）（基本支出）200 000例例16，某行政单位开出授权支付凭证，某行政单位开出授权支付凭证，支付某大型修缮项目费用支付某大型修缮项目费用580 000元。元。借：经费支出借：经费支出项目支出项目支出修缮费修缮费580 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 580 000三、事业单位会计核算三、事业单位会计核算1.1.增设：增设：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目科目2.2.财政补助收入核算内容的变化财政补助收入核算内容的变化3.3.事业支出核算内容的变化事业支出核算内容的变化例例17，某事业单位收到代理银行盖章的授权支付到账通，某事业单位收到代理银行盖章的授权支付到账通知书，其中列明，本月财政授权支付额度为知书，其中列明，本月财政授权支付额度为120 000元，元，编制会计分录为：编制会计分录为：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 120 000贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付（基本支出）财政授权支付（基本支出）120 000例例18，该事业单位开具支付令，从，该事业单位开具支付令，从“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”中支付水电费中支付水电费1 500元，编制会计分录为：元，编制会计分录为：借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出水电费水电费 1 500 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 1 500例例19，该事业单位从零余额账户用款额度中提，该事业单位从零余额账户用款额度中提取现金取现金20 000元，用于购买自用材料。元，用于购买自用材料。借：现金借：现金 20 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20 000 借：材料借：材料 20 000 贷：现金贷：现金 20 000例例20，某事业单位购买自用材料一批，价，某事业单位购买自用材料一批，价款款10 000元，增值税元，增值税1 700元，款项由财元，款项由财政直接支付。材料已入库。政直接支付。材料已入库。借：材料借：材料 11 700 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付（基本支出）财政直接支付（基本支出）290 000例例21，收到国库转来有关财政直接支付凭，收到国库转来有关财政直接支付凭证，其中注明本月发放职工基本工资证，其中注明本月发放职工基本工资15万万元，津贴元，津贴5万元。万元。借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出基本工资基本工资 150 000 津贴津贴 50 000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政直接支付（基本支出）财政直接支付（基本支出）200 000“银行存款银行存款”账户核算内容的变化账户核算内容的变化实行国库集中收付制度后，行政、事业实行国库集中收付制度后，行政、事业单位的单位的“银行存款银行存款”账户核算的内容为：账户核算的内容为：行政、事业单位的自筹资金收入、以前行政、事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等，而没有财年度结余和各项往来款项等，而没有财政性资金的内容。政性资金的内容。思考题思考题1.国库单一账户体系是由哪些账户组成？国库单一账户体系是由哪些账户组成？2.国库集中收付制度下的收入收缴方式有哪几国库集中收付制度下的收入收缴方式有哪几种？它们的收缴程序是怎样的？种？它们的收缴程序是怎样的？3.国库集中收付制度下的支出支付方式有哪几国库集中收付制度下的支出支付方式有哪几种？它们的支付程序是怎样的？种？它们的支付程序是怎样的？4.国库集中收付制度下，财政总预算会计、行国库集中收付制度下，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计分别出现了哪些新政单位会计和事业单位会计分别出现了哪些新的核算内容？的核算内容？