定时定额税款核定程序对核定税款能否进行处罚

定时定额税款核定程序对核定税款能否进行处罚 导读：我们认为，首先应该对企业行为的性质做出判定，即是否偷税。假如是偷税处罚当无问题，假如不是偷税，则不处罚。至于采取何种方法计算出税款的数额，只要是正当就没有问题。对核定税款能否进行处罚，在实务界一直存在较大的争议 。能罚不能罚所关注的焦点在于对税款计算方法上。案例引入近期，市国税局稽查局对某企业2021年以来的纳税申报情况进行检验，检验中发觉该企业2021年将成本为一百多万元的材料用于维修业务，该批材料成本已进入当期的成本，不过没有计对应的维修材料收入和工时收入。在检验过程中，该企业不能提供原始修车清单等原始资料。所以，稽查部门依据中国税收征收管理法第三十五条要求“纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：(四)虽设置帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的。”据此，稽查局依据中华人民共和税收征收管理法实施细则第四十七条的要求“对该企业上述业务的应纳税额根据成本加合理的费用和利润的方法进行了核定。对核定的结果，该企业在稽查底稿及附件上也签署了“情况属实，正确无误”的意见，给予认可。税务机关下发了税务处理决定书和税务处罚决定书。依据中国税收征收管理法第六十三条和第三十二条之要求，认定该企业属偷税，对少缴税款给予追缴的同时，加收滞纳金、并处50%罚款。收到税务处理决定书和税务处罚决定书后，该企业缴纳了应纳税款并提起行政复议。对核定结果及能否定偷税处罚提出异议，并重新整理出具提交了的原始修车通知清单等资料。争论焦点争论焦点：核定税款能否处罚?一个看法认为：核定的基础是税务机关取不来证据，查不清楚详细事实，又不明确哪一笔详细业务，即税款是估出来的，只是靠近应纳税款，实际税款可能多于也可能少于核出来的税款。因此，称不上是“事实清楚”。依据行政处罚法第三十条要求“公民、法人或其它组织违反行政管理秩序的行为，依法应该给行政处罚的，行政机关必需查明事实;违法事实不清的，不得给行政处罚。”因此，稽查过程中的核定税款不能处罚。另一个看法认为能够进行处罚。该企业作为纳税人，应申报而未申报、不缴或少缴应缴纳税款的行为 ， “依据中国税收征收管理法第六十三条第一款的要求属于偷税。至于偷税数额的认定的方法，有账查账，无账核定。不论查账，还是核定，全部是法定的形式，只是适用的情形不一样，和违法不违法是两回事。所以，对核定税款能够进行处罚。魏言税语看法对核定税款能否进行处罚，在实务界一直存在较大的争议 。能罚不能罚所关注的焦点在于对税款计算方法上。实际上，我们认为，首先应该对企业行为的性质做出判定，即是否偷税。假如是偷税处罚当无问题，假如不是偷税，则不处罚。至于采取何种方法计算出税款的数额，只要是正当就没有问题。