会计学原理培训课件

会计学原理会计学原理 第一章第一章 总总 论论第一节第一节 会计的概述会计的概述 第二节第二节 会计的基本假设会计的基本假设第三节第三节 会计核算基础会计核算基础第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求第五节第五节 会计学科体系会计学科体系 第一节第一节 会计的概念会计的概念 一、会计的概念一、会计的概念 （一）会计的产生和发展（一）会计的产生和发展 会计的产生和发展与社会经济发展水平和管理要求的迅速提高会计的产生和发展与社会经济发展水平和管理要求的迅速提高相联系。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。相联系。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。会计的萌芽：会计的萌芽：“结绳结绳”、“刻木刻木”。古代会计阶段：西周的古代会计阶段：西周的“月计岁会月计岁会”、唐宋的、唐宋的“四柱清册四柱清册”、明末清初的明末清初的“龙门账龙门账”等。等。近代会计阶段：复式记账法诞生（里程碑）近代会计阶段：复式记账法诞生（里程碑）卢卡卢卡帕乔利帕乔利 现代会计阶段：现代会计阶段：2020世纪世纪5050年代以后，电子年代以后，电子技术技术 的应用及会计种类的细分。的应用及会计种类的细分。显著的标志显著的标志管理会计的产生管理会计的产生 例：近代会计的显著标志是（例：近代会计的显著标志是（）。）。A、单式记账法的使用、单式记账法的使用 B、复式记账法的诞生、复式记账法的诞生 C、会计机构的出现、会计机构的出现 D、管理会计的产生、管理会计的产生 （二）会计与环境（二）会计与环境 （三）会计的定义（三）会计的定义 会计是以会计是以货币货币为主要计量单位，并利用为主要计量单位，并利用专门的专门的方法和程序方法和程序，对，对会计主体会计主体的的经济活动经济活动进行完整、连进行完整、连续、系统的续、系统的核算和监督核算和监督，并向有关方面，并向有关方面提供会计信提供会计信息息的一种的一种经济管理活动经济管理活动。二、会计的基本职能（二、会计的基本职能（P3P3）（一）核算（一）核算 （二）监督（二）监督 （三）两者的关系（三）两者的关系三、会计对象和会计方法三、会计对象和会计方法（一）会计对象（一）会计对象 会计对象是指会计所反映、监督和参与预测决会计对象是指会计所反映、监督和参与预测决策的内容。策的内容。会计会计 主体的经济活动（可用货币表现）主体的经济活动（可用货币表现）从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金从宏观上来说，会计对象是扩大再生产过程的资金运动。运动。从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运从微观上来说，会计对象是企业经营活动的资金运动。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收动。企业资金运动表现为筹集资金、使用资金和收回资金的过程。回资金的过程。资金的运动工业企业的资金运动工业企业的资金运动采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程货币资金货币资金材料物资材料物资在产品在产品产成品产成品货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金资金投入资金退出劳动资料的耗费（折旧）劳动资料的耗费（折旧）活劳动的耗费（人员工资）活劳动的耗费（人员工资）其它费用其它费用例例1、会计核算的内容是指特定主体的资金活动，、会计核算的内容是指特定主体的资金活动，包括（）等阶段。包括（）等阶段。A、资金的投入、资金的投入 B、资金的循环与周转、资金的循环与周转 C、资金的储存、资金的储存 D、资金的退出、资金的退出例例2：下列各项中，（）不属于企业资金循环和：下列各项中，（）不属于企业资金循环和周转环节。周转环节。A、供应过程、供应过程 B、生产过程、生产过程 C、销售过程、销售过程 D、分配过程、分配过程例例3、（多选）下列属于资金的运用的是（）。、（多选）下列属于资金的运用的是（）。A、偿还债务、偿还债务 B、购买原材料、购买原材料 C、生产工人的工资、生产工人的工资 D、收回货款、收回货款（二）会计方法（核算）（二）会计方法（核算）会计核算方法就是对企业等单位的经济活动进行全会计核算方法就是对企业等单位的经济活动进行全面、系统、连续地确认、计量、记录、报告所采用的专门面、系统、连续地确认、计量、记录、报告所采用的专门方法。方法。1.1.设置会计科目和账户；设置会计科目和账户；2.2.复式记账；复式记账；3.3.填制和审核填制和审核会计凭证；会计凭证；4.4.登记账簿；登记账簿；5.5.成本计算；成本计算；6.6.财产清查；财产清查；7.7.编编制财务会计报告。制财务会计报告。例：例：设置会计科目和账户、复式记账等属于（）的设置会计科目和账户、复式记账等属于（）的基本方法。基本方法。A、会计监督、会计监督 B、会计核算、会计核算 C、会计预测、会计预测 D、会计决策、会计决策 一、一、定义（时空量限定）定义（时空量限定）会计假设又称会计核算基本前提，是指为了保证会计假设又称会计核算基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此的范围、内容、基本程序和方法所作的限定，并在此基础上建立会计原则。基础上建立会计原则。二、内容二、内容 1.1.会计主体：凡是能够独立组织会计工作，独立会计主体：凡是能够独立组织会计工作，独立计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位都可作为会计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位都可作为会计主体。（计主体。（区别法律主体区别法律主体）2.2.持续经营：是指企业在可预见的将来，以正常持续经营：是指企业在可预见的将来，以正常的生产经营活动为前提，不考虑企业是否将破产清算。的生产经营活动为前提，不考虑企业是否将破产清算。3.3.会计分期会计分期 4.货币计量货币计量 第二节第二节 会计基本假设会计基本假设例例1：我国实行公历制会计年度是基于（）的会计基本假设。：我国实行公历制会计年度是基于（）的会计基本假设。A、会计主体、会计主体 B、货币计量、货币计量 C、会计分期、会计分期 D、持续经营、持续经营例例2：企业固定资产可以按照其价值和使用情况，确定采用某：企业固定资产可以按照其价值和使用情况，确定采用某一方法计提折旧，它所依据的会计核算前提是（）。一方法计提折旧，它所依据的会计核算前提是（）。A、会计主体、会计主体 B、持续经营、持续经营 C、会计分期、会计分期 D、货币计量、货币计量例例3：界定从事会计工作和提供会计信息的空间范围的会计基：界定从事会计工作和提供会计信息的空间范围的会计基本前提是（）。本前提是（）。A、会计职能、会计职能 B、会计主体、会计主体 C、会计内容、会计内容 D、会计对象、会计对象第三节 会计核算基础一、全责发生制（权利、责任的归属）凡是应属于本期的收入和应归本期负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和不应归本期负担的费用，即使款项已经在本期收付，都不应作为本期的收入和费用处理。二、收付实现制 以货款的实际收付为标准来确认本期收入和支出。例例1：企业会计的确认、计量和报告应当以（）为：企业会计的确认、计量和报告应当以（）为基础。基础。A、历史成本、历史成本 B、权责发生制、权责发生制 C、复式记账、复式记账 D、收付实现制、收付实现制例例2、（多选）本月收到上月销售产品的货款存入、（多选）本月收到上月销售产品的货款存入银行，下列表述中，正确的有（）。银行，下列表述中，正确的有（）。A、收付实现制下，应当作为本月收入、收付实现制下，应当作为本月收入 B、权责发生制下，不能作为本月收入、权责发生制下，不能作为本月收入 C、收付实现制下，不能作为本月收入、收付实现制下，不能作为本月收入 D、权责发生制下，应当作为本月收入、权责发生制下，应当作为本月收入第四节第四节 会计信息质量要求会计信息质量要求1.1.可靠性原则可靠性原则:会计核算必须以实际发生的交易或事项为会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。数字准确，资料可靠。2.2.相关性原则相关性原则:企业提供的会计信息应当能够反映企业的企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者进行决策的需要。用者进行决策的需要。3.3.可理解性原则可理解性原则:会计信息应当清晰明了，便于使用者理会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和利用。解和利用。4.4.可比性原则可比性原则:会计核算应当按照规定的会计核算应当按照规定的 会计处理方法进行，会计指标应当一致，相互可比。会计处理方法进行，会计指标应当一致，相互可比。5.5.实质重于形式原则实质重于形式原则:企业应当按照交易企业应当按照交易 或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅或事项的经济实质进行会计核算，即不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。6 6.重要性原则重要性原则:会计核算过程中对交易事项应当区会计核算过程中对交易事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。别其重要程度，采用不同的核算方式。7.7.谨慎性原则谨慎性原则:会计核算时，不得多计资产或收益，会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，把会计核算尽可能建立在稳少计负债或费用，把会计核算尽可能建立在稳妥可靠的基础上。妥可靠的基础上。8.8.及时性原则及时性原则:会计核算应当及时进行，不得提前会计核算应当及时进行，不得提前或延后。或延后。例例1：下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是：下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是（）。（）。A、会计核算方法一经确定不得随意变更、会计核算方法一经确定不得随意变更 B、会计核算应当注重交易和事项的实质、会计核算应当注重交易和事项的实质 C、会计核算应当以权责发生制为基础、会计核算应当以权责发生制为基础 D、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据、会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据例例2：下列关于谨慎性原则运用正确的是（）。：下列关于谨慎性原则运用正确的是（）。A、计提秘密准备金、计提秘密准备金 B、高估资产或收益、高估资产或收益 C、对可能发生的各项资产损失，按规定计提资产减、对可能发生的各项资产损失，按规定计提资产减值准备值准备 D、低估负债或费用、低估负债或费用例例3：企业对于已经发生的交易或者事项进行会计确认、计：企业对于已经发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，体现的是（量和报告，不得提前或者延后，体现的是（）。）。A、相关性原则、相关性原则 B、及时性原则、及时性原则 C、重要性原则、重要性原则 D、明晰性原则、明晰性原则例例4、企业对融资租入固定资产按自有资产进行核算，体现、企业对融资租入固定资产按自有资产进行核算，体现的是（的是（）。）。A、客观性原则、客观性原则 B、相关性原则、相关性原则 C、重要性原则、重要性原则 D、实质重于形式原则、实质重于形式原则例例5（多选）、可比性原则要求（多选）、可比性原则要求（）。）。A、同一企业在不同时期采用一致的会计政策、同一企业在不同时期采用一致的会计政策 B、同一企业在同一时期采用一致的会计政策、同一企业在同一时期采用一致的会计政策 C、不同企业在不同时期采用一致的会计政策、不同企业在不同时期采用一致的会计政策 D、不同企业发生的相同事项应当采用规定的会计政策、不同企业发生的相同事项应当采用规定的会计政策 E、不同企业发生的不同事项应当采用规定的会计政策、不同企业发生的不同事项应当采用规定的会计政策 第五节第五节 会计学科体系会计学科体系一、会计原理一、会计原理二、财务会计二、财务会计三、成本会计三、成本会计四、管理会计四、管理会计五、财务管理五、财务管理六、电算化会计六、电算化会计七、审计七、审计 第二章第二章 会计要素和会计账户会计要素和会计账户第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计等式会计等式第三节第三节 会计科目会计科目第四节第四节 会计账户会计账户第一节第一节 会计要素会计要素 一、概念一、概念 会计要素是对会计对象按经济特性会计要素是对会计对象按经济特性所做的基本分类，是构成会计对象具体所做的基本分类，是构成会计对象具体内容的主要因素，又是会计报表的框架内容的主要因素，又是会计报表的框架和基础，因此又称为会计对象要素或会和基础，因此又称为会计对象要素或会计报表要素。我国企业会计准则将计报表要素。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。益、收入、费用和利润六项。二、企业会计要素的基本内容二、企业会计要素的基本内容（一）资产（一）资产1.1.概念概念:是指由过去的交易或事项形成，是指由过去的交易或事项形成，为企业拥有或控制，并能给企业为企业拥有或控制，并能给企业 带来经济利益的经济资源。带来经济利益的经济资源。2.2.特征特征:a.a.是由过去的交易或事项所形成。是由过去的交易或事项所形成。b.b.为企业拥有或者控制。为企业拥有或者控制。c.c.预期给企业带来经济利益。预期给企业带来经济利益。3.3.分类分类:流动资产：流动资产：一年内或超过一年的一个营业周期内一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。变现或者耗用的资产。非流动资产：非流动资产：一年以上或超过一年的一个营业周一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产。期以上变现或者耗用的资产。1.1.概念概念:是指过去的交易、事项形成的现时义务，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。2.2.特征特征:a.a.是由过去交易引起的，是企业当前所承担是由过去交易引起的，是企业当前所承担 的义务。的义务。b.b.由企业未来某个时期加以偿还。由企业未来某个时期加以偿还。c.c.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3.3.分类分类:流动负债：流动负债：将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿将在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。还的债务。非流动负债非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一年的一个营偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期业周期 以上的债务。以上的债务。（二）（二）负债负债1.1.概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。2.2.特征（与负债相比）：特征（与负债相比）：a.a.所有者权益无须偿还，作为企业的长期所有者权益无须偿还，作为企业的长期 性资金周转使用，而负债是需要偿还的。性资金周转使用，而负债是需要偿还的。b.b.权益置于负债之后。权益置于负债之后。c.c.所有者权益的大小取决于出资人资金的大所有者权益的大小取决于出资人资金的大 小和企业经营状况的好坏，享受最后的利小和企业经营状况的好坏，享受最后的利 润分配。而负债不参与企业的利润分配。润分配。而负债不参与企业的利润分配。3.3.包括：实收资本（或股本）、资本公积、包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。盈余公积、未分配利润等。（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入1.1.概念：概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。经济利益的总流入。2.2.特征：特征：a.a.收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的营业收入。营业收入。b.b.收入是企业经济利益的总流入。收入是企业经济利益的总流入。3.3.分类：分类：主营业务收入：主营业务收入：是企业主体业务产生的收入。是企业主体业务产生的收入。其他业务收入：其他业务收入：是指主营业务以外企业附带经是指主营业务以外企业附带经 营的业务所产生的收入。营的业务所产生的收入。（五）费用（五）费用1.1.概念：概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。的总流出。2.2.特征（与收入相对应）：特征（与收入相对应）：a.a.费用是企业在日常活动中产生的。费用是企业在日常活动中产生的。b.b.费用是企业经济利益的总流出。费用是企业经济利益的总流出。3.3.分类：分类：a.a.营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本 直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 b.b.期间费用期间费用 其他业务成本其他业务成本 销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用（六）利润（六）利润1.1.概念：概念：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业在是指企业在一定会计期间的经营成果，包括企业在一定会计期间的收入减去费用后的净额、直接计入当期一定会计期间的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的利得和损失。2.2.分类分类:a.a.营业利润营业利润 主营业务利润其他业务利润投资收益期间费用主营业务利润其他业务利润投资收益期间费用 b.b.利润总额利润总额 营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额 c.c.净利润净利润 利润总额所得税费用利润总额所得税费用二、计量属性二、计量属性 历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值例例1：会计要素中的资产、负债和所有者权益是企业财务状：会计要素中的资产、负债和所有者权益是企业财务状况的（况的（）。）。A.动态反映动态反映 B.直接反映直接反映 C.静态反映静态反映 D.一般反映一般反映 例例2：下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是：下列各项中，属于反映企业财务状况的会计要素是()。A.收入收入 B.所有者权益所有者权益 C.费用费用 D.利润利润例例3：下列各项中，不作为企业资产加以核算和反映的是：下列各项中，不作为企业资产加以核算和反映的是（）。）。A.准备出售的机器设备准备出售的机器设备 B.委托加工物资委托加工物资 C.经营租出的设备经营租出的设备 D.待处理财产损溢待处理财产损溢 例例4：下列符合费用定义的是：下列符合费用定义的是()。A.销售商品时结转的已销商品的成本销售商品时结转的已销商品的成本 B.库存商品因自然灾害发生的损失库存商品因自然灾害发生的损失 C.出售无形资产发生净损失出售无形资产发生净损失 D.罚款支出罚款支出例例5：下列项目中，不属于所有者权益类科目的是（：下列项目中，不属于所有者权益类科目的是（）。）。A.实收资本实收资本 B.资本公积资本公积 C.盈余公积盈余公积 D.应付利润应付利润 例例6：费用是由过去的交易或事项产生的，它可以表现为：费用是由过去的交易或事项产生的，它可以表现为()。A.资产的减少或负债的增加资产的减少或负债的增加 B.资产的增加或负债的减少资产的增加或负债的减少C.所有者权益的增加或负债的减少所有者权益的增加或负债的减少 D.所有者权益的减少或所有者权益的减少或负债的减少负债的减少 例例6：下列说法中正确的是（：下列说法中正确的是（）。）。A.成本是对象化了的费用成本是对象化了的费用 B.出售固定资产形成企出售固定资产形成企业的收入业的收入C.经济利益的流入必然是由收入形成的经济利益的流入必然是由收入形成的 D.费用就是成本费用就是成本 例例7：关于利润，下列说法中错误的是：关于利润，下列说法中错误的是()。A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指非日常活动形成的、直接计入当期利润的利得和损失，是指非日常活动形成的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失者向所有者分配利润无关的利得或者损失C.利润项目应当列入利润表利润项目应当列入利润表D.利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量额的计量 第二节第二节 会计等式会计等式一、含义一、含义（一）基本形式（静态）（一）基本形式（静态）资产权益资产权益 负债所有者权益负债所有者权益（二）收入、利润、费用关系式（动态）（二）收入、利润、费用关系式（动态）利润利润=收入收入-费用费用（三）扩展式（动（三）扩展式（动+静）静）*会计等式是表明企业诸会计要素之间相互会计等式是表明企业诸会计要素之间相互 关系的代数方程式表达式。关系的代数方程式表达式。*会计等式揭示会计要素之间的内在联系。会计等式揭示会计要素之间的内在联系。*会计等式是会计核算中设置会计科目和账户、会计等式是会计核算中设置会计科目和账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。复式记账和编制资产负债表的理论依据。二、经济业务的发生对会计等式的影响二、经济业务的发生对会计等式的影响1.1.资产和负债及所有者权益双方同时资产和负债及所有者权益双方同时 等额增加。等额增加。2.2.资产和负债及所有者权益双方同时资产和负债及所有者权益双方同时 等额减少。等额减少。3.3.资产内部有关项目有增有减资产内部有关项目有增有减,增减增减 金额相等。金额相等。4.4.负债及所有者权益有增有减负债及所有者权益有增有减,增减增减 金额相等。金额相等。P19案例案例 第三节第三节 会计科目会计科目 一、概念一、概念 会计科目是对会计要素对象的具体内会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。容进行分类核算的类目。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 1.1.要全面、系统的反映经济业务的具体内要全面、系统的反映经济业务的具体内容。容。2.2.要满足企业外部和内部各信息使用者的要满足企业外部和内部各信息使用者的需要。需要。3.3.具有统一性和灵活性。具有统一性和灵活性。4.4.会计科目保持相对稳定。会计科目保持相对稳定。三、会计科目的分类三、会计科目的分类1.1.按其反映的经济内容分类按其反映的经济内容分类 资产类科目、负债类科目、资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目成本类科目、损益类科目2.2.按隶属关系分类按隶属关系分类 总账科目、明细科目总账科目、明细科目3.3.常用会计科目参照表（常用会计科目参照表（P25P25）第四节第四节 会计账户会计账户 一、概念一、概念 所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一所谓账户就是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引定的格式和结构，分类连续记录各项经济业务引起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工起的各会计要素增减变动情况及其结果的一种工具和手段。具和手段。设置原则：根据会计科目进行设置。设置原则：根据会计科目进行设置。总分类账和明细分类账的关系总分类账和明细分类账的关系二、会计账户与会计科目的关系二、会计账户与会计科目的关系（一）区别（一）区别1.1.会计科目只是对会计要素具体分类的项目名会计科目只是对会计要素具体分类的项目名 称，本身没有结构称，本身没有结构;账户则不但有名称，而且账户则不但有名称，而且 有相应的结构，能具体记录经济业务的内容，有相应的结构，能具体记录经济业务的内容，提供详细的数据资料。提供详细的数据资料。2.2.会计科目的集合形成会计科目表；会计科目的集合形成会计科目表；账户的集合形成账簿。账户的集合形成账簿。（二）联系（二）联系 账户依据会计科目设置，会计科目则是账户账户依据会计科目设置，会计科目则是账户 的名称的名称,两者反映的经济业务内容相同。两者反映的经济业务内容相同。会计科目会计科目账户的名称账户的名称日期日期登记账户的时间登记账户的时间凭证编号凭证编号登记账户的依据登记账户的依据摘要摘要经济业务的简要说明经济业务的简要说明金额金额增加额、减少额和余额增加额、减少额和余额 三、账户的结构和内容三、账户的结构和内容第三章第三章 复式记账法复式记账法第一节第一节 复式记账原理复式记账原理 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 总分类核算与总分类核算与 明细分类核算明细分类核算 第一节第一节 复试记账原理复试记账原理 记账方法就是根据一定的原理、记记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。活动的一种专门方法。一、一、单式记账法单式记账法 是指对发生的每一项经济业务只是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行单方面记录的一种在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。记账方法。二、复式记账法二、复式记账法（一）定义（一）定义 就是对每一项经济业务所引起的资金运动，就是对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）特点（二）特点 1.1.对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个对每一项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重登记，可以了解每一项经济以上的账户中作双重登记，可以了解每一项经济业务的来龙去脉业务的来龙去脉,全面、系统地反映经济活动的全面、系统地反映经济活动的过程和结果。过程和结果。2.2.对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登对每一项经济业务都以相等的金额进行分类登记，可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记，可以利用账户记录进行试算平衡，检查账户记录的正确性。记录的正确性。（三）理论依据（三）理论依据 会计恒等式会计恒等式 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 一、借贷复式记账法的概念一、借贷复式记账法的概念 又称借贷记账法，是指以又称借贷记账法，是指以“借借”“”“贷贷”作为记账符号，对发生的作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相等的金额每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地在两个或两个以上的账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法。进行登记的一种复式记账方法。特别注意特别注意：借贷记账法的记账符号和记账方向：借贷记账法的记账符号和记账方向 （1 1）“借借”“”“贷贷”只是作为记账只是作为记账符号，没有任何实际的含义；符号，没有任何实际的含义；（2 2）表示账户金额增减变动的双）表示账户金额增减变动的双重含义，账户的借方（贷方）是表示重含义，账户的借方（贷方）是表示增加还是减少，则要视账户的性质而增加还是减少，则要视账户的性质而定。定。二、账户结构二、账户结构1.1.资产类账户的结构资产类账户的结构 借方登记期初余额和本期增加数；借方登记期初余额和本期增加数；贷方登记本期减少数。贷方登记本期减少数。期末余额在账户的借方。期末余额在账户的借方。2.2.负债类和所有者权益类账户的结构负债类和所有者权益类账户的结构 贷方登记期初余额和本期增加数；贷方登记期初余额和本期增加数；借方登记本期减少数。借方登记本期减少数。期末余额在账户的贷方。期末余额在账户的贷方。3.3.损益类账户结构损益类账户结构 *收入类账户：收入类账户：贷方登记增加数，借方登记减少数，期末净收入贷方登记增加数，借方登记减少数，期末净收入（收入增加数减去收入减少数）转入（收入增加数减去收入减少数）转入“本年利润本年利润”账户的贷方。结转后，收入账户期末没有余额。账户的贷方。结转后，收入账户期末没有余额。*费用类账户：费用类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数，期末费用总借方登记增加数，贷方登记减少数，期末费用总额转入额转入“本年利润本年利润”账户的借方。结转后，费用账账户的借方。结转后，费用账户期末没有余额。户期末没有余额。4.4.成本类成本类 借方登记增加数，贷方登记减少数。借方登记增加数，贷方登记减少数。三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等 运用：三步走（运用：三步走（P35P35案例）案例）四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡 试算平衡公式：试算平衡公式：期初借方余额合计期初贷方余额合计期初借方余额合计期初贷方余额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计期末贷方余额合计期末借方余额合计期末贷方余额合计 第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 一、编制会计分录一、编制会计分录（一）会计分录的概念（一）会计分录的概念 是对每项经济业务（会计事项）指出应登是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。记的账户、记账方向与金额的一种记录。（二）会计分录编制的基本要求（二）会计分录编制的基本要求 先借后贷，上下排列；借前贷后，左右分开。先借后贷，上下排列；借前贷后，左右分开。（三）（三）会计分录的分类会计分录的分类1.1.简单会计分录简单会计分录 由两个账户组成的一借一贷会计分录。由两个账户组成的一借一贷会计分录。2.2.复合会计分录复合会计分录 由两个以上账户组成的一借多贷、多借由两个以上账户组成的一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。一贷和多借多贷的会计分录。二、记账二、记账（一）定义（一）定义 又称过账，又称过账，是指将会计分录按一定的分类是指将会计分录按一定的分类顺序记入相关分类账中的工作。顺序记入相关分类账中的工作。（二）（二）记账的基本步骤记账的基本步骤 1.1.开设分类账户，登记账户的期初余额。开设分类账户，登记账户的期初余额。2.2.找到会计分录中涉及的相应分类账账户。找到会计分录中涉及的相应分类账账户。3.3.将会计分录的有关内容记入相应的分类账中。将会计分录的有关内容记入相应的分类账中。4.4.在会计分录后作已记账的符号在会计分录后作已记账的符号“”“”。5.5.记账完毕后进行结账，计算每一账户的本期记账完毕后进行结账，计算每一账户的本期 发生额和期末余额。发生额和期末余额。三、编制试算平衡表三、编制试算平衡表 依据：依据：借贷记账法记账规则借贷记账法记账规则 试算平衡公式试算平衡公式四、编制会计报表四、编制会计报表 资产负债表、利润表、资产负债表、利润表、现金流量表现金流量表例例1：A公司收到投资者投入的资本公司收到投资者投入的资本800000元存入元存入银行。银行。例例2：A公司用银行存款公司用银行存款100000元偿还前欠某企业元偿还前欠某企业账款。账款。例例3：A公司用银行存款公司用银行存款200000元购入一辆自用小元购入一辆自用小轿车。轿车。例例4：A公司将资本公积金公司将资本公积金160000元按法定程序转元按法定程序转增资本。增资本。例例5：A公司签发并承兑一张面额为公司签发并承兑一张面额为40000元、为期元、为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。例例6：A公司购进原材料公司购进原材料30000元元,20000已由银行存已由银行存款付讫，款付讫，10000尚未付讫（不考虑增值税）尚未付讫（不考虑增值税）例例7：A公司以银行存款公司以银行存款60000元偿还银行短期借款元偿还银行短期借款借款借款40000元及前欠某单位货款元及前欠某单位货款20000元。元。会计科目期初余额银行存款600000实收资本1000000应付账款160000固定资产1000000资本公积240000应付票据0短期借款200000第四节第四节 总分类核算与明细分类核算总分类核算与明细分类核算 一、账户的层次一、账户的层次 1.1.总分类账户总分类账户 是指按照一级会计科目分别设置的账户。是指按照一级会计科目分别设置的账户。2.2.明细分类账户明细分类账户 是指按照明细分类科目设置的账户。是指按照明细分类科目设置的账户。3.3.总分类账户和明细分类账户的关系总分类账户和明细分类账户的关系 是统驭和从属、控制与被控制的关系。是统驭和从属、控制与被控制的关系。二、总分类账户和明细分类账户的平行登记二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1.1.平行登记的定义平行登记的定义 是指对每一笔经济业务，一方面要在总分是指对每一笔经济业务，一方面要在总分类账户中进行登记，另一方面要在该总分类账类账户中进行登记，另一方面要在该总分类账户所属的明细分类账户中进行登记。户所属的明细分类账户中进行登记。2.2.平行登记的要点平行登记的要点 同据、同据、同期、同向、等额同期、同向、等额3.3.平行登记举例平行登记举例P43P43案例案例 案例题例例1：“原材料原材料”总分类账和明细分类账的平行登总分类账和明细分类账的平行登记。记。假设假设A公司原材料总分类账和明细分类账的公司原材料总分类账和明细分类账的期初余额为：期初余额为：甲材料甲材料 50吨吨 300元元/吨吨 共计共计15000元元 乙材料乙材料 200件件 400元元/件件 共计共计80000元元 合计合计 95000元元 本期发生如下业务：本期发生如下业务：（1）购入以下原材料，货已验收入库，款项尚）购入以下原材料，货已验收入库，款项尚未支付（不考虑增值税）未支付（不考虑增值税）甲材料甲材料 40吨吨 300元元/吨吨 共计共计12000元元 乙材料乙材料 100件件 400元元/件件 共计共计40000元元 丙材料丙材料 20箱箱 500元元/箱箱 共计共计10000元元 合计合计 62000元元 （2）仓库发出以下材料直接用于产品生）仓库发出以下材料直接用于产品生产。产。甲材料甲材料 60吨吨 300元元/吨吨 18000元元 乙材料乙材料 150件件 400元元/件件 60000元元 丙材料丙材料 8箱箱 500元元/箱箱 4000元元 合计合计 82000元元 要求：编制会计分录并登记相关账簿要求：编制会计分录并登记相关账簿例例2：“应付账款应付账款”总分类账和明细分类账的平行总分类账和明细分类账的平行登记。登记。期初余额：期初余额：甲公司甲公司 30000元元 乙公司乙公司 6000元元 丙公司丙公司 4000元元 合计合计 40000元元 本期发生：本期发生：（1）以银行存款偿还甲）以银行存款偿还甲26000元、乙元、乙4000元。元。（2）向下列公司购入原材料，货款尚未支付。）向下列公司购入原材料，货款尚未支付。甲公司甲公司 12000元元 乙公司乙公司 40000元元 丙公司丙公司 10000元元 合计合计 62000元元 要求：编制相关会计分录并登记入账。要求：编制相关会计分录并登记入账。第四章第四章 制造业会计核算举例制造业会计核算举例第一节第一节 工业企业基本经济业务概述工业企业基本经济业务概述第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 第三节第三节 采购过程生产准备业务的核算采购过程生产准备业务的核算 第四节第四节 生产业务的核算生产业务的核算 第五节第五节 销售业务的核算销售业务的核算 第六节第六节 利润形成与分配的核算利润形成与分配的核算第七节第七节 资金调整和退出的核算资金调整和退出的核算第一节第一节 制造业企业基本经济业务概述制造业企业基本经济业务概述 一、资金筹集业务一、资金筹集业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.投入资本的核算；投入资本的核算；2.2.借入资金的核算。借入资金的核算。二、生产准备业务二、生产准备业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.购买机器设备及原材料；购买机器设备及原材料；2.2.支付采购费用；支付采购费用；3.3.与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算；4.4.计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。三、生产业务三、生产业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.领用各种材料；领用各种材料；2.2.计算和支付工资；计算和支付工资；3.3.计提固定资产折旧；计提固定资产折旧；4.4.支付其他有关费用；支付其他有关费用；5.5.归集分配间接费用；归集分配间接费用；6.6.计算结转完工产品成本。计算结转完工产品成本。四、销售业务四、销售业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.销售产品；销售产品；2.2.与购货方进行货款结算；与购货方进行货款结算；3.3.支付销售费用；支付销售费用；4.4.计算结转已销产品的销售成本；计算结转已销产品的销售成本；5.5.按照国家规定计算和缴纳各项税金。按照国家规定计算和缴纳各项税金。五、财务成果业务五、财务成果业务 会计核算内容：会计核算内容：1.1.计算盈亏；计算盈亏；2.2.缴纳税金；缴纳税金；3.3.进行利润分配。进行利润分配。第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算1 1、实收资本的含义、实收资本的含义 企业按照企业章程或合同、协议的规定实际投入企业的资企业按照企业章程或合同、协议的规定实际投入企业的资本金以及按照规定由盈余公积或资本公积转入的资本。本金以及按照规定由盈余公积或资本公积转入的资本。2 2、分类、分类 国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金3 3、入账价值、入账价值实际收到的货币金额或者实物公允价值实际收到的货币金额或者实物公允价值4 4、账户设置、账户设置 实收资本、固定资产、无形资产等实收资本、固定资产、无形资产等5 5、会计分录、会计分录 （二）资本公积的核算（二）资本公积的核算1 1、含义、含义 投资者投入企业金额超过法定资本部分的资本。投资者投入企业金额超过法定资本部分的资本。本质上也属于投入资本。本质上也属于投入资本。2 2、来源、来源超过注册资本份额部分以及直接计入资本公超过注册资本份额部分以及直接计入资本公积的利得和损失积的利得和损失3 3、用途、用途转增资本转增资本4 4、账户设置、账户设置 资本公积资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 其他资本公积其他资本公积案例：案例：1、某企业接受投资、某企业接受投资500万，其中万，其中400万作为万作为实收资本，实收资本，100万作为资本公积，投资者收万作为资本公积，投资者收到投资后存入银行。到投资后存入银行。2、某企业发行、某企业发行200万股股票，每股面值万股股票，每股面值1元，元，发行价格发行价格1.2元，实际收到发行款元，实际收到发行款240万，万，存入银行。存入银行。3、经股东大会批准，公司按照法定程序将、经股东大会批准，公司按照法定程序将200万资本公积转增资本。万资本公积转增资本。二、借入资金的核算二、借入资金的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1 1、含义、含义 2 2、借款利息的确认和计量（按期还本付息）、借款利息的确认和计量（按期还本付息）（1 1）按月计收利息）按月计收利息直接计入当期损益直接计入当期损益（财务费用）（财务费用）（2 2）一次性还本付息）一次性还本付息按月预提利息按月预提利息（应付利息），支付时冲销负债（应付利息），支付时冲销负债 （3 3）利息）利息=借款本金借款本金*利率利率*时间（一年时间（一年1212个个月，一月月，一月3030天）天）3 3、会计处理、会计处理 （1 1）账户设置）账户设置 （2 2）会计分录）会计分录例1：某公司因生产经营所需于4.15向银行申请取得6个月的借款100万，存入银行。例2：假设借款利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息.例3：在6月末用银行存款12500支付本季度的借款利息。例4：10.16偿还银行到期的借款100万。（二）长期借款的核算1、含义2、借款利息的确认和计量 （1）资本化：该长期借款所进行的长期工程项目完工之前的利息应资本化，计入该工程成本。（2）费用化：完工达到预定可使用状态之后发生的利息支出应停止资本化而予以费用化，在利息发生的当期计入当期损益。（3）同短期借款一样，根据利息支付情况的不同处理也不同。3.会计处理 （1）账户设置 （2）会计分录例1：某公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2012年1月1日向银行取得3年期的借款500万元，存入银行；例2：假设上述借款利率为8%，合同规定到期一次还本付息，计算2012、2013、2014年由该工程负担的借款利息；例3：2014年末全部偿还该笔借款的本金和利息。1、我们一般将企业的盈余公积和未分配利润成为（）。、我们一般将企业的盈余公积和未分配利润成为（）。A实收资本实收资本 B资本公积资本公积 C留存收益留存收益 D所有者权益所有者权益2、企业从税后利润中提取法定盈余公积时，应贷记的科目（）。、企业从税后利润中提取法定盈余公积时，应贷记的科目（）。A营业外收入营业外收入 B实收资本实收资本 C资本公积资本公积 D盈余公积盈余公积3、下列交易、事项中能引起资本公积账户借方发生变动的是（）、下列交易、事项中能引起资本公积账户借方发生变动的是（）A向某灾区捐款向某灾区捐款 B资本公积转增资本资本公积转增资本 C向投资人分配股利向投资人分配股利 D溢价发行股票溢价发行股票4、企业计提短期借款利息支出时应借记的账户是（）、企业计提短期借款利息支出时应借记的账户是（）A财务费用财务费用 B短期借款短期借款 C应付利息应付利息 D在建工程在建工程5、某公司期初负债总额、某公司期初负债总额200万，实收资本万，实收资本160万，资本公积万，资本公积16万，万，未分配利润未分配利润12万，盈余公积万，盈余公积12万。本期发生亏损万。本期发生亏损40万，用盈万，用盈余公积弥补亏损余公积弥补亏损8万。企业期末资产总额万。企业期末资产总额396万，本期实收资万，本期实收资本和资本公积没变化。本和资本公积没变化。要求：（要求：（1）计算年末未分配利润数额及负债总额；）计算年末未分配利润数额及负债总额；（2）分析说明本期发生的亏损对公司期末资产和负债的）分析说明本期发生的亏损对公司期末资产和负债的影响。影响。练习题6、A公司发生如下业务：公司发生如下业务：（1）接受）接受B投资投资50000元存入银行；元存入银行；（2）收到）收到C公司投资，其中设备估价公司投资，其中设备估价70000元交付元交付使用，材料价值使用，材料价值15000元验收入库；元验收入库；（3）从银行取得）从银行取得6个月的借款个月的借款200000存入银行；存入银行；（4）上述借款利率为）上述借款利率为6%，计算提取本月的利息；，计算提取本月的利息；（5）经有关部门批转将资本公积）经有关部门批转将资本公积30000元转增资本；元转增资本；（6）偿还到期短期借款）偿还到期短期借款40000元。元。要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。7、某公司2013年1月份发生如下经济业务：（1）接受投资者投入资本18万，存入银行；（2）接受投资者投入一套全新设备，经双方确认价值为20万，设备已交付使用；收到一项专利权，双方确认50万，手续已办妥；（3）从银行取得4个月的生产经营用借款60万，已存入银行；（4）若上述借款利率为4%，根据签署协议利息按季度支付，本金到期一次性偿还，计算提取本月应负担的借款利息。（5）为构建新厂房（工期一年）从银行取得期限为2年的借款100万，已存入银行；（6）假设上述利率为3%，到期一次性还本付息，计算提取2013年、2014年的利息；（7）用银行存款偿还到期短期借款本金20万。要求：编制相关会计分录8、某公司有、某公司有A、B、C各投资各投资200万设立，年末该公万设立，年末该公司所有者权益总额为司所有者权益总额为870万，其中实收资本为万，其中实收资本为600万，资本公积万，资本公积150万，盈余公积万，盈余公积60万，未分配利万，未分配利润润60万。为扩大公司规模，公司决定吸收万。为扩大公司规模，公司决定吸收D投资投资者加入公司，者加入公司，D投入货币资金投入货币资金300万，四位投资人万，四位投资人投资份额均为投资份额均为25%。接受。接受D投资后，公司注册资投资后，公司注册资本为本为800万。计算万。计算D投资时应计入实收资本和资本投资时应计入实收资本和资本公积的金额。公积的金额。9、某公司年初所有者权益总额为、某公司年初所有者权益总额为264万元，本年接万元，本年接受投资受投资30万，万，1-12月实现的利润总额为月实现的利润总额为100万元，万元，所得税税率为所得税税率为25%，1-11月已交所得税费用月已交所得税费用21.4万，年末按万，年末按10%提取盈余公积，董事会决定分配提取盈余公积，董事会决定分配给投资人利润给投资人利润13.24万元。计算万元。计算12月份应交所得月份应交所得税，年末未分配利润和年末所有者权益总额。税，年末未分配利润和年末所有者权益总额。第三节第三节 生产准备业务生产准备业务的核算的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）含义（一）含义 使用寿命超过使用寿命超过1 1个会计年度个会计年度 为生产经营及管理持有为生产经营及管理持有 有形资产有形资产（二）确认条件（二）确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）入账价值（三）入账价值 实际成本实际成本构建固定资产达到预定可使用状态构建固定资产达到预定可使用状态时的一切合理的、必要的支出。时的一切合理的、必要的支出。(直接的和间接的直接的和间接的)1、外购购买价款、相关税费、包装费、运杂费、安装费、保险费、专业人员服务费以及其他费用。注意1：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。注意2：增值税转型改革规定允许抵扣购买机器设备所含的增值税。2、信用条件延期支付具有融资性质，以购买价款的现值为基础，实际支付与购买价之间的差额，除应予以资本化的之外全部计入当期损益。3、自建构建至可使用一切合理的支出。（四）会计处理 1、账户设置 2、账务处理 （1）不需安装立即形成固定资产 （2）需要安装进入在建工程 例1：A公司购入一台不需安装的生产用设备，买价125000，增值税21250，运杂费2000，全部款项已支付，设备立即投入使用。例2：A公司购入一台需要安装的设备，买价30000，增值税5100，运杂费5000，设备投入安装。例3：在上述安装过程中发生如下安装费用：领用本企业原材料12000元，计提安装工人的薪酬20000.例4：安装完毕，办理竣工手续，结转工程成本。（五）固定资产的折旧1、折旧方法（1）年限平均法（直线法）A:年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用寿命B:年折旧率（折旧率是指折旧额占原始成本的比重）=（1-预计净残值率）/预计使用年限C:年折旧额=固定资产原始成本*年折旧率D:月折旧额=年折旧额/12例：某企业的一幢厂房原价240万，预计使用20年，预计净残值率为4%，计算月折旧率和月折旧额。(2)工作量法（以各期完成的工作量计算折旧）A：单位工作量折旧额=固定资产原始成本*（1-预计净残值）/预计总工作量B：月折旧额=当月工作量*单位工作量折旧额例：某企业运输货车一辆，原价30万，预计净残值率5%，预计总行驶里程60万公里，当月行驶4000公里，计算月折旧额（2）双倍余额递减法（账面净值和双倍直线折旧率计算）A:年折旧率=2/预计使用年限*100%B:月折旧率=年折旧率/12C:月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率（3）年数总和法（将固定资产的原始成本减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数，计算折旧额）A:年折旧率=该固定资产尚可使用年数/各年预计尚可使用年限总和B:年折旧额=应计折旧额*年折旧率例：某企业一台设备原始成本64万，预计使用5年，净残值2万，采用年限总