财政学第六版[1]

财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国国 际际 税税 收收 第二节第二节 关税关税 第三节第三节 出口退税出口退税 第四节第四节 外债外债 第五节第五节 开放经济下的财政开放经济下的财政-货币政策配合货币政策配合第十六章第十六章 开放经济下的财政问题开放经济下的财政问题财政学(第五版）陈共 主编13.1 International taxation 13.2 The issue of tariffs 13.3 Drawback 13.4 The foreign debts 13.5 The coordination of fiscal and monetary policies in the context of open economiesChapter 16Chapter 16 The fiscal issues in the The fiscal issues in the content of open economies content of open economies 财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国国 际际 税税 收收 l一、国际税收的的内涵一、国际税收的的内涵l(the nature of international taxation)l二、税收管辖权及其交叉或冲突二、税收管辖权及其交叉或冲突l(overlapping or conflicting jurisdictions)l三、国际重复征税及其减除三、国际重复征税及其减除 l(international double taxation and its elimination)l四、税收饶让四、税收饶让l(tax sparing)l五、国际税收协定五、国际税收协定 l(international tax treaties)财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国际税收国际税收l一、国际税收的内涵l世界公认的国际税收的定义，是指涉及两个或两个以上国家权益的税收活动。国际税收设计的问题主要是在所得税和财产税课征上所发生的国家之间的权益关系。l国际税收以一般税收为基础和前提，是一般税收的延伸和派生物l税收是一种法律规范，国际税收同样以法律制度为基本表现形式，并在某种意义上被称为“国际税法”。财政学(第五版）陈共 主编l但是由于不存在一种超国家的政治权力，因而也不存在一种超越各国税收法律之上的国家税收法律l所谓国际税收法律，实质上是指协调各个国家对外征税法律的约束性规范，是处理国家之间税收分配关系的管理，国际税法只有被世界各国所接受才具有实践意义l各个国家的涉外税收制度是国际税收存在和发展的基础，因为各个国家课征涉外税，最容易引起国际税收问题财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国际税收国际税收l二、税收管辖权及其交叉或冲突l管辖权是任何一个主权国家都拥有的一种基本权利，税收管辖权是国家管辖权的派生物，主要在维护国家经济权益方面发挥作用l两类不同性质的税收管辖权l1按属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权。其基本的含义是国家有权对来源于本国的收入可税，不论这种收入为谁所有财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国际税收国际税收l2按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权。前者的基本含义为国家有权对本国公民课税，不论其收入来源于何处；后者的基本含义是国家有权对本国居民课税，不论其收入从何处去的。（注意区别居民和公民的不同）l税收管辖权的交叉主要有以下三种情况l（1）居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉l（2）公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉l（3）居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国际税收国际税收l三、国际重复征税及其减除l重复征税的消极影响：l首先，给跨国纳税人造成额外的负担l其次，阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动l违背了税收负担公平合理的原则l避免国际重复征税的三种协调途径l一是限定各国唯一地行使居民（公民）税收管辖权海关总署财政学(第五版）陈共 主编l二是限定世界各国唯一地行使地域税收管辖权l三是允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位，而其他的税收管辖权从属行使l当前，世界国家普遍接受地域税收管辖权优先的原则l减除国际重复征税的具体方法：l1扣除法和低税法l2免税法l3抵免法（1）直接抵免（2）间接抵免财政学(第五版）陈共 主编第一节第一节 国际税收国际税收l四、税收饶让l税收饶让是税收抵免的延伸或扩展，与税收抵免有着极为密切的联系。税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇，不再按本国规定的税率补征。l在目前世界经济中，发展中国家为了吸引外国资本到本国投资，往往在税制上特别是对所得税给予许多减免优惠政策l实现税收饶让，可以维护投资者的利益，鼓励外国投资财政学(第五版）陈共 主编l五、国际税收协定l背景l国际税收协定，按参加国家的多少可分为双边和多边两类l一般国际税收协定包括以下三项内容：l（）免除双重征税问题，包括明确所得概念、协调缔约国之间的税收管辖权以及确定免除双重征税的方法等l（）保证税收无差别待遇，主要是确认缔约国一方的跨国纳税人在另一国所负担的税收和有关条件，不能与该国本国纳税人在相同情况下的税负和有关条件有所差别l（）消除和减少国际逃税财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l一、关税概念一、关税概念l(concept of tariffs)l二、保护关税二、保护关税l(the protective tariffs)l三、特惠贸易安排三、特惠贸易安排l(the protective tariffs)l四、世界贸易组织（四、世界贸易组织（WTO）与我国关税政策）与我国关税政策的协调的协调l(preferential trading arrangements)财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l一、关税的概念 l（一）关税是一种特殊税种l1课征关税的目的（1）筹集国家财政收入（2）保护民族经济，促进对外贸易l2关税的课征对象（1）贸易性商品（2）非贸易性商品关税的纳税人：经营进出口贸易的厂商；各种非贸易物品的持有人、所有人、收件人l3关税的税率主要特点：只对少量出口商品征收出口税，且税率从轻，对进口商品按必需品、需用品、非必需品、限制进口品分别规定不同的税率财政学(第五版）陈共 主编二、关税对贸易条件的影响二、关税对贸易条件的影响l所谓贸易条件，是指在国际交换中的一国以出口换回进口的条件，或者以实物形态来表示，就是每出口一个单位商品可以换回多少单位的进口商品。l换回的进口商品越多，说明贸易条件越有利，国家从国际贸易中得到的利益也就越大l关税作为对通过本国关税税境的商品课征的一种间接税，必然影响到本国商品与进口商品的相对价格，从而改变贸易条件（见图16-1）。财政学(第五版）陈共 主编B（商品）H1T1TFHST2RV A”A A（商品）图16-1 关税对贸易条件的影响财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l二、保护关税l（一）什么是保护关税 l定义：课征关税的主要目的在于减少进口，避免国外的激烈竞争，保护本国产业的发展l显然，对某种商品征收的关税税率越高，关税对这个行业中进行生产的本国企业提供的保护也越大l同时，关税保护还会影响到相关行业的原料供应行业。因此，要用“有效保护率”衡量关税的实际保护程度l所谓有效保护率就是指一个国家的一整套贸易壁垒使这一行业每单位产出的增加值提高的百分率l如果用对产出和投入征收的名义关税税率来表示有效保护率，其计算公式为：财政学(第五版）陈共 主编lej=(tj-iaijti)/(1-iaij)l式中，ej代表队行业j的有效保护率；tj代表对行业j的产品征收的名义关税；ti表示对行业j的各项投入征收的关税；aij代表在自由贸易下各项投入成本占行业j产值的比重l该公式表明，但产品的名义关税税率大于各项投入的平均关税税率时，有效保护率就大于名义关税税率（即ejtj）财政学(第五版）陈共 主编关税对进口数量的影响关税对进口数量的影响O价格产量 Z X YRPP1价格PP1O R Z X Y产量价格PO 产量图16-2 关税对进口数量的影响财政学(第五版）陈共 主编l关于保护关税的基础理论，大致可分为三种：l1）传统的“幼稚产业理论”：认为政府利用关税保护方法，可以促进新兴产业的建立和发展，使之在一定时期内具有训练人力、开拓市场以及解决各种问题的能力，并具有与进口商品征税前到岸成本竞争的潜能l2）萌芽经济理论：主张推动经济发展所必需付出的代价就是提高关税，使制造业的活力能力提高到许多投资事业具有吸引力的地步。l3）未利用资源理论：大多数发展中国家存在着大量闲置的劳动力和其他资源，政府可以利用关税（实质上是使产品的购买人补贴其生产者），动员闲置资源，提高私人企业利润，吸引资本从事新的产业投资财政学(第五版）陈共 主编（二）保护关税的成本（二）保护关税的成本世界D14C P A 2 3 B PW+t PW S S S本国(=MC)Q 0 Q1 Q3 Q4 Q2 F 世界关税E16-3 保护关税的成本财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l（三）保护关税的政策意义 l我国应充分运用保护关税理论，降低总体关税水平，建立多元化关税结构，完善关税税率结构，严格控制关税减免，最大限度地发挥关税政策在宏观调控中的积极作用l1建立多元化关税制度结构 l2完善关税税率结构 l3严格控制关税减免 财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l三、特惠贸易安排 （Preferential trading arrangements）l 自由贸易区 l 关税同盟 l 共同市场 财政学(第五版）陈共 主编第二节第二节 关税关税l 四、世界贸易组织（WTO）与我国关 税政策的协调l（一）世界贸易组织的建立l（二）我国关税政策的协调世界贸易组织标志财政学(第五版）陈共 主编 第三节第三节 出口退税出口退税l一、什么是出口退税制度一、什么是出口退税制度l(concept of drawback)l二、我国的出口退税制度二、我国的出口退税制度l(Chinese drawback)财政学(第五版）陈共 主编第三节第三节 出口退税出口退税l一、什么是出口退税制度一、什么是出口退税制度 l（一）出口退税制度的概念（一）出口退税制度的概念 出口退税制度是一个国家退还在国内生产、出口退税制度是一个国家退还在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税的税收制度。目流通、出口环节已缴纳的间接税的税收制度。目的是使出口货物以不含税价格进入国际市场，避的是使出口货物以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，促进对外出口贸易。免对跨国流动物品重复征税，促进对外出口贸易。l（二）出口退税的理论基础与（二）出口退税的理论基础与WTO的要求的要求财政学(第五版）陈共 主编第三节第三节 出口退税出口退税 商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为他们的商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，一般地说，他们只好请求奖励输出。在各种奖励中，所谓退税，一般地说，他们只好请求奖励输出。在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出量，大于无税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出量，大于无税时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。”亚当亚当.斯密斯密财政学(第五版）陈共 主编出口退税与经济增长的互动模型出口退税与经济增长的互动模型财政收入财政收入（税收收入）（税收收入）GDP净出口净出口出出 口口 退退 税税 许多国家对出口产品实行退税政策，即在商品出口时许多国家对出口产品实行退税政策，即在商品出口时退还已征的部分税。去欧洲或澳洲旅行的人都知道，在退还已征的部分税。去欧洲或澳洲旅行的人都知道，在商店里买了贵重东西，不要忘了开发票，回国出海关时，商店里买了贵重东西，不要忘了开发票，回国出海关时，可以拿着发票去要求退还购买商品时交纳的税款。可以拿着发票去要求退还购买商品时交纳的税款。财政学(第五版）陈共 主编 第三节第三节 出口退税出口退税l 二、我国的出口退税制度 l（一）我国出口退税制度的发展和存在的突出问题l1.我国出口退税制度的实施和发展l2.存在的突出问题主要是制度性缺陷1）退税计划管理脱离实际，年初确定退税计划指标，作为每年财政收入的减项，一旦该年的出口贸易大幅增长，超出计划退税指标则无力支付2）1994年分税制改革规定，新增出口退税由中央财政负担，使中央财政不堪重负3）地区间外贸发展不平衡，拉大了地区差距4）出口退税按增值税的名义税率实行零税率，但实际征收税率低于名义税率，加大了退税负担5）退税机关与征税机关分离，信息交流不畅，管理疏漏6）许多地方不严格执行“免、抵、退”，而是“先征后退”，导致中央退税指标上升。财政学(第五版）陈共 主编l（二）2003年中国出口退税制度的改革l主要原则：“新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”l具体内容：l1）适当降低出口退税率l2）加大中央财政对出口退税的支持力度l3）建立中央与地方共同负担出口退税的新机制l4）推进外贸体制改革，调整出口产品结构l5）累计欠退税由中央财政负担 财政学(第五版）陈共 主编 第四节第四节 外债外债l一、外债的功能一、外债的功能l(the functions of foreign debts)l二、外债的种类与结构二、外债的种类与结构l(the types and constitution of foreign debts)l三、外债的负担与限度三、外债的负担与限度 l(the burden and limitation of foreign debts)l四、外债管理四、外债管理l(the management of foreign debts)财政学(第五版）陈共 主编l一、外债的功能l首先，外债弥补财政赤字的功能表现为平衡政府的国际收支l其次，筹集建设资金是外债的主要功能l一是通过举借外债，购入本国短缺的原材料和设备l二是通过举借外债，引进先进设备和先进的科学技术，促进本国生产效率的提高，并最终实现民族经济的腾飞l再次，外债的经济调节功能属于“增量型”调节l是一种“增量”的或“注入式”的调节，总量调节是补而不是压，结构性调节是加强而不是调减。财政学(第五版）陈共 主编l二、外债的种类和结构l外债由政府借款和国外发行外币债券两部分组成l政府借款包括外国政府借款、国际金融机构借款、国外商业银行借款以及出口信贷等形式l大型外币债务包括委托国外金融机构发行和直接发行两种类型l外债也有长、中、短期之分，形成与之相适应的外债期限结构l外债又有币种之分和币种结构l与币种选择相适应，外债还有持有者差别，并形成外债的来源结构或持有者结构财政学(第五版）陈共 主编我国外债余额及其构成我国外债余额及其构成债债 务务 类类 型型200020012002200320042005外债余额外债余额(亿美元亿美元)1457.31701.11713.61936.32286.02810.5外债类型结构外债类型结构(%)外国政府借款外国政府借款16.9 13.914.313.114.19.7国际金融组织贷款国际金融组织贷款18.116.216.213.711.09.5国际商业贷款国际商业贷款65.057.254.254.354.048.5贸易信贷贸易信贷/12.715.318.920.332.3偿还期限结构偿还期限结构(%)长期债务长期债务91.070.367.460.254.444.4短期债务短期债务9.029.733.639.845.655.6表16-1 我国外债余额及其构成财政学(第五版）陈共 主编l我国外债表现出的特点：l第一，近年来我国外债大体上是国际商业贷款占一半，另一半为外国政府、国际金融组织贷款和贸易信贷，形成多角度有选择的债务l第二，外债余额中过去中长期债务所占比重较高，已经超过短期外债占全部外债25%为上限的外债期限结构标准l第三，我国今年外债余额虽然增长较快，短期债务的比重上升也较快，但当前外债风险指标都处于国际公认的安全线之内，不存在外债风险l外债币种结构合理与否的主要标准是看是否避开了强势货币，尽量不要单纯采用一种外币计价，而以“硬币”和“软币”搭配为好。财政学(第五版）陈共 主编l三、外债的负担与限度l国际上通用的指标：l1）负债率，当年债务余额占GNP的百分比l2）偿债率，当年债务还本付息额占商品和劳务出口额的百分比l3）债务率，当年债务余额占商品和劳务出口总额的百分比l国际惯例，有关外债风险指标的国际公认安全线是：负债率为25%，偿债率为20%，债务率为100%l有关国家一般只能根据本国具体国情并于其他国家横向比较，确定一个大概的数值作为举借外债的限制性指标l本国外债负担是否过重或是否超过限度，还应由债务国自己做出具体分析和判断财政学(第五版）陈共 主编我国的外债风险指标我国的外债风险指标(%)年年 份份偿债率偿债率负债率负债率债务率债务率20009.213.552.120017.514.756.820027.913.646.120036.913.739.920043.213.934.920053.112.633.620027.8913.6246.12表16-2 我国的外债风险指标(%)财政学(第五版）陈共 主编第四节第四节 外债外债l四、外债管理l外债管理的主要内容包括两个方面：一是建立全面的外债管理体系，二是建立合理的外债管理模式l一般来说，外债管理要从总量和结构两个方面来把握，即外债规模与国民经济发展、国际收支状况相适应。同时，债务的期限、类型、币种、利率等各种构成相对合理，是建立外债管理体系的出发点。l（一）外债的总量管理 l（二）外债的期限结构管理l（三）外债的债务种类结构管理 l（四）汇率风险管理 l（五）外债成本与效益管理 财政学(第五版）陈共 主编第五节第五节 开放经济下的财政开放经济下的财政-货币政策货币政策 配合配合l一、浮动汇率制度下财政-货币政策的相对有效性l(the relative efficacy of fiscalmonetary policies with floating exchange rates)l二、固定汇率制度下财政-货币政策的相对有效性l(the relative efficacy of fiscalmonetary policies with fixed exchange rates)l三、内外平衡与财政-货币政策配合l(balance at home and abroad,the coordination of fiscal and monetary policies)财政学(第五版）陈共 主编浮动汇率制度下财政浮动汇率制度下财政-货币政策的相对有效性货币政策的相对有效性 ii1i2HEISISOYY0Y1Y0Y1Y2LMLMGHEISISi1i2Yi 图16-4 浮动汇率制度下的财政政策效力图16-5 浮动汇率制度下的货币政策效力 财政学(第五版）陈共 主编固定汇率制度下财政固定汇率制度下财政-货币政策的相对有效性货币政策的相对有效性 ii1i2Y0Y1Y2GHELMLMISISi1ii2Y0Y1HELMLMISY 图16-6 固定汇率制度下的财政政策效力 图16-7 固定汇率制度下的货币政策效力财政学(第五版）陈共 主编内外平衡与财政内外平衡与财政-货币政策配合货币政策配合gOiBEH萎缩且收支萎缩且收支赤字赤字膨胀且收支膨胀且收支赤字赤字萎缩且收支萎缩且收支盈余盈余萎缩且收支萎缩且收支盈余盈余HB图16-8 实现内外平衡的财政-货币政策配合 财政学(第五版）陈共 主编本章小结本章小结l【关键词关键词】l 国际税收国际税收 国际税法国际税法 税收饶让税收饶让 税收管辖权税收管辖权 关税关税 保护关税保护关税 外债种类外债种类 外债结构外债结构 外债偿债率外债偿债率 外债负债率外债负债率 外债债务率外债债务率 出口退税出口退税 贸易条件贸易条件 有效保护率有效保护率 特惠贸易安排特惠贸易安排 贸易创造贸易创造 贸易转移贸易转移 财政学(第五版）陈共 主编本章小结本章小结l【复习与思考复习与思考】l1 1简述国际税收的内涵。简述国际税收的内涵。l2 2简述国际重复征税及其减除方法。简述国际重复征税及其减除方法。l3 3简述保护关税的政策意义。简述保护关税的政策意义。l4 4简述特惠贸易安排的种类。简述特惠贸易安排的种类。l5 5简述保护关税的成本。简述保护关税的成本。l6 6简述出口退税的理论依据及简述出口退税的理论依据及WTOWTO规则。规则。l7 7简述简述20032003年出口退税制度的改革和年出口退税制度的改革和20062006年的结构性年的结构性调整。调整。l8 8试述我国的外债风险分析。试述我国的外债风险分析。l9 9简述外债管理的内容。简述外债管理的内容。l1010为什么在浮动汇率下货币政策相对有效，而在固定为什么在浮动汇率下货币政策相对有效，而在固定 汇率下财政政策相对有效汇率下财政政策相对有效?l1111试分析内外平衡与财政试分析内外平衡与财政-货币政策的配合。货币政策的配合。