管理学第九章 生产循环审计课件

第九章 生产与服务循环审计第一节第一节 生产循环审计概述生产循环审计概述第二节第二节 符合性测试运用符合性测试运用第三节第三节 实质性测试运用实质性测试运用第四节第四节 相关账户审计相关账户审计 第一节 生产审计循环概述1、生产循环主要内容、生产循环主要内容2、主要会计科目及其取证、主要会计科目及其取证3、失控现状与舞弊行为、失控现状与舞弊行为l计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告）编制材料需求报告）l领用或发出原材料领用或发出原材料l进行生产产品进行生产产品l核算产品成本核算产品成本l产成品完工入库及储存产成品完工入库及储存l产成品发出产成品发出（另外：产成品的品质认定与价值重估（另外：产成品的品质认定与价值重估、废品废品的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏的界定与损失确认、在产品的盘盈盘亏)主要业务活动主要业务活动生产循环的主要涉及账户及范围l生产循环影响的主要业务和账户生产循环影响的主要业务和账户l生产循环影响的主要业务生产循环影响的主要业务l编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项货水平及与产品制造相关的业务和事项l生产循环影响的主要账户生产循环影响的主要账户l存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户l生产循环审计的范围生产循环审计的范围l凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域l生产任务通知书生产任务通知书 原材料领料、发料凭证原材料领料、发料凭证 产量和工时记录产量和工时记录 工资汇总表工资汇总表 人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表人工费用分配表、材料费用、制造费用分配表 成本计算单成本计算单 完工产品入库单；完工产品入库单；存货明细账存货明细账 主要凭证与记录主要凭证与记录l 发生发生l指账薄记录中的各项原材料的指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用耗用与费用是否是否确实发生，确实发生，已经完工的产成品已经完工的产成品是否全部入库，是否全部入库，尚未完工的在产品尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致的成本价值是否与实物大致相符相符l完整性完整性l指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏漏生产循环审计目标生产循环审计目标失控现状与舞弊l1.成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序成本费用不预算、不审批，缺乏严格的控制程序与方法；与方法；l2.虚列费用、虚计成本，调节存货与利润；虚列费用、虚计成本，调节存货与利润；l3.提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；提前或延迟费用分摊，与会计期间不符；l4.成本费用结转不实，任意调节；成本费用结转不实，任意调节；l5.费用分配方式选用不当，随意改变；费用分配方式选用不当，随意改变；l6.成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确成本费用支出失控，产品退货、退料核算不正确l7.成本费用与收入不配比；成本费用与收入不配比；第二节 符合性测试运用v生产循环控制程序测试生产循环控制程序测试l生产循环控制情况调查问卷生产循环控制情况调查问卷l存货符合性测试存货符合性测试 1、生产成本的符合性测试、生产成本的符合性测试2、直接材料成本的符合性测试、直接材料成本的符合性测试3、直接人工成本的符合性测试、直接人工成本的符合性测试生产循环控制程序测试生产循环控制程序测试成本会计制度应达到的目标 应该采取关键控制程序 符合性测试程序 第一，生产业务本身是有效的，即是经济管理当局授权进行的。生产业务须经过适当授权，即必须有计划部门的生产指令才能建兴生产，才能发材料、安排员工、支付费用。检查有无生产指令，以及生产指令是否经过适当的审批程序。第二，成本记录是真是的，即记录的成本没有虚构。成本核算须以生产指令为基本依据，与料、工、费的有关单据必须附有生产指令。检查与料、工、费有关的单据是否附有经适当批准的生产指令 第三，成本记录完整即所有与成本有关的料、工、费的消耗均已反映在成本中。生产指令、与料、工、费的有关单据必须事先编号，最好是连续编号。检查与料、工、费有关的单据的编号是否完整。第四，完工产品与在产品的成本计算是恰当的。采用适当的成本核算方法，包括费用分配方法，并且尽可能前后一致。测试料、工、费的归集与分配是否恰当，是否符合受益原则，成本计算是否正确，是否经常保持一致。第五，防止、减少错误的发生 批准、领料、保管、记录等不相容职务分离。检查不相容职务是否分离。工薪制度应达到的目标 应该采取的关键控制程序 符合性测试 第一，员工出勤本身是有效的，即是经过管理当局授权进行的。员工出勤（包括加班）必须经过生产部门或人事部门的适当授权，即必须有生产部门的生产指令才能安排员工出勤。检查有关出勤档案，了解员工出勤是否经过恰当的审计程序。第二，所记录的工薪是真实的，没有虚构。出勤有专人负责，并尽可能实行工时打卡制。工资计算以经过核准的出勤记录为依据。检查出勤记录是否有专人负责，出勤记录是否经过人事部门核准，工资计算是否以经过核准的出勤记录为依据 第三，所记录的工薪是完整的。即所有与工薪有关的支出均已反映在记录中 工资轨迹与分配表必须完整地反映已经发生的工薪支出，并连续编号。检查与工薪记录有关单据的编号是否完整。第四，工薪的归集与分配是适当的。采用适当的工薪费用分配方法，并且尽可能前后一致。测试工资费用的归集与分配是否适当，是否符合受益原则，是否保持前后一致，工薪汇总计算是否正确。第五，防止、减少错误的发生。人事、考勤、工薪计算、发放等不相容职务分离。检查不相容职务是否分离。内部控制的评价内容包括1、生产循环内部控制是否健全完善；、生产循环内部控制是否健全完善；2、生产循环内部控制是否得到有效执行；、生产循环内部控制是否得到有效执行；3、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的、生产循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱；强弱；4、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大、生产循环内部控制可依赖性及控制风险的大小。小。通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪通过评价，了解那些属于控制较强的部分，哪些属于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，些属于较弱的部分，依据对内部控制的可依赖程度，确定循环实质性测试的程序和重点。确定循环实质性测试的程序和重点。第三节 实质性测试运用l生产成本审计生产成本审计l制造费用审计制造费用审计l主营业务成本审计主营业务成本审计l存货审计存货审计l应付工资审计应付工资审计范例：范例：生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称：被审计单位名称：ABC公司公司审计项目：主营业务成本审计项目：主营业务成本会计期间：会计期间：2010年年签名签名 日期日期索引号索引号编制人编制人李明李明 2010年年2月月10日日B111复核人复核人张华张华 2010年年2月月10日日页次页次1单位：元索引索引号号项目项目未审数未审数调整或重分调整或重分类分录（借）类分录（借）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额8000080000加：本期购进加：本期购进150000 借借5000155000减：原材料期末减：原材料期末余额余额60000借借100061000其他发出额其他发出额1000010000直接材料成本直接材料成本160000 借借4000164000加：直接人工成加：直接人工成本本15000贷贷200013000制造费用制造费用42000贷贷400038000续表索索引引号号项目项目未审数未审数调整或重分调整或重分类分录（借）类分录（借）审定数审定数生产成本生产成本217000贷贷2000215000加：在产品期初余额加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额减：在产品期末余额30000借借800038000产品销售成本产品销售成本210000贷贷10000200000审计标识说明审计标识说明（略）（略）审计结论审计结论由于多计产成品成本由于多计产成品成本10000元，元，导致多计产品销售成本导致多计产品销售成本10000元，元，将影响产品销售利润少计将影响产品销售利润少计10000元。元。其他说明：l抽查产品成本计算单抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符的直接材料费用相符l抽查材料发出及领用的原始凭证抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账确及时入账l 比较分析同一产品前后各期的直接材料成本比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当，当年材料成本如有重大波动应查明原因年材料成本如有重大波动应查明原因l 对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更在本年度内有无重大变更直接材料成本的审计直接材料成本的审计l抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符分摊的直接人工费用相符l结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额录及会计处理是否正确，查验应付职工薪酬总额与工资费用汇总表是否一致与工资费用汇总表是否一致l将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度将本年度直接人工成本与前期进行比较，本年度各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异各月之间直接人工费用发生额进行比较，如有异常波动，应查明原因常波动，应查明原因l对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更直接人工成本的审计直接人工成本的审计l获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、获取或编制制造费用汇总表，并与制造费用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。例外项目是否合理。l 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容审阅制造费用明细账，检查制造费用核算的内容及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项，及范围是否正确，特别注意是否存在异常会计事项，如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有如有应追查记账凭证、原始凭证，重点查明企业有无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、无将不应列入成本费用的投资支出、被没收的财物、支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费支付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制造费用用l 必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债必要时对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。有无跨期费用入账的情况。制造费用的审计制造费用的审计l检查制造费用分配是否合理检查制造费用分配是否合理l对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否用的确定是否合理，记入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动确，并查明标准制造费用在年度内有无重大变动l参与制定存货盘点前的计划工作参与制定存货盘点前的计划工作 -一般一般监盘时间监盘时间以会计期末以前为优以会计期末以前为优 -在考虑选取在考虑选取大样本量大样本量进行盘点时，应考虑进行盘点时，应考虑有关实地盘点、永续盘点的可靠性，存货的有关实地盘点、永续盘点的可靠性，存货的总金额及种类。不同的重要存货的存放位置总金额及种类。不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的误差性质及及其数量，以及以前年度发现的误差性质及其内部控制等其内部控制等 -样本选取则应将重要项目或典型存货项目样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询仔细查询 存货的监盘存货的监盘l进行盘点准备工作进行盘点准备工作 -确定盘点顺序确定盘点顺序 -明确盘点重点明确盘点重点 -做好盘点人员准备做好盘点人员准备 -通知存货保管部门通知存货保管部门 l实施盘点实施盘点 l进行抽点进行抽点 -抽点范围抽点范围取决于具体存货项目的性质、控取决于具体存货项目的性质、控制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般制状况及特定的环境条件，抽点的样本一般不得低于存货总量的不得低于存货总量的1010 -抽点结束抽点结束后应将全部盘点标签或盘点清单后应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表按编号顺序归总，并据以登记盘点表 -CPA-CPA应获取盘点日前的应获取盘点日前的存货收发及移动的存货收发及移动的凭证凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确否正确-注意检查企业存货的所有权注意检查企业存货的所有权l盘点工作总结盘点工作总结-确定是否帐实相符确定是否帐实相符l存货计价测试存货计价测试 -验证报表上存货余额的真实性（抽样）验证报表上存货余额的真实性（抽样）l样本的选择样本的选择-原则：结存余额较大且价格变化比较频繁原则：结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目的存货项目-方法：分层抽样方法：分层抽样l计价方法的确认计价方法的确认-没有足够的理由，计价方法在同一会计年没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内部不得变动度内部不得变动 l计价审计计价审计l存货截止测试存货截止测试范围范围（检查截至（检查截至1212月月3131日，所购入并已日，所购入并已包括在包括在1212月月3131日存货盘点范围内的存货）日存货盘点范围内的存货）l存货正确截止的存货正确截止的关键关键（检查存货（检查存货实物纳入盘点范围实物纳入盘点范围的的时间与存货引起的借贷双方会计科目的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间入账时间是否是否都处于同一会计期间都处于同一会计期间 ）l若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并相应负债亦同时记入次年账内，对会计报表影响就并不重要不重要l存货截止审计的存货截止审计的主要方法主要方法【是抽查存货盘点日期前后是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）发票均附有验收报告（或入库单）】l资料：资料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注册会计师在进行年度会，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，变现净值孰低法，20102010年该公司经年末盘点，认定有关存货年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下：及其会计处理的信息资料如下：（1 1）库存商品）库存商品A:A:账面余额为账面余额为1010万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备5 0005 000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备望。甲公司对该商品全额补提跌价准备 （2 2）库存商品）库存商品D D：账面余额：账面余额5050万元，无跌价准备，目前该万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照商品供销两旺。未发现减值情况。甲公司按照10%10%计提跌价计提跌价准备准备5 5万元万元 （3 3）库存商品）库存商品E:E:账面余额账面余额1515万元，无跌价准备，现有条件万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备司未计提跌价准备要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议存货跌价准备审计案例存货跌价准备审计案例解析lA A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提价值和转让价值，不应全额计提lD D：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议：没有任何减值的迹象可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备甲公司调账，冲回所提的跌价准备lE E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理备数量，并做相应的账务处理l确定存货在会计报表上是否恰当披露确定存货在会计报表上是否恰当披露 l存货相关账户审计存货相关账户审计 l材料采购的审计材料采购的审计 -获取或编制材料采购明细表获取或编制材料采购明细表 -检查期末材料采购，核对有关凭证检查期末材料采购，核对有关凭证 -查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变查阅资产负债表日前后若干天的材料采购的增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象期现象 -如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材如采用计划成本核算，应审核材料采购账项有关材料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外料成本差异发生额的计算及账务处理是否正确。此外还应审查有无长期挂账事项还应审查有无长期挂账事项 l资料：资料：审计人员在查阅某制造企业审计人员在查阅某制造企业“材料采购材料采购”明细账时，明细账时，查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月查阅了当月几笔采购材料业务的记账凭证。其中当月6 6日，日，第第1313号记账凭证，会计分录为：号记账凭证，会计分录为：借：原材料借：原材料 65 52065 520 管理费用管理费用 3 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款 68 72068 720 该记账凭证所附的原始凭证为该记账凭证所附的原始凭证为1 1张增值税专用发票和张增值税专用发票和2 2张费张费用发票，专用发票上注明该材料价款用发票，专用发票上注明该材料价款56 00056 000元，税额元，税额9 5209 520元，增值税税率元，增值税税率17%17%。费用发票上注明：运费。费用发票上注明：运费3 0003 000元，包装元，包装费费200200元。元。要求：要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议采购审计案例采购审计案例分析：分析：增值税税额不应该计入原材料的采购成本，增值税税额不应该计入原材料的采购成本，购入材料所发生的运杂费和包装费应计入材料采购入材料所发生的运杂费和包装费应计入材料采购成本，建议企业做调整分录：购成本，建议企业做调整分录：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9520 9520 贷：管理费用贷：管理费用 3 2003 200 材料采购材料采购 6 3206 320l原材料和包装物审计原材料和包装物审计 l低值易耗品的审计低值易耗品的审计 l材料成本差异的审计材料成本差异的审计（略）（略）-现场观察被审计单位库存商品盘点情况现场观察被审计单位库存商品盘点情况 -审核库存商品的计价基础和方法是否符合有审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致关规定，前后期是否一致 -抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与品实际成本是否与“生产成本生产成本”账户的结转额账户的结转额相符。相符。-抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本主营业务成本”账户是否相符账户是否相符 主营业务成本的审计主营业务成本的审计 库存商品的审计库存商品的审计应付职工薪酬的审计应付职工薪酬的审计 一、审计目标一、审计目标 （一）确定应付工资计提和支出的记录是否完整，（一）确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；计提依据是否合理；（二）确定应付工资期末余额是否正确；（二）确定应付工资期末余额是否正确；（三）确定应付工资的披露是否恰当。（三）确定应付工资的披露是否恰当。二、审计程序二、审计程序 1 1获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确对，检查是否正确 l2.2.实施分析程序实施分析程序 l分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释常波动，若有则要求被审计单位予以解释l分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件 l用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性定工资费用的总体合理性 续：续：应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 l3.3.检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致对一致 l4.4.核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录 l5.5.如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确完成的指标，检查其计提额是否正确l6.6.验证应付职工薪酬的披露是否正确验证应付职工薪酬的披露是否正确 资料：资料：审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付职工薪酬应付职工薪酬”明细明细帐，发现帐，发现7 7月份计提的福利费月份计提的福利费11.211.2万元，当月职万元，当月职工工资总额为工工资总额为4040万元。该企业的福利费计提比例万元。该企业的福利费计提比例高达高达28%28%，审计人员怀疑其中存在超规定计提现，审计人员怀疑其中存在超规定计提现象。审计人员调阅象。审计人员调阅7 7月份工资结算单，发现在职月份工资结算单，发现在职职工工资总额为职工工资总额为4040万元，离退休人员工资总额为万元，离退休人员工资总额为4040万元，共计万元，共计8080万元。又调阅万元。又调阅7 7月份计提福利费月份计提福利费的的96#96#凭证，其福利费为：凭证，其福利费为：808014%=11.214%=11.2万元，万元，会计分录如下：会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 112 000112 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 112 000112 000要求：要求：指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调指出上述会计处理存在问题，并做出帐务调整。整。应付职工薪酬审计案例应付职工薪酬审计案例分析：分析：按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。虚增费用，从而逃避税款。多提的福利费用应转出，并补交所得税，多提的福利费用应转出，并补交所得税，应补交所得税应补交所得税=56 000=56 000 25%=14 00025%=14 000（元）（元）调整分录调整分录 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 56 00056 000 贷：管理费用贷：管理费用 56 00056 000 借：所得税费用借：所得税费用 14 00014 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 14 00014 000第四节 相关账户审计l待摊费用审计待摊费用审计l预提费用审计预提费用审计l应付福利费审计应付福利费审计 （略）（略）谢谢！谢谢！