长期负债培训课程

10 长期负债长期负债中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 会会 计计 学学 院院LONG-TERM LIABILITIESChapter 9中中 Intermediate Accounting一、长期负债概述一、长期负债概述 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，长期债券，长期应付款和长期应付上的负债，包括长期借款，长期债券，长期应付款和长期应付票据等。票据等。期限长期限长 金额大金额大 还款方式多样还款方式多样 9 长期负债长期负债第2页 按筹资方式可分为：按筹资方式可分为：长期借款长期借款长期债券长期债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款 （企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改（企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项）造、技术研究等的拨款，以及从其他来源取得的款项）按偿还方式可分为：按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债分期偿还的长期负债 9 长期负债长期负债第3页举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以举借长期负债与增加投资者投入资本相比有以下优点：下优点：举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例举借长期负债，不影响企业投资者原有的投资比例或原有的股权结构；或原有的股权结构；举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金举借长期负债，使企业投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益；增加自己的投资收益；举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可举借长期负债，其利息作为一项费用支出，一般可以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，以直接计入当期损益，成为所得税的一个扣减项目，这能使投资者从中获得利益。这能使投资者从中获得利益。举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企举借长期负债对企业也有不利一面：即会给企业带来较大的财务风险业带来较大的财务风险 9 长期负债长期负债第4页二、借款费用的会计处理二、借款费用的会计处理 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用借款费用（一）借款费用的构成（一）借款费用的构成 借款利息借款利息 借款溢价和折价的摊销借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇总差额外币借款的汇总差额 9 长期负债长期负债第5页（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用规定：借款费用规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。期损益。符合资本化条件的资产，是指需要符合资本化条件的资产，是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动经过相当长时间的购建或者生产活动 才能达到预定可使用或者可销售状态才能达到预定可使用或者可销售状态 的固定资产、投资性房地产和存货等的固定资产、投资性房地产和存货等 资产。资产。9 长期负债长期负债第6页 辅助费用辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费用，包括借款手续费(如发行债券手续费如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。、承诺费、佣金等。专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前之前发生的，发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条计入符合资本化条件的资产的成本件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态产达到预定可使用或者可销售状态之后之后发生的，应当在发生发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，时根据其发生额确认为费用，计入当期损益计入当期损益。专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借入的款项。一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确，应当在发生时根据其发生额确认为费用，认为费用，计入当期损益计入当期损益。9 长期负债长期负债第7页 9 长期负债长期负债（三）借款费用开始资本化必须同时满足的三个（三）借款费用开始资本化必须同时满足的三个条件条件 资产支出资产支出(只包括为购建固定资产而以支付只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出生的支出)已经发生已经发生 借款费用已经发生借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始活动已经开始 第8页（四）借款费用资本化的暂停与停止（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月个月的，应当暂停借款费用资本化。在中断期间发生的借的，应当暂停借款费用资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。购建或者生产活动重新开始。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计入当期损益。9 长期负债长期负债第9页购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可达到预定可使用或者可销售状态使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：，可从下列几个方面进行判断：符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。上的支出金额很少或者几乎不再发生。9 长期负债长期负债第10页 此外，我们还应该注意：此外，我们还应该注意：购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。应认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。体完工时停止借款费用的资本化。9 长期负债长期负债第11页（五）借款费用资本化金额的确定（五）借款费用资本化金额的确定 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。的投资收益后的金额确定。专门借款的借款费用资本化额专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。款应予资本化的利息金额。9 长期负债长期负债占用一般借款的借款费用资本化额占用一般借款的借款费用资本化额（累计资产支出专（累计资产支出专门借款支出）加权平均数一般借款加权平均资本化率门借款支出）加权平均数一般借款加权平均资本化率第12页 资本化率资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点化时点 的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。在确定资本化过程中，应注意：在确定资本化过程中，应注意：借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。过当期相关借款实际发生的利息金额。在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。9 长期负债长期负债第13页每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：每一会计期间利息资本化金额的计算公式如下：为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。数的权数。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率的计算公式如下：9 长期负债长期负债第14页累计支出加权平均数累计支出加权平均数 每笔资产支出金额每笔资产支出实际每笔资产支出金额每笔资产支出实际 占用的天数会计期间涵盖的天数占用的天数会计期间涵盖的天数加权平均利率加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款专门借款 本金加权平均数本金加权平均数100 9 长期负债长期负债第15页专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金每笔专门借款实际占每笔专门借款本金每笔专门借款实际占 用的天数）用的天数）会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。权平均数的权数。在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权作为利息的调整额，对资本化率作相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：平均利率的计算公式如下：加权平均利率加权平均利率专门借款当期实际发生的利息之和专门借款当期实际发生的利息之和(或或)折价折价(或溢价或溢价)摊销额专门借款本金加权平均摊销额专门借款本金加权平均 数数100（六）借款费用的会计处理（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款益。一般借款发生的借款辅助费用，计入当期损益。辅助费用，计入当期损益。9 长期负债长期负债第16页（七）借款费用的披露（七）借款费用的披露企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：（一）当期资本化的借款费用金额。（一）当期资本化的借款费用金额。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。9 长期负债长期负债第17页三、长期借款三、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。的各种借款。本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别本科目应当按照贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“溢折价溢折价”、“交易费用交易费用”等进行明细核算。等进行明细核算。业务业务借方借方贷方贷方取得时取得时银行存款银行存款长期借款长期借款-本金、交易费用、本金、交易费用、溢折价溢折价计息时计息时在建工程、制造费用、在建工程、制造费用、财务费用、研发支出财务费用、研发支出应付利息应付利息溢折价、交易溢折价、交易费用费用 （实际利率法实际利率法）债务豁免时债务豁免时长期借款长期借款资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积偿还时偿还时长期借款长期借款-本金、交本金、交易费用、溢折价易费用、溢折价银行存款银行存款 9 长期负债长期负债长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用 9 长期负债长期负债制造费用制造费用 例题例题 例：甲公司例：甲公司2004年年1月月2日向中国银行借款日向中国银行借款100万元，万元，用于企业的固定资产建造，期限用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率年，年利率6%，每年计，每年计息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固定资产建造工程于定资产建造工程于2004年年12月月31日完工并交付使用，并办日完工并交付使用，并办妥了决算手续。项目实际发生支出妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行万元（假定均以银行存款支付）。存款支付）。9 长期负债长期负债四、长期债券四、长期债券（一）债券发行（一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。公司债券及其发行方式公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？溢价、折价发行的原因是什么？9 长期负债长期负债发行费用的处理发行费用的处理 9 长期负债长期负债为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入；溢价收入；企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当期企业发行债券用于其他用途的发行费用，直接计入当期财务费用。财务费用。总账科目总账科目明细科目明细科目长期债券长期债券债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息（三）溢折价的摊销方法（三）溢折价的摊销方法直线法直线法每期溢价或折价的摊销额每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额期数溢价或折价总额期数实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。期溢价或折价摊销额的方法。（二）科目设置（二）科目设置 9 长期负债长期负债（四）债券平价发行的核算（四）债券平价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2.分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时 9 长期负债长期负债（五）债券溢价发行的核算（五）债券溢价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券债券溢价债券溢价1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价）发行债券时（溢价）2.各期各期计提利息计提利息各期溢价摊销各期溢价摊销4.支付利息支付利息 9 长期负债长期负债（六）债券折价发行的核算（六）债券折价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券债券折价债券折价1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2.各期各期计提利息计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.支付利息支付利息 9 长期负债长期负债（七）长期债券的具体会计核算分录（七）长期债券的具体会计核算分录1.企业发行债券时企业发行债券时 借：借：银行存款银行存款或或现金现金 长期债券长期债券溢折价溢折价（发行价格与票面金额之间的差额）（发行价格与票面金额之间的差额）贷：贷：长期债券长期债券面值面值（债券票面金额）（债券票面金额）长期债券长期债券溢折价溢折价（发行价格与票面金额之间差额）（发行价格与票面金额之间差额）借：借：财务费用财务费用 贷：贷：银行存款银行存款2.计提应计利息时计提应计利息时 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用。对于利息费用。对于到期一次还本付息到期一次还本付息的长期债券：的长期债券：借：借：在建工程在建工程或或制造费用制造费用 或或财务费用财务费用或或研发支出研发支出 长期债券长期债券溢折价溢折价（溢价）（溢价）贷：贷：长期债券长期债券应计利息应计利息 长期债券长期债券溢折价溢折价（折价）（折价）长期债券长期债券交易费用交易费用 9 长期负债长期负债对于对于分期付息、到期一次还本分期付息、到期一次还本的长期债券：的长期债券：借：借：在建工程在建工程 或或制造费用制造费用 或或财务费用财务费用 或或研发支出研发支出 长期债券长期债券溢折价溢折价（溢价）（溢价）贷：贷：应计利息应计利息（按票面利率计算确定的应付利息金额）（按票面利率计算确定的应付利息金额）长期债券长期债券溢折价溢折价（折价）（折价）长期债券长期债券交易费用交易费用 实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。同约定的名义利率计算确定利息费用。9 长期负债长期负债3.长期债券到期时长期债券到期时 长期债券到期，支付债券本息，借记本科目长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利面值、应计利息息)，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目。同时，应转销该项长期债券等科目。同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。借：借：长期债券长期债券面值面值 长期债券长期债券应计利息应计利息 在建工程在建工程或或制造费用制造费用或或财务费用财务费用或或研发支出研发支出 长期债券长期债券溢折价溢折价（溢价）（溢价）贷：贷：银行存款银行存款 长期债券长期债券溢折价溢折价（折价）（折价）长期债券长期债券交易费用交易费用 9 长期负债长期负债4.可转换公司债券可转换公司债券 发行可转换债券时：发行可转换债券时：借：借：银行存款银行存款或或现金现金（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：贷：长期债券长期债券可转换公司债券可转换公司债券（公允价值）（公允价值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（发行价格与公允价值之间差额）（发行价格与公允价值之间差额）发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为发行可转换公司债券时，企业直接将该项可转换公司债券指定为以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的，其账务处理的，其账务处理应当比照应当比照“交易性金融负债交易性金融负债”进行处理。进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利时：当可转换公司债券持有人行使转换权利时：按按“长期债券长期债券可转换公司债券可转换公司债券”的余额，借记本科目的余额，借记本科目(可转换公可转换公司债券司债券)，按，按“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目中属于该项可转换公科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记司债券的权益成份的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”科目，科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金现金”等科目，按等科目，按其差额，贷记其差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。9 长期负债长期负债 借：借：长期债券长期债券可转换公司债券可转换公司债券 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（属于该可转换公司债券权益成份）（属于该可转换公司债券权益成份）贷：贷：股本股本 现金或银行存款现金或银行存款 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 此外，未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当此外，未转换股份的可转换公司债券到期还本付息，应当比照上述一般长期债券进行处理。比照上述一般长期债券进行处理。（八）长期债券备查记录（八）长期债券备查记录 企业应当设置企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记每一企业债券，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。本科目期末贷方余额，反映企业本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的企业长期债券尚未偿还的企业长期债券的摊余成本的摊余成本。9 长期负债长期负债五、长期应付款五、长期应付款 长期应付款长期应付款是指长期借款和应付债券以外的其他各种长是指长期借款和应付债券以外的其他各种长期款项。包括期款项。包括补偿贸易方式下引进国外设备价款补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融应付融资租赁款资租赁款等。等。企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损企业长期应付款所发生的借款费用（包括利息、汇兑损益等）应按借款费用处理的规定办理。益等）应按借款费用处理的规定办理。（一）补偿贸易引进设备款（一）补偿贸易引进设备款 9 长期负债长期负债引进设备时引进设备时 借：借：在建工程或固定设备在建工程或固定设备 原材料原材料 贷：贷：银行存款银行存款（关税、安装费和运杂费等）（关税、安装费和运杂费等）长期借款长期借款 长期应付款长期应付款归还设备款归还设备款时时 借：借：长期应付款长期应付款 贷：贷：银行存款银行存款 应收帐款应收帐款（二）应付融资租赁款（二）应付融资租赁款 融资租赁融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。1.融资租赁确认标准融资租赁确认标准 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。合理确定承租人将会行使这种选择权。即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。分。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。9 长期负债长期负债租赁期租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。期也包括在租赁期之内。最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。计入最低租赁付款额。9 长期负债长期负债2.融资租赁中承租人的会计处理融资租赁中承租人的会计处理在在租赁期开始日租赁期开始日（承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日日），承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租），承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额加上承租，其差额加上承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目初始直接费用（如，手续费、律师费、差旅费、印花税项目初始直接费用（如，手续费、律师费、差旅费、印花税等）作为等）作为未确认融资费用未确认融资费用。借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 或或在建工程在建工程或或无形资产无形资产或或研发支出研发支出（租赁开始日租赁资产（租赁开始日租赁资产 允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用未确认融资费用 贷：贷：长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额）银行存款银行存款（可归属于租赁项目的初始直接费用）（可归属于租赁项目的初始直接费用）9 长期负债长期负债承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率租赁内含利率作为折现率；否则，应；否则，应当采用当采用租赁合同规定的利率作为折现率租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。初始直接费用之和的折现率。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用当采用实际利率法实际利率法计算确认当期的融资费用。计算确认当期的融资费用。借：借：财务费用财务费用或或在建工程在建工程 贷：贷：未确认融资费用未确认融资费用按期支付租金时按期支付租金时 借：借：长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：贷：银行存款银行存款 9 长期负债长期负债承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。产折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在的，应当在租租赁资产使用寿命赁资产使用寿命内计提折旧。内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权能够取得租赁资产所有权的，应当在的，应当在租赁期与租赁资产使租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间用寿命两者中较短的期间内计提折旧。内计提折旧。租赁期届满时的会计处理：租赁期届满时的会计处理：借：借：长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：贷：银行存款银行存款 借：借：固定资产固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：贷：固定资产固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 9 长期负债长期负债六、债务重组六、债务重组（一）债务重组的界定（一）债务重组的界定 债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。认定为债务重组的条件认定为债务重组的条件：债务人财务困难债务人财务困难 债权人作出让步债权人作出让步（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 以资产清偿以资产清偿 债务转为资本债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件 三种方式结合三种方式结合 9 长期负债长期负债（三）以现金清偿债务（三）以现金清偿债务 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。之间的差额，计入当期损益。债务人债务人重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等借：应付账款等 贷：现金贷：现金或或银行存款银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：现金借：现金或或银行存款银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出（收到债务人清偿债收到债务人清偿债 务的现金金额小于该项应收账款账面价值务的现金金额小于该项应收账款账面价值）贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失（收到债务人清偿债收到债务人清偿债 务的现金金额大于该项应收账款账面价值务的现金金额大于该项应收账款账面价值）9 长期负债长期负债 例题例题 2003年年3月月10日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货日，甲企业因购买原材料而欠乙企业货款（不含税价格）款（不含税价格）200 000元，增值税率为元，增值税率为17%。由于甲。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于于2003年年7月月1日经协商，乙企业同意甲企业减免日经协商，乙企业同意甲企业减免20 000元元债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提债务，余款用存款立即偿清。乙企业对该项应收账款计提10 000元的坏账准备。元的坏账准备。9 长期负债长期负债（四）以非现金清偿债务（四）以非现金清偿债务债务人债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，入当期损益（重组收益）；值差额，入当期损益（重组收益）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（资产价值变动损益）。额，入当期损益（资产价值变动损益）。借：应付账款等借：应付账款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理或或交易性金融资产交易性金融资产或或 其他业务收入其他业务收入或或主营业务收入主营业务收入或或无形无形 资产资产或或长期股权投资等长期股权投资等 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入债权人债权人 对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重对收到的非现金资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期损益。组债权账面余额的差额，入当期损益。借：固定资产等（公允价值）借：固定资产等（公允价值）坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 营业外支出营业外支出 9 长期负债长期负债 9 长期负债长期负债 抵债资产为存货的抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业，应当作为销售处理，按照企业会计准则第会计准则第14 号号收入的规定以其公允价值确认收收入的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。入，同时结转相应的成本。企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组或作为非同一控制下企业合并的对价的，下）、债务重组或作为非同一控制下企业合并的对价的，应按该库存商品的公允价值，借记有关科目，贷记应按该库存商品的公允价值，借记有关科目，贷记“主营主营业务收入业务收入”科目。科目。企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下），应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，下），应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”科目。已计科目。已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。备。（五）将债务转为资本（五）将债务转为资本债务人债务人 重组债务账面价值与股份公允价值差额，入重组债务账面价值与股份公允价值差额，入当期损益。当期损益。借：应付账款等借：应付账款等 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本（债权人享有股份面值）（债权人享有股份面值）资本公积资本公积（股份公允价值与面值间差额）（股份公允价值与面值间差额）债权人债权人 将享有股份的公允价值确认为对债务人的投将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，资享有股份的公允价值与债权账面价值的差额，计入当期损益。计入当期损益。借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款 银行存款银行存款 应交税费等应交税费等 9 长期负债长期负债（六）修改其他债务条件（六）修改其他债务条件不涉及或有不涉及或有应付金额应付金额债务人债务人 将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债将修改后债务的公允价值作为新债务的入账价值，原债务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。务账面价值与重组后债务入账价值的差额计入当期损益。借：应付账款借：应付账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值）贷：应付账款贷：应付账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值）营业外收入营业外收入债权人债权人 将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债将修改后债权的公允价值作为新债权的入账价值，原债权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。权账面价值与重组后债权入账价值的差额计入当期损益。借：应收账款借：应收账款债务重组后（公允价值）债务重组后（公允价值）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 贷：应收账款贷：应收账款债务重组前（账面价值）债务重组前（账面价值）涉及或有涉及或有应付金额应付金额债务人债务人或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为或有支付金额符合预计负债确认条件的，确认为预计负债预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。金额之和的差额，计入当期损益。债权人债权人不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值不确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值 9 长期负债长期负债（七）以组合方式进行债务重组（七）以组合方式进行债务重组债务人债务人 应依次以现金、非现金资产公允价值、应依次以现金、非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面债权人享有股份的公允价值冲减债务的账面价值，然后再按价值，然后再按“修改其他债务条件修改其他债务条件”的方的方式进行处理。式进行处理。债权人债权人 应依次以收到的现金、接受非现金资产应依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，余额按减重组债权的账面价值，余额按“修改其他修改其他债务条件债务条件”的方式进行处理。的方式进行处理。9 长期负债长期负债 企业如有将企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，账款，应按其账面余额，借记应按其账面余额，借记“应付帐款应付帐款”，贷记，贷记“营业外收营业外收入入其他其他”科目。科目。七、长期负债在财务报告中的列示七、长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。部分，应列作流动负债列示。9 长期负债长期负债 9 长期负债长期负债了解长期负债的特点及分类；了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的会计处理；了解长期借款的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；熟悉借款费用的会计处理；理解公司债券的发行及种类；理解公司债券的发行及种类；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了解债券偿还的会计处理；了解债券偿还的会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；掌握债务重组的涵义、方式及会计处理；明确长期负债在资产负债表中的列示。明确长期负债在资产负债表中的列示。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。难点难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。摊销。教学重点与难点教学重点与难点 9 长期负债长期负债本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组 国际会计准则国际会计准则 IAS23借款费用借款费用 9 长期负债长期负债