第三章应收及预付款

第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项会计学教研室会计学教研室 宋平宋平2022-7-121第一节第一节 应收票据应收票据第二节第二节 应收账款应收账款第三节第三节 预付账款与其他应收款预付账款与其他应收款第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项2022-7-122 第二章在第二章在会计学2课程体系中的位置 第一章第一章 总论；总论；第二章第二章 货币资金；货币资金；第三章第三章 应收及预付款项；应收及预付款项；第四章第四章 存货；存货；第五章第五章 投资；投资；第六章第六章 固定资产；固定资产；第七章第七章 无形资产及其他资产；无形资产及其他资产；第八章第八章 投资性房地产投资性房地产 第九章第九章 资产减值资产减值 第十章第十章 流动负债；流动负债；第十一章第十一章 非流动负债；非流动负债；第十二章第十二章 所有者权益；所有者权益；第十三章第十三章 收入、费用、利润；收入、费用、利润；第十四章第十四章 会计调整；会计调整；第十五章第十五章 财务会计报告财务会计报告2022-7-123 第三章在第三章在会计学2课程体系中的位置 第一章第一章 总论；总论；第二章第二章 货币资金；货币资金；第三章第三章 应收及预付款项；应收及预付款项；第四章第四章 存货；存货；第五章第五章 对外投资；对外投资；第六章第六章 固定资产；固定资产；第七章第七章 无形资产及其他资产；无形资产及其他资产；第八章第八章 流动负债；流动负债；第九章第九章 非流动负债；非流动负债；第十章第十章 所有者权益；所有者权益；第十一章第十一章 收入、费用、利润；收入、费用、利润；第十二章第十二章 会计调整；会计调整；第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告2022-7-124资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收票据应收股利应收股利应收利息应收利息应收帐款应收帐款其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款存货待摊费用流动资产合计流动资产合计非非流动资产流动资产：长期股权投资持有至到期投资固定资产原价减：累计折旧固定资产净值减：固定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产合计固定资产合计无形资产及其他资产：无形资产及其他资产：无形资产长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计无形资产及其他资产合计递延税项：递延税项：递延税款借项资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0392 0004 50065 000348 200120 0002 845 600295 500295 5003 099 000600 0002 499 000190 0002 309 00001 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0492 9404 5000516 91083 0002 625 317295 500295 5003 625 400235 0003 390 40085 0003 305 400152 100670 000流动负债：流动负债：短期借款 应付票据应付帐款预收帐款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款预提费用预计负债1年到期长期负债流动负债合计流动负债合计非流动负债非流动负债长期借款应付债券长期应付款专项应付款其他长期负债长期负债合计长期负债合计递延税项：递延税项：递延税款贷项负债合计负债合计所有者权益：所有者权益：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计所有者权益合计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计 500 000 250 000 760 00004020 000040 80065 00012 0000850 0002 528 800950 0000000950 0008 0003 486 800 300 000100 000675 0000163 00081 145245 91765 00024 0000400 0002 054 0621 220 50000001 220 50017 9003 292 462资产负债表编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元2022-7-125 应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出售商品的债权人，为确保自己的债权需掌握一种书面凭证，于是就产生了商业票据。商业汇票分类商业汇票分类:按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息商业汇票。按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑汇票。下一页第一节第一节 应收票据应收票据第二节 应收票据2022-7-126 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。资产类。（一）应收票据取得时的初始确认（一）应收票据取得时的初始确认 应收票据属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额。取得时的公允价值：可按应收票据的面值确认、按票据未来现金流量的现值确认。前者简单、实用，后者科学、合理。在票面利率和市场利率相差不大时，企业收到的商业汇票以票据面值入账。第二节 应收票据一、应收票据的计价与会计处理一、应收票据的计价与会计处理2022-7-127【例37】：华丰企业销售产品一批，价款50 000元，增值税8 500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计58 500元。借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税）8 500第二节 应收票据2022-7-128（二）应收票据期末时的后续计量（二）应收票据期末时的后续计量 对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的利率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借记“应收利息”，贷记“财务费用”。第二节 应收票据2022-7-129 【例38】：12月5日，华丰企业收到万通公司寄来一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为117000元，利率为8，抵付产品货款。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。（1）12月5日收到商业承兑汇票时：借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000（2）2001年末计提应收票据的利息780元借：应收利息 780（117000 8 112）贷：财务费用 780第二节 应收票据2022-7-1210（三）应收票据到期的终止确认（三）应收票据到期的终止确认 终止确认，是指将应收票据从企业的账户和资产负债表内予以转销。1、应收票据到期日的确定、应收票据到期日的确定 1）票据期限按月表示按月表示时，到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。如5月6日签发三个月到期的票据，到期日应为8月6日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末哪一天为到期日。如12月31日签发的两个月到期的票据，到期日应为2月28日。第二节 应收票据2022-7-12112）票据期限按日表示按日表示时，应从出票日起按实际持有天数计算，通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，算头不算尾、算尾不算头。例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9月29日：算头不算尾时算头不算尾时 7月1日-7月31日，31天（7月1日计入）8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，28天（9月29日不计入）算尾不算头时算尾不算头时 7月1日-7月31日，30天（7月1日不计入）8月1日-8月31日，31天 9月1日-9月29日，29天（9月29日计入）2022-7-12122、应收票据到期值的确定、应收票据到期值的确定不带息票据的到期值=面值带 息 票 据的到期值=面值+到期利息 面值+面值利率期限日利率=月利率/30=年利率/360 月利率=年利率/12【例33】：某企业持有一张面值为117 000元的商业汇票，年利率为9，票据的出票日为3月31日，票据期限为4个月，则到期日-7月31日。票据到期值 117 000+117 0009 4/12 120 510下一页第二节 应收票据2022-7-1213例342006年某企业持有一张面值为40 000元，年利率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90天，则：到期日-5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、4月30天。算头不算尾）票据到期值40000+40 000（8%/360）90 40800下一页第二节 应收票据2022-7-12143、应收票据到期的账务处理、应收票据到期的账务处理（1）到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）（2）到期无法收回票据款（带息票据）借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）下一页第二节 应收票据2022-7-1215【例311】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为117 000，利率为9，期限为4个月，票据的到期日11月5日。则：（1）票据到期，企业收回到期票据款。票据到期利息为3 510元（117 00094/12），因商业汇票的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企业财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到期确认的处理方法。借：银行存款 120 510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3 510（2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行退回。借：应收账款 120510 贷：应收票据 117 000 财务费用 3510下一页第二节 应收票据2022-7-1216【例312】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20 000元，增值税3 400元，收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9，期限为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。则：（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：借：应收票据 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额)3 400（2）12月31日计提应收票据利息23 400（9/12）1175.5借：应收利息 175.5 贷：财务费用 175.5（3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24 102元（23 400+2340094/12）已收存银行。借：银行存款 24 102 贷：应收票据 23 400 应收利息 175.5 财务费用 526.5（2340093/12）（2#）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款人账户资金不足，由银行退票。借：应收账款 23 400 贷：应收票据 23 400借：应收利息 526.5 贷：财务费用 526.5 下一页第二节 应收票据2022-7-1217 “贴现贴现”是指票据持有人将未到期的票是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人，作定的贴息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。为银行对企业的短期贷款。第二节 应收票据二、应收票据贴现二、应收票据贴现2022-7-1218 （一）票据贴现额的计算（一）票据贴现额的计算票据到期值票据面值（1票面利率票据期限）贴现利息票据到期价值贴现利率贴现天数/360贴现天数贴现日至票据到期日实际天数1（算头不算尾算头不算尾）贴现实得款票据到期值贴现利息第二节 应收票据2022-7-1219【例37】2006年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，期限6个月、票面利率为9、面值为120 000元的商业承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现利率为12。有关计算如下：票据到期值=票据面值（1票据利率票据期限）=120 000(1+96/12)125 400(元)票据到期日为11月12日 贴现天数=164（30+31+31+30+31+11）贴现利息=到期价值贴现利率贴现期 =125 400121643606 855.2(元)贴现净额=票据到期值贴现利息 =125 4006 855.2118 544.8(元)第二节 应收票据2022-7-1220（二）应收票据贴现的会计处理（二）应收票据贴现的会计处理 企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应借：银行存款（净值）财务费用 （贴现利息）贷：应收票据（面值）第二节 应收票据2022-7-1221【例38】：接上例票据到期值=票据面值（1票据利率票据期限）=120 000(1+96/12)125 400(元)票据到期日为11月12日 贴现天数=164（31+31+31+30+31+11-1）贴现利息=到期价值贴现利率贴现期 =125 400121643606 855.2(元)贴现净额=票据到期值贴现利息 =125 4006 855.2118 544.8(元)财务费用=120000-118544.8=1455.2借：银行存款 118 544.8 财务费用 1455.2 贷：应收票据 120 000第三节预付账款与其他应收款2022-7-1222 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（一）应收账款入账时间的确认（一）应收账款入账时间的确认 应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时予以确认。第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认第一节应收账款2022-7-1223（二）应收账款入账金额的确认（二）应收账款入账金额的确认 按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。取得时的公允价值，由于不存在活跃交易市场，应当以市场交易价格（购货方应收的合同或协议价款）作为确定其公允价值的基础。代购货单位垫付的垫付的包装费、运杂费，可直接计入应收账款的初始确认金额。第一节应收账款2022-7-1224 企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包括两种：1、商业折扣、商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第一节应收账款2022-7-1225 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。用符号“折扣付款期限”表示。例“210”-买方在买方在10天内付款按售价给予天内付款按售价给予2的折扣；的折扣；“120”-买方在买方在20天内付款按售价给予天内付款按售价给予1的折扣；的折扣；“n30”-买方买方30天内付款，则不给折扣。天内付款，则不给折扣。第一节应收账款2、现金折扣、现金折扣2022-7-1226 存在现金折扣的情况下，应收账款入账存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值的处理有两种方法：价值的处理有两种方法：（1）总价法：是按扣除折扣前的总金额（发票价格）确认销售收入和应收账款。现金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。（2）净价法：是按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。我国企业会计准则第14号收入第六条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除折扣前的金额确定销售收入；现金折扣在实际发生时计入当期损益。体现了总价法核算的思想。第一节应收账款2022-7-1227二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理（一）应设置账户（一）应设置账户 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款应收账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户属于资产类科目，借方登记企业对外销售商品或提供劳务取得的债权，贷方登记收回的债权，余额在借方，表示期末仍未收回的债权。在销售商品、提供劳务时，如果合同价款的收取采用延期收取方式，如分期收款销售商品，其实质上具有融资性质，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款”科目核算。第一节应收账款2022-7-1228（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理1、在、在没有折扣没有折扣的情况下，按合同或协议价款确定入的情况下，按合同或协议价款确定入账金额。账金额。【例39】：某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计18 000元，适用的增值税税率为17，代购货单位垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制分录如下：借：应收账款 22 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060 库存现金 1 000收回应收账款时，借：银行存款 22 060 贷：应收账款 22 060第一节应收账款2022-7-12292、在有、在有商业折扣商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。金额入账。【例310】：某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售方给购货方5的商业折扣，金额为1 000元，销货方应收账款的入账金额为19 000元，适用增值税税率为17。编制分录如下：借：应收账款 22 230 贷：主营业务收入 19 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 230收回应收账款时，借：银行存款 22 230 贷：应收账款 22 230 第一节应收账款2022-7-12303、在有、在有现金折扣现金折扣的情况下，采用总价法的账的情况下，采用总价法的账务处理务处理。【例311】：甲企业于5月18日赊销售商品一批给乙企业，商品的价格为10 000元，增值税1 700元，规定的库存现金折扣条件为“110，n30”。5月28日甲企业收回应收款项。5月18日，借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销）1 7005月28日，借：银行存款 11 600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700若乙企业在10天之内未付款，借：银行存款 11700 贷：应收账款 11 700 第一节应收账款2022-7-1231 应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于应收账款的减值而产生的损失，称为应收账款减值损失应收账款减值损失或坏账损失。坏账损失。第一节应收账款三、应收账款的减值三、应收账款的减值2022-7-1232（一）应收账款减值损失的测试（一）应收账款减值损失的测试 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。具体包括：（1）发行方或债务人发生严重财务困难（2）债务人违反了合同条款（3）债权人对发生财务困难的债务人做出让步2022-7-1233（4）债务人很可能倒闭或进行财务重组（5）该金融资产无法在活跃市场继续交易（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，当根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据 应收款项属于金融资产之一，应进行减值测试，分析判断各种应收账款的可收回性。2022-7-1234（二）应收账款减值损失的计量（二）应收账款减值损失的计量1、计量原则2、计量方法 坏账损失应通过“资产减值损失资产减值损失”科目进行核算，核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。“资产减值损失”科目在利润表中的位置见下页。2022-7-1235利利 润润 表表编制单位：年 月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本营业税金及附加营业税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益投资收益（损失）投资收益（损失）二、营业利润（亏损）二、营业利润（亏损）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润财务主管财务主管 制表制表2022-7-1236直接转销法是指应收账款在实际发生坏账时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。此时，借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。直接转销法的优缺点：a 账务处理比较简单。b 忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原则的要求；同时一定程度地夸大了企业的资产。第一节应收账款（1）直接转销法）直接转销法2022-7-1237第一节应收账款【例312】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业务，编制会计分录如下：（1）应收乙公司的账款共计 45 000 元，已确认无法收回。借：资产减值损失 45 000 贷：应收账款 45 000（2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到 5 000 元。借：应收账款 5 000 贷：资产减值损失 5 000同时，借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 0002022-7-1238 （2）备抵法）备抵法 备抵法备抵法是按期对应收款项进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，形成坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。在备抵法下，企业应设置“坏账准备坏账准备”科目，该科目是“应收账款”科目的抵减调整科目，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记己确认为坏账应予以转销的坏账数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数。第一节应收账款2022-7-1239 采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。估计坏账损失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。第一节应收账款2022-7-1240 1、余额百分比法、余额百分比法 余额百分比法余额百分比法是指根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。第一节应收账款2022-7-1241账务处理账务处理：（1）首次计提坏账准备时首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”（2）实际发生坏账，核销坏账时实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。（3）已作为坏账核销的应收款项又收回时已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应增加坏账准备，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（4）期末期末，再根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损估计的坏账损失与失与“坏账准备坏账准备”科目的余额有差异时科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。应提取的坏账准备大于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准备。第一节应收账款2022-7-1242【例35】：2007年12月31日，某股份有限公司的应收账款余额为5 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；2008年，公司发生了坏账损失160 000元，年末应收账款余额为4 800 000元；2009年，己转销的坏账损失160 000元又收回，年末应收账款余额为6 000 000元。账务处理如下：2007年末首次提取坏账准备：提取的坏账准备金额=5 000 0003%=150 000（元）借：资产减值损失 l50 000 贷：坏账准备 150 0002008年转销坏账：借：坏账准备 160 000 贷：应收账款 160 000第一节应收账款2022-7-12432008年末提取坏账准备：年末坏账准备的余额=4 800 0003%=144 000（元）应补提的坏账准备金额=144 000（150 000160 000）154 000 借：资产减值损失 154 000 贷：坏账准备 154 0002009年收回已转销的坏账：借：应收账款 160 000 贷：坏账准备 160 000 借：银行存款 160 000 贷：应收账款 160 0002009年末提取坏账准备：年末坏账准备的余额=6 000 0003%=180 000（元）应冲销的坏账准备金额=144 000+160 000-180 000=124 000（元）借：坏账准备 124 000 贷：资产减值损失 124 000第一节应收账款2022-7-12442、账龄分析法、账龄分析法 账龄分析法账龄分析法是指根据应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性据越大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏账。第一节应收账款2022-7-1245【例36】：2007年12月31日，甲股份公司应收账款账龄及估计损失见下表 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失率（%）估计损失金额（元）未到期400 0000.5 2000过期1个月18000011800过期2个月1300002 2600过期3个月 700003 2100过期3个月以上 400005 2000合计820000105002022-7-1246 如果甲股份有限公司2007年12月31日为首次计提坏账准备，账务处理如下：借：资产减值损失 10 500 贷：坏账准备 10 500 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方余额200元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10700元（10500+200），才能使年末的坏账准备金额为10500元，账务处理如下：借：资产减值损失 10 700 贷：坏账准备 10 700 如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方余额400元，则2007年12月31日需计提坏账准备金额为10100元（10500-400），账务处理如下：借：资产减值损失 10 100 贷：坏账准备 10 1002022-7-1247是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。赊销业务越多，金额越大，发生坏账的可能性越大。估计坏账百分比估计坏账估计赊销额本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比 例、某公司2006年全年赊销金额为50万元，全年坏账损失为1万元。2007年全年赊销金额为60万元，估计坏账百分比和2006年相似。则，估计坏账百分比150=2%年末估计坏帐损失=（600000 2%）=12 000元借：资产减值损失12 000贷：坏账准备12 000如果下期实际发生坏帐损失8,000元，则借：坏账准备 8 000贷：应收账款 8 000下一页第一节应收账款2022-7-12484、个别认定法、个别认定法 个别认定法是指逐项认定每笔应收款项发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。采用备抵法计提应收款项坏账准备，需注意：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏账准备”科目，而不 直接冲减“资产减值损失”科目。第一节应收账款2022-7-1249第三节 预付账款与其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容预付账款是指企业按照购货（劳务）合同规定，预先支付给供货（劳务）方的账款。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算 为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应设置“预付账款预付账款”账户。资产类账户。第二节 应收票据2022-7-1250预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到所购货物时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。第三节预付账款与其他应收款 2022-7-1251【例例317】：某企业拟向乙企业购货：某企业拟向乙企业购货200 000元，元，7月月2日按购货合日按购货合同规定预先支付同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部货物并验收入库；日收到全部货物并验收入库；28日通过银行付清余款。日通过银行付清余款。（1）7月月2日预付货款时，根据付款凭证，做分录：日预付货款时，根据付款凭证，做分录：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000（2）25 日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 234 000（3）28 日补付余款时，根据付款凭证，则：日补付余款时，根据付款凭证，则：借：预付账款借：预付账款乙企业乙企业 84 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 000（2#）如乙企业只发运来）如乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回，则：元材料，余款通过银行退回，则：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 117 000借：银行存款借：银行存款 33 000 贷：预付账款贷：预付账款乙企业乙企业 33 0002022-7-1252注意：（注意：（1）对预付账款业务不多的企业，对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置为了简化核算，可以不单独设置“预付账款预付账款”账账户，而将发生的预付账款业务通过户，而将发生的预付账款业务通过“应付账款应付账款”账户核算。账户核算。预付账款在性质上不同于应收账款和其他应预付账款在性质上不同于应收账款和其他应收款，其不能收回的可能性极小，一般收款，其不能收回的可能性极小，一般不计提坏不计提坏账准备账准备。但如有确凿证据表明其不符合预付账款。但如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，应将其转入其他应收款，并按其他应收款性质，应将其转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备的方法估计坏账。计提坏账准备的方法估计坏账。第三节预付账款与其他应收款2022-7-1253 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。为了反映和监督其他应收款的发生及收回情况，应设置“其他应收款”账户。属于资产类账户。发生各种其他应收款项时，借记“其他应收款”账户，贷记有关账户；收回其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。第三节预付账款与其他应收款二、其他应收款二、其他应收款 2022-7-1254 例318：企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制会计分录如下：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 收回押金存入银行时，编制会计分录如下：借：银行存款 5 000 贷：其他应收款 5 000第三节预付账款与其他应收款2022-7-1255 注意：企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在不可收回的可能性。为了正确反映企业其他应收款的可收回余额，并正确核算企业损益，对发生的其他应收款也应合理估计其坏账，并计提坏账准备。企业应当定期对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款，（1）应查明原因，追究责任。（2）对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会、董事会，或经理会议批准，作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。第三节预付账款与其他应收款2022-7-1256本 章 小 结 应收及预付款项属资产负债表的应收项目，其应收及预付款项属资产负债表的应收项目，其内容包括应收销货款项（应收账款、应收票据）和内容包括应收销货款项（应收账款、应收票据）和其他应收款，以及预付购货款（预付账款）和其他其他应收款，以及预付购货款（预付账款）和其他暂付款等。应收与预付款项是企业流动资产的重要暂付款等。应收与预付款项是企业流动资产的重要组成之一。组成之一。应收账款应于收入实现时予以确认，以扣除应收账款应于收入实现时予以确认，以扣除商业折扣后的金额作为入账金额。销售商品涉及现商业折扣后的金额作为入账金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额和相应的债权，现金折扣在实际发售商品收入金额和相应的债权，现金折扣在实际发生时计入当期损益。生时计入当期损益。2022-7-1257本 章 小 结 应收票据初始确认时，按照取得时的公允价值和应收票据初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。期末，应对相关交易费用之和作为初始确认金额。期末，应对带息应收票据计提利息。带息应收票据计提利息。当应收票据到期时，应从当应收票据到期时，应从企业的账户和资产负债表内予以转销。企业可利用企业的账户和资产负债表内予以转销。企业可利用应收票据进行融资、贴现。应收票据进行融资、贴现。预先支付给供货方或提供劳务方的账款通过预先支付给供货方或提供劳务方的账款通过“预付账款预付账款”科目反映。科目反映。企业发生的非购销活动的应收债权通过企业发生的非购销活动的应收债权通过“其他其他应收款应收款”来反映。来反映。本章还对坏账准备的基本原理、计提方法等进本章还对坏账准备的基本原理、计提方法等进行了讲解。行了讲解。2022-7-1258本 章 作业P61P61二、练习题二、练习题 1 1、2 2、3 32022-7-1259