税制改革与纳税筹划讲义

税制改革与纳税筹划税制改革与纳税筹划 2004年年11月月17日日 中央财经大学中央财经大学 刘刘 桓桓7/11/20221第一部分第一部分:纳税筹划的基本纳税筹划的基本 原则与基本技术原则与基本技术一、纳税筹划的基本原则（一）合法性原则（遵照性原则）1、税法的组成 （1）税收基本法（税法通则）（2）税收实体法 （3）税收程序法7/11/202222、涉及税务筹划的其他相关法规（1）会计法（2）财务管理法（3）公司法（或企业法）（4）经济合同法（5）行政诉讼法（6）行政复议 等等7/11/20223 由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义一、纳税筹划与偷税的区别二、纳税筹划与避税的区别三、纳税筹划的定义 1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构 2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案7/11/20224（二）事先性原则（可能性原则）1、纳税筹划的预测性 2、纳税筹划的计划性（三）整体性原则（可行性原则）1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分 2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度7/11/20225二、纳税筹划的基本技术（一）、免税（二）、减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免7/11/20226（三）充分利用税率差异 1、不同税种之间税率的差异 2、相同税种不同税目之间税率的差异 提示：企业可以根据自身的情况，调整经营方式及经营品种，以选择总体较低的税率进行纳税。7/11/20227（四）分劈技术 1、分劈技术使用举例 2、分劈技术使用的两个先决条件：（1）被分劈对象处于税率边际的临界状态 （2）对被分劈对象应有进行分劈的充分理由7/11/20228（五）延期纳税 1、延期纳税的财务会计基础 2、延期纳税的节税效果分析 3、延期纳税技术使用举例 （1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税的筹划 （2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得税的筹划7/11/20229（六）费用扣除技术 1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的一般情况 （1）增值税情况 （2）企业所得税情况 （3）个人所得税情况 2、费用扣除技巧使用的举例7/11/202210（七）税收抵免技术 1、税收抵免的具体规定情况 （1）关于税收抵免的规定 （2）关于税收饶让的规定 2、关于国际间税收抵免及税收饶让使用情况的例举 3、税收抵免方法在国内税制中的运用7/11/202211第二部分:纳税筹划的基本路径关于纳税筹划基本路径的概括 纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种；一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划；二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。7/11/202212两种纳税筹划路径的比较：按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划的优缺点：按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划的优缺点：优点：因为其涉及的基本方法与企业经营管理的思路 一致，因此便于公司企业掌握；缺点；筹划者的思路和眼界容易被局限于原有的范围，视野不够开阔。按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划的优缺点：的范围进行筹划的优缺点：优点：比较便于企业发现新的经济及收益增长点；缺点：其方法所涉及的内容较为广泛，对使用者要求较高。7/11/202213一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划 1、不同公司组建形式对企业纳税的影响、不同公司组建形式对企业纳税的影响 （1）法人公司：有限责任公司）法人公司：有限责任公司 股份有限公司股份有限公司 纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税 （2）自然人公司：个人独资公司）自然人公司：个人独资公司 合伙制公司合伙制公司 纳两道税：流转税；个人所得税纳两道税：流转税；个人所得税 比较：两种公司形式的风险与税收负担比较：两种公司形式的风险与税收负担 提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司 什么样的企业适合组建自然人公司什么样的企业适合组建自然人公司7/11/2022142、不同资产负债结构选择对企业纳税的影响 （1）企业资产结构的基本形式:实物形式 货币形式 （2）以货币形式为例：银行存款 股票、股权投资 期货投资 债券投资 （3）债券投资：企业债券 国 债 两种债券收益比较实例 关键点：企业债券收益要纳入“收入总额”缴纳企业所得税；国债收益不纳入“收入总额”，不缴纳企业所得税。7/11/2022153、企业内控机制的选择对企业纳税的影响 （1）企业集团内部总机构与各个分支机构之间两 种不同的组合形式：总分公司；母子公司。（2）总分公司与母子公司在经营过程中的利弊分析 （3）总分公司与母子公司在纳税过程中的不同方式 母子公司：独立核算，分别纳税；总分公司：合并报表，统一纳税。7/11/202216 附:在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行节税的实务举例 1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？（1）总机构设在低税区，分支机构设在高税区，应选择“总分公司”的组合形式；（2）总机构设在高税区，分支机构设在低税区，应选择“母子公司”的组合形式，2、亏损与盈利情况的存在，企业如何选择？（1）总机构盈利，分支机构亏损，选择总分公司；（2）总机构亏损，分支机构盈利，选择母子公司；（3）总机构盈利，分支机构有盈有亏，可与其中亏损的组成总分公司，与盈利的组成母子公司。7/11/2022174、企业经营方式及经营品种的选择对纳税的影响 （1）不同行业的确定，可以在增值税与营业税之间进行选择 （2）不同产品的确定，可以在同一税种的不同税目之间进行选择 （3）选择税种及税目举例7/11/2022185、企业财务核算环节的税务筹划 一个利用财务核算环节进行税务筹划的技巧利用固定资产折旧提取办法的不同，进行税务筹划的实际案例：（1）固定资产折旧办法的基本分类：直线折余法；快速折余法。（2）固定资产分类，分别适用不同的折旧方式。（3）企业申请快速折旧的基本途径。7/11/2022196、企业并购及资产重组环节的税务筹划 （1）我国目前企业并购及资产重组的基本方式；（2）我国目前企业并购及资产重组过程中所涉及到的主要税收负担：资产让渡方：营业税、企业所得税；资产获得方：企业所得税。（3）减轻税收负担的有效途径：变资产出售为资产置换。7/11/202220二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革、按照中国现行税制中各税种的特点及改革方向进行筹划方向进行筹划导言：导言：中国近期税收制度改革的七个主要内容中国近期税收制度改革的七个主要内容:1、增值税转型；、增值税转型；2、全面调整出口退税政策；、全面调整出口退税政策；3、统一企业所得税制度；、统一企业所得税制度；4、强化个人所得税的征收管理；、强化个人所得税的征收管理；5、适当扩大消费税的征收范围；、适当扩大消费税的征收范围；6、适时择机开征物业税；、适时择机开征物业税；7、加快农村税费制度的改革。、加快农村税费制度的改革。7/11/202221二、按照中国现行税制中各税种的特点及改革、按照中国现行税制中各税种的特点及改革方向进行筹划方向进行筹划（一）流转税制的基本情况及筹划的基本方法（一）流转税制的基本情况及筹划的基本方法 1、关于增值税的问题、改革内容及筹划方法、关于增值税的问题、改革内容及筹划方法 （1）增值税转型所带来的企业税务筹划问题 （2）增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题 7/11/202222 （3）进行增值税筹划的要点 A、经营方式选择 B、产品品种的选择 C、纳税人的选择 D、税收优惠政策的利用 E、投资地点的区域性战略选择7/11/2022232、关于消费税的问题、改革内容及筹划方法 （1）受影响最大的几个行业（卷烟、酒类、日用化工产品等）征收消费税的情况。（2）消费税适当扩大征收范围所带来的企业税务筹划问题。（3）进行消费税筹划的要点：A、尽量分解工业生产与商业销售环节，缩小税基；B、分离包装物的成本价格；C、尽量减少中间产品的对外销售。7/11/2022243、关于出口退税政策调整问题 （1）2003年出口退税政策调整的背景 A、政府减少财政压力的要求 B、缓解人民币升值压力的要求 （2）2003年出口退税政策调整过程中各行业受影响的具体情况 （3）针对出口退税政策调整情况的税务筹划要点：A、注重国内市场的开发；B、利用“来料加工、补偿贸易”等手段，尽量避免产品直接出口所带来的税负增加。7/11/202225 4、关税制度的改革对企业税收负担的影响 （1）关税改革近期的主要趋势：进口税率总水平将进一步下调，个别产品将受到较大影响。（2）进口关税下调对企业税负产生影响的主要方面：A、现有国内产品市场受到冲击，赢利水平下降；B、将给企业增量资金的投向带来新的不确定因素。7/11/202226（二）所得税制的基本情况及筹划的基本方法（二）所得税制的基本情况及筹划的基本方法 1、关于企业所得税的问题、改革及筹划方法。（1）关于企业所得税改革的主要内容：A A、内、外资企业所得税合并、内、外资企业所得税合并 B B、合并后企业所得税总体税负的确定、合并后企业所得税总体税负的确定 C C、与个人所得税的衔接问题、与个人所得税的衔接问题7/11/202227附：内、外资企业所得税合并的主要内容 1、目前内、外资企业所得税的主要区别：（1）税前扣除标准的差异 （2）税收优惠条件的差异 A、纳税义务的起始日期不同纳税义务的起始日期不同 B、外资企业所享受的地区税收优惠政策外资企业所享受的地区税收优惠政策 C、外资企业所享受的行业税收优惠政策外资企业所享受的行业税收优惠政策 D、外资企业所享受的再投资退税政策外资企业所享受的再投资退税政策7/11/202228附：附：内、外资企业所得税合并的主要内容 2、内、外资企业所得税合并实施方案 （1）尽量参照国际惯例，使内资企业享受与外资使内资企业享受与外资企业大致相同的税收政策企业大致相同的税收政策；（2）在合并过程中，对外资企业实行“老企业老老企业老办法，新企业新办法办法，新企业新办法”的政策。7/11/202229（2）企业所得税筹划的要点 A、在“两法合并”之前，组建一个或几个涉外企业，争取搭上最后一班车搭上最后一班车；B、充分利用内资企业所得税税法中税收优惠政策，使企业整体或经过分劈之后的某一局部成为税收优惠使企业整体或经过分劈之后的某一局部成为税收优惠政策的受益者。政策的受益者。注：企业所得税优惠政策的一般类型：A、长期性优惠政策 B、时效性优惠政策7/11/2022302、关于个人所得税的问题、改革及筹划方法 (1)目前我国个人所得税制的基本情况：A、税制的情况 B、税收征管的情况 (2)个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件 (3)近期我国个人所得税改革的主要设想7/11/202231（4）个人所得税筹划的要点：A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税 B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人教育、进修培训等支出列入企业开支人教育、进修培训等支出列入企业开支7/11/202232（三）房地产税制改革及税务筹划问题（专集）1、我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法（1）房产税的税制及筹划（2）土地增值税的税制及筹划2、中国近期开征“物业税”的设想及其税制设计（1）税制设计构想（2）开征物业税可能涉及到的几个基本问题。（3）开征物业税对房地产业将带来的一些新的情况。附：关于物业税问题的相关参考文件7/11/202233一、我国现行房地产税制的基本状况（一）我国现行房地产税制的几个主要税种1、房产税（对内）2、城市房地产税（涉外）3、土地使用税4、土地使用费5、土地增值税6、契税7、印花税7/11/202234（二）房产税及土地增值税税制及其筹划的基本方法1、房产税税制及筹划方法（1）现行房产税制的两种计算方法：按年租金计算制 按房产净值计算制（2）比较两者的差别，筹划方法的基本思路2、土地增值税制及筹划方法：重点：利用税收优惠政策进行筹划。（1）建经济适用房的税收政策利用（2）合作建房的税收政策运用（3）受投资者委托建房的税收政策运用7/11/202235（三）现行房地产税制存在的主要问题1、计算过于复杂2、税收负担过重3、税收负担分布不合理（1）计税环节不合理：交易环节税负重，拥有环节税负轻。（2）计税依据不合理：不能反映财产类税收的本质特征。4、造成上述问题的主要原因：土地所有权问题尚未彻底解决。7/11/202236二、物业税的基本概念及我国开征物业税的初衷（一）建立、健全我国财产税制的起点（二）在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物 分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾（三）实现社会财富分配公平的深层需要（四）启动房地产市场，为经济健康发展创造条件。7/11/202237三、开征物业税要注意的几个基本问题（一）税种的功能定位及总体税负的确定 核心问题：以收入目的为主，还是以社会 经济调节为主；（二）开征物业税与其它相关税种的关系 核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降低 纳税人的总体税收负担（三）税制设计中的一些主要原则1、居民原有住房与新购商品房的税收区别2、居民基本生活住房与投资性用房的税收区别7/11/202238四、物业税制设计的具体方案方案一、设计原则：合并现有房地产类所有税费，执行统一的物业税。（一）房地产公司：1、流转税及附加税 2、企业所得税 3、物业税 房产出售环节税率 大约为1215%（二）投资者：1、按年缴纳物业税，采用比例税率 按购入价格 按重评价格 2、购买时缴纳契税（三）物业税总体税负：物业拥有期的税负总额与物业购入原值应大体一致。7/11/202239方案二：设计原则：将地产与房产分别进行核算，对土地，对土地，征收土地使用税和土地使用费，对房产，对房产，合并现行的土地增值税及房地产税等，征收统一的物业税。（一）房地产公司：1、流转税及附加税 2、企业所得税 3、土地使用税及土地使用费，税费率10%左右；4、物业税，税率5%左右。（二）投资者：1、按年缴纳物业税，采用比例税率 按购入价格 按重评价格 2、购买时缴纳契税7/11/202240