基础会计笔记

第一章总论第一节会计的产生与发展一会计的产生1是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生2产生的两个前提条件出现剩余产品和生产社会化3产生的必要性生产的需要；资源的稀缺性的需要；生产专业化的需要二会计的发展（一）古代会计（古1494复式簿记）发展缓慢，没有形成统一的计量单位，单式簿记，没有形成单独的学科。1西周时期，“会计”一词最早出现在中国。零星算之为“计”“会计”即“月计岁会”总和算之为“会”2西汉时期，中国产生“三柱结算法”公式入去余本期收入本期支出本期结余3唐宋时期，中国产生“四柱结算法”公式旧管新收开除实在期初结存本期收入本期支出期末结存4明末清初，中国创建复式记账法“龙门账”公式进缴存该收入支出资产、债务负债、投资（二）近代会计（复式簿记运用20C40年代）会计史上的两大里程碑1494年，意大利数学家卢卡帕乔利（会计之父）出版了算术几何比与比例概要。1854年，英国苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，会计职业出现。（三）现代会计（20C40年代今）1管理会计体系形成，分为财务会计和管理会计。2会计信息系统形成。3会计准则首先在美国颁布。三会计的产生与发展1附带职能独立职能独立学科2实物计量货币的综合计量3原始计录与计量单式记账复式记账目标管理4手工操作机械操作电算化第二节会计的涵义一会计的定义会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。二会计的属性（性质）技术性（自然性）反映生产力的技术与组织的需求，与生产力相联系。社会性反映单位经济管理活动，与生产关系相联系。三会计学及其分支1含义是人们在长期会计工作的实践中，经过不断的探索和总结，逐渐形成的专门研究会计原理与方法的一门应用性学科，它属于管理学科。2分支（P6）第三节会计的职能与目标一会计的职能（即内在功能）1核算反映职能提供会计信息四个程序确认、计量、记录、报告确认计量（算帐）报告实现条件三个阶段记账、算帐、报账输入记录（记账）输出（报账）特点以货币作为主要计量单位；反映过去已经发生的经济活动；完整性，连续性和系统性。2监督职能经济业务的真实性监督内容财务收支的合法性公共财产的完整性强制性和严肃性特点连续性完整性会计核算是会计监督的基础3二者关系辩证统一会计监督是会计核算质量的保证4派生职能预测经济前景；参与经济决策；评价经营业绩等。二会计的目标1会计目标设置会计的目的与要求基本目标提高经济效益2两个层次WHY为什么提供会计信息决策的需要具体目标提供会计信息（4W）WHO向谁提供会计信息信息使用者4WWHAT提供什么会计信息财务状况、经营成果、现金流HOW怎样提供会计信息财务会计报告决策有用观强调反映信息及时相关性3两种学术观点受托责任观强调反映信息可靠性我过会计准则观点是以上两种观点的统一第四节会计的任务和作用一会计的任务（会计的职能具体化）积极二会计的作用消极会计信息失真第五节会计的方法一会计方法体系会计方法具体包括核算、监督、分析等方法。转换二会计核算方法1设置会计账户2复式记账3填制和审核会计凭证4登记账簿5成本计算6财产清查7编制会计报表会计核算方法应用程序资料收集转换阶段储存计算阶段整理报出阶段转换登记编制核算循环会计循环资金循环第二章会计要素与会计等式第一节会计对象一会计对象含义是会计核算和监督的内容，也即企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金运动，即会计客体。宏观上讲再生产过程中的资金运动包括微观上讲一个单位能够用货币表现的经济活动，即单位的经济业务二资金运动过程根据不同行业分析三个阶段资金投入、运用与退出货币资金三个过程供应、生产与销售过程储备资金资金分为四种形态生产资金1工业企业资金运动分析空间上并存成品资金资金运动特点时间上相互继起具有补偿性和增值性三个阶段资金投入、运用与退出两个过程供应、生产与销售过程2商品流通企业资金运动货币资金资金分为两种形态空间上并存商品资金资金运动特点时间上相互继起具有补偿性和增值性两个阶段资金取得与运用3行政、事业单位资金运动资金运动特点直线式的一线运动三资金运动状态资金运动过程中有静态和动态两种表现资金运动静态表现指单位在某一时点上的资产总值和权益总值，其内容反映在资产负经济业务原始凭证账簿会计报表设置账户复式记账记账凭证成本计算财产清查债表中。资金运动的动态表现指资金在生产经营过程中各个阶段不断转变形态的后果，表现为收入、费用和利润，它是企业在一定期间的经营成果，其内容反映在利润表中。货币资金库存现金、银行存款资产总值存货原材料、包装物、低值易耗品、库存商品企业的资金分布及存在状态债权应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款固定资产房屋及建筑物、机器及设备、在建工程无形资产专利权、商标权、非专利权等自由资金所有者投入资金、企业内部形成未分配利润企业的资金取得及形成来源借入资金银行存款、其他金融机构借款债务应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税费第二节会计要素一会计要素的含义是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。是反映单位财务状况和经营成果的基本单位二会计要素的内容（一）资产1定义指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2特征由过去的交易、事项形成的单位拥有或控制的预期会给企业带来经济效益3资产的分类资产按其流动性分为流动资产和非流动资产非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。流动资产指企业可以在1年内或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、交易性金融资产（二）负债1定义指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2特征是由过去的交易或事项形成的负债的清偿会导致经济利益流出企业流动负债短期借款、应付账款、预收账款、3分类（按偿还期长短）应交税费、应付职工薪酬长期负债长期借款、应付债券、长期应付款（三）所有者权益1定义也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业内部资产减去全部负债后的余额。2特征相对于负债无需偿还，除非减资、清算企业清算时，负债具有先偿权所有者权益能够参与利润分配，且承担风险3来源构成注册资本实收资本投入者投入的资本注册资本资本公积资本溢价、股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）盈余公积留存收益未分配利润（四）收入1定义指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2特征从企业的日常活动中产生表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之收入实现能导致所有者权益增加指本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项3分类商品销售收入（1）按收入的性质分提供劳务收入让渡资产使用权（出租）投资收益（2）按收入比重分主营业务收入、其他业务收入（五）费用1定义指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2特征日常活动中产生的费用产生会导致资产减少或负债增加，或二者兼而有之费用产生会最终导致所有者权益减少3分类成本（与产品生产有关）直接费用、间接费用营业成本成本费用期间费用管理费用、财务费用、费用（与产品生产无关）销售费用税金及资产减值（六）利润1定义指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2特征企业在一定期间的经营成果与收入费用有关（指广义的收入和费用）未分配前属于所有者权益3来源构成利润营业利润、总利润、净利润收入与利得的联系和区别共同点不同点核算方法收入经济利益流入日常活动引起计入主营业务收入、其他收入利得经济利益流入非日常活动引起计入营业外收入或资本公积费用与损失的联系和区别共同点不同点核算方法费用经济利益流出日常活动引起计入主营业务收入、其他业务成本、管理费用等损失经济利益流出非日常活动引起计入营业外支出或冲减资本公积三划分会计要素的意义1是对会计对象的科学分类2是设置会计科目与会计账户的依据3是构成会计报表的基本构架第三节会计等式一会计等式1含义表明各会计要素之间基本关系的恒等式2等式种类静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式（一）静态会计等式定义由静态会计要素组成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。意义既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表明了这些资产的归属关系。等式关系资产负债所有者权益作用是资产负债表的编制基础（二）动态会计等式定义由动态要素组成反映出企业一段时间经营成果的会计等式等式关系收入费用利润（广义的收入、费用）作用是利润表的编制基础（三）综合会计等式定义由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。等式关系资产费用负债所有者权益收入作用是复式记账的理论依据二经济业务对会计恒等式的影响经济业务的定义是企业在经营过程中发生的，能用货币计量的经济活动，并引起会计要素有关项目变动的事项。（一）经济业务的分类外部经济业务1按其涉及的关系和范围内部经济业务收款业务按其是否与货币资金有关付款业务转账业务（不涉及到货币收支）（二）经济业务与会计方程式的关系使会计业务在左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型引起会计等式左右两方有关要素同时等额增加引起会计等式左右两方有关要素同时等额减少引起会计等式一方有关会计等式一增一减，且增减金额相等引起会计等式要素内部一增一减，且增减金额相等第三章会计核算基础第一节会计假设会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的时间、空间的基本假定。一会计主体假设1定义是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位和组织。会计主体法律主体2意义明确会计主体，才能划定会计要处理的经济范围才能把握会计处理的立场才能将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来规定了会计处理对象和相应的空间范围二持续经营假设1定义是指会计主体的生产经营活动将按当前规模和状态继续经营下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。2意义是“会计分期”的前提条件是制定会计核算原则和方法的基础（是实际成本原则及配比原则等建立的基础）三会计分期假设1定义将会计主体的持续经营活动人为地划分为一个个持续的、长短相同的期间会计期间分为年度、半年度、季度和月度目的保证会计信息的及时性2意义可以分期结算帐目、编制财务会计报告前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法会计基础产生了本期与以前期间、以后期间的差别由此产生了权责发生制与收付实现制，出现了应收、应付款等会计具体核算方法四货币计量假设1定义是指会计主体在核算中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体营活动我国的有关规定单位应采用人民币作为记账单位收支以外为主的单位，可以用外币作为记账本位币，但其财务会计报告应折算为人民币境外设立的中国企业向国内报送财务报告，应折算为人民币反映2意义货币是一般等价物，能以其计量和综合所有会计要素货币计量反映了会计最基本的特征以币值稳定的货币为前提使实际成本原则、可比性原则等会计核算原则的建立成为可能会计核算基本前提的关系会计核算的四项基本前提具有相互依存，补充的关系会计主体确立了会计核算的空间范围持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围货币计量为会计核算提供了计量手段没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计第二节会计信息质量特征会计信息质量特征的含义在会计核算假设条件下进行会计核算应遵循的基本要求是衡量会计核算信息质量的标准和要求一可靠性（真实性、客观性）1定义会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，确保会计信息真实可靠，内容完整2要求核算应具有真实性、准确性、可验证性二相关性（有用性）1定义企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或预测。2要求会计信息应具有预测价值、反馈价值相关性与可靠性的关系不能将二者对立起来会计信息在可靠的前提下，尽可能做到相关，以满足信息使用者的决策需要三可理解性（明确性）1定义企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用2要求会计凭证、会计账簿、会计报表清晰四可比性1定义提供的会计信息应当相互可比2要求横向可比不同会计主体之间在会计核算时应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比纵向可比同一企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改，如有必要变更，应当将变更的内容和理由在会计报表中予以说明五实质重于形式1定义企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据2要求经济实质法律形式六重要性1定义企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项2判断方法从性质上判断影响决策从数量上判断经济业务金额达到总资产的5以上3核算要求重要业务单独反映次要业务合并反映七谨慎性（稳健性）1定义企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用3要求允许企业提取资产减值准备不允许企业设置秘密准备八及时性1定义企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后2要求及时收集会计信息及时加工会计信息月报七日内及时报告会计信息季度15日内半年度2个月内年度4个月内第三节会计要素确认、计量及其要求一会计要素确认与计量的含义会计报表（一）会计确认1。定义指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要报告会计确认主要涉及以下四个问题哪些经济业务应该输入会计信息系统经济业务何时应该输入会计信息系统经济业务属于什么会计要素会计信息如何输出会计信息系统2确认的分类（1）初始确认定义是对进入会计核算系统的原始经济信息进行的确认（2）后续确认定义是对会计核算系统输出的会计信息进行的确认可定义性要求所确认的各个项目，应符合会计要素的定义可计量性要求所确认的对象，必须能够用货币计量确认标准可靠性要求所确认的经济信息是如实的，可验证的和不偏不倚的相关性要求所确认的财务信息能与会计信息使用者的决策相关（二）会计计量1定义是指确定会计确认中用以描述某一交易和事项的金额的会计程序会计计量中最主要的问题是如何选择计量单位和计量属性2计量单位货币计量主要单位实物计量辅助单位劳动计量辅助单位3计量属性历史成本按照当时的金额记账重置成本按照现在的金额记账可变现净值按照现在处置净额记账现值按照将来处置价值折合为现在金额记账公允价值按照公平交易的金额记账总结1历史成本其特点是从购置的角度，采用的是当时价格进行计量2重置成本其特点是从购置的角度，采用的是现时价格进行计量原始凭证会计账簿原始经济信息账簿会计信息3可变现净值是从销售的角度，采用现时价格进行计量，使用于存货4现值是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产5公允价值4计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量二会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出收益性支出支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期内），确认为费用，反映在利润表中资本性支出支出的效益长于一个会计年度（或一个营业周期内），确认为资产，反映在资产负债表中（二）收入与费用配比企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用应当在会计期间内确认两层含义因果配比时间配比（三）历史成本计量指企业的各项财产物资应当按取得或构建时的支出进行计价第四节权责发生制与收付实现制是收入与费用会计处理的基础两种制度产生的原因是会计分期一收付实现制以收到或支付的现金作为确认收入与费用的依据，支出与收入均以实际款项的收付时间为准二权责发生制凡是属于本期实现的收入与费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账我国规定企业权责发生制行政单位收付实现制事业单位收付实现制第四章账户与复式记账第一节会计科目与会计账户一会计科目（一）定义对会计对象的具体内容进行分类的项目（二）设置会计科目的意义和原则1设置会计科目的意义是复式记账的基础是编制记账凭证的基础为成本计算和财产清查创造了条件为编制报表提供了方便2设置会计科目的原则既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求既要符合对外报告要求，又要满足内部经济管理的要求应保持相对的稳定性统一性与灵活性相结合简单适用，称谓规范（三）会计科目的分类1按反映的经济内容分类科目体系（按会计要素分）会计要素科目体系（实务中）资产类科目资产资产类科目负债类科目负债负债类科目所有者权益类科目所有者权益所有者权益类科目（将利润放入所有者权益类科目）费用类科目费用成本类科目收入类科目收入类损益类科目利润类科目利润类2按提供指标详细程度的分类总分类科目（一级科目）二级科目明细分类科目三级科目二会计账户（一）账户概述1定义账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体2设置依据会计科目3基本特征具有一定格式4主要作用用来记录经济业务的载体之一5是会计核算的一种专门方法（二）账户的基本结构和完整内容1账户的基本结构账户名称由三部分组成账户方向账户余额账户基本结构的简化形式“T”形账户（借）账户名称（贷）余额（或余额）2会计账户的完整内容科目名称、日期、摘要、凭证号码、金额（三）账户的分类1按其反映的经济内容不同分2按其所提供的信息详细程度不同三会计科目与会计账户的关系会计账户会计科目相同会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映经济内容一致联系是根据会计科目开设的，是会计科目的运用是设置会计账户的依据，是会计账户的名称区别具有一定结构；能具体反映会计要素增减变动情况只是会计要素具体内容的分类，本身无结构第二节复式记账原理记账方法概述记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法记账原理记账方法的内容包括记账符号记账规则试算平衡方法单式记账法借贷记账法记账方法的类型复式记账法增减记账法收付记账法一单式记账法二复式记账法1概念对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种方法2理论依据资金运动的内在规律性3基本原则以会计等式为基础每项经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中等额登记按经济业务对会计等式影响的四种类型记录定期汇总的全部账户记录必须平衡4评价能够全面地反映经济业务的过程和结果，对账户能够进行核对，是一种科学的记账方法5分类收付增减借贷（我国规定采用）第三节借贷记账法一借贷记账法的产生和含义含义以“借”和“贷”作为记账符号、对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向，相等的金额而进行记录的一种方法。复式记账法的一种二借贷记账法的内容1以“借”“贷”二字作为记账符号主要作用表示增加或减少符号含义对于六类性质不同的账户具有不同的含义资费负所收利借增增减减减减贷减减增增增增2账户要划分类别和结构含义增加额、减少额和余额在账户中的登记方法3记账规则有借就有贷借贷必相等4试算平衡定义根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性两种试算平衡发生额试算平衡法和余额试算平衡法（1）发生额试算平衡法有借就有贷全部账户本期全部账户本期借贷必相等借方发生额计数贷方发生额计数（2）余额试算平衡法资产负债所有者权益全部账户期初（末）全部账户期初（末）借方余额合计数贷方余额合计数三账户对应关系和会计分录（一）对应账户定义存在着对应关系的账户账户对应关系是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷理论依据平衡公式理论依据平衡公式的相互关系账户对应关系作用了解经济业务的内容判明经济业务处理的合理性和合法性二会计分录1含义简称分录，指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上2编制会计分录的基本步骤3会计分录的内容、格式及书写要求记账方向内容账户名称金额上借下贷借、贷错开一格书写要求金额错开排列金额后不必写单位4会计分录的种类简单会计分录一借一贷的会计分录复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录注意一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录多笔不相关的业务不能硬编写成复合会计分录第四节总分类账户和明细分类账户一总分类账户和明细分类账户的设置及其关系总分类账户（一级账户）按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提供总括核算资料的账户明细分类账户是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户联系总帐与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的二者关系区别总帐提供的是总括指标，对所属明细账户起统领作用，明细账提供详细指标，对总帐起辅助补充的作用二总帐与明细账之间的平行登记1平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账户中进行登记，又要在所属的明细分类账户中登记的做法区别提供资料的详细程度不同联系反映的对象相同作用不同反映的依据相同相互补充2要点同依据、同期间、同方向、同金额3数量平衡关系总帐期初（末）余额所属明细账期初（末）金额之后确认账户分清借贷方向确定金额总帐借（贷）发生额所属明细账借（贷）发生额之后第五章企业基本经济业务的核算第一节制造业企业主要主要经济业务概述1资金筹集业务材料采购计算采购成本2供应过程业务构建固定资产进行设备安装，计算安装成本办理货款结算3产品生产经济业务组织产品生产消耗设备、材料、人工计算并结转完工产品成本4产品销售经济业务销售产品取得收入结算销售产品货款计算并结转销售产品成本计算缴纳税金5利润形成及其分配经济业务核算利润或亏损分配利润支付已分配利润、缴纳税金、奖金即退出业务第二节筹资业务的核算投资者收入所有者权益资金来源债权人借入负债一投入资金业务的核算实收资本（股本）注册资本投入资金资本公积资本或股本溢价（一）实收资本1含义指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金2分类按投资主体不同国家资本、法人、个人、外商按投入资本形态不同货币资金、实物资产、无形资产、有价证券3实收资本入账价值货币资本按实际收到的投资额入账以投资双方确认的价值入账其他资本以投资方该资产的账面价值入账4实收资本的会计核算（1）账户设置实收资本所有者权益类收到投资减少资本转增资本期末实有资本余额（2）帐务处理收到货币资金按实收金额入账收到实物资产按协议价、评估价入账收到无形资产按协议价、评估价入账（二）资本公积1含义是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分2来源及用途资本（股本）溢价来源资本公积直接计入资本公积的利得和损失用途转增资本投资比例转增3会计核算（1）账户设置资本公积所有者权益类资本公积增加转增资本期末实有资本公积余额（2）帐务处理资本溢价的核算二借入资金业务的核算短期借款借入资金长期借款（一）短期借款1含义指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款目的为满足流动资金需要而借款2短期借款利息确认与计量（1）计量利息本金利率期限月利率年利率12利率日利率年利率360（2）确认利息均计入当期损益（借记“财务费用”）按利息支付方式不同按月度支付贷记“银行存款”账户按季度或半年支付每月预提时贷记“应付利息”账户3会计核算（1）账户设置短期借款负债类应付利息负债类借入本金额预提借款利息偿还本金额支付利息期末短期借款余额期末尚未支付的利息财务费用费用类借款利息费用银行手续费存款利息收入期末结账至本年利润00（二）长期借款1含义是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款目的与购置固定资产等资本性支出有关2长期借款利息费用的确认与计量（1）计量利息本金利率期限（2）确认固定资产达到预定可使用状态前资本化记入“在建工程“等固定资产达到预定可使用状态后费用化记入“财务费用”3会计核算（1）账户设置长期借款负债类在建工程资产类借入本金额在建工程成本支出偿还本金及利息预提一次还本付息的利息工程完工投入使用尚未偿还的本金及利息未完工的工程成本（2）账务处理第三节供应过程业务的核算购建固定资产主要业务材料采购一购建固定资产（一）固定资产的含义是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等（二）固定资产的入账价值按实际成本计价（达到预定可使用状态前的合理的、必须的实际支出）实际成本买价税金购货费用安置费等补充增值税1含义是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2征收对象增值额（有形动产）3纳税义务人一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人17、134税率小规模纳税人35应纳税额（一般纳税人）计算购进扣税法应纳税额销项税额进项税额销项税额销售额税率进项税额购进货物、接受劳务已经支付的增值税额注09年起，增值税应记入固定资产的货物有自有的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不动产和不动产在建工程（三）固定资产的会计核算1账户设置固定资产资产类在建工程资产类固定资产原价增加购建工程成本支出固定资产原价减少工程完工投入使用固定资产原价余额未完工的工程成本应交税费应交增值税负债类进项税额销项税额（购买材料时已经交纳数）（销售产品时应当交纳数）留底下期抵扣的税额当期应交的税额2账务处理不需要安装的固定资产“固定资产”核算需要安装的固定资产“在建工程”“固定资产”二采购原材料（一）含义原材料指原料和主要材料（二）原料采购实际成本组成买价采购费用运杂费包括途中合理损耗采购费用入库前的挑选整理费市内零星运杂费不包括采购人员差旅费采购费用的分配方法采购费用合计额采购费用分配率非配标准合计数分配标准材料的价值、重量、体积（三）原材料的核算按实际成本计价核算核算方法按计划成本计价核算1按实际成本计价核算（1）账户设置在途物质资产类原材料资产类材料买价材料入库成本入库材料实际成本采购费用出库材料实际成本在途物质成本库存结余材料实际成本应付账款负债类预付账款资产类偿还款项应付款项增加预付货款额收到材料冲销预付款尚未支付款项的余额补付货款额预付大于应付货款金额应付大于预付货款金额应付的买价备注应付账款包括应付的税金对方代垫的运杂费应付票据负债类应交税费负债类兑现商业汇票签发商业汇票实际缴纳的计算出的应交尚未到期商业汇票的结余额各项税额而未交的税费多交的税费未交的税费（2）账务处理现款结算采购赊购预付货款采购商业汇票结算采购2按计划成本计价核算（1）计划成本计价的含义材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收、发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本（2）特点专门设置“材料成本差异”账户月末分配材料成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本（3）账户设置原材料资产类材料采购资产类入库材料的计划成本出库材料的计划成本材料实际买价材料入库实际成本库存结余材料计划成本实际采购费用在途物质实际成本材料成本差异资产类入库材料超支额入库材料节约额出库材料分配节约额出库材料分摊超支额库存材料分摊超支额库存材料分摊节约额（4）材料按计划成本转为实际成本的计算实际成本计划成本材料成本差异额材料成本差异额计划成本额材料成本差异率备注超支用“”材料成本差异额合计节约用“”材料成本差异率100材料计划成本总额（5）账务处理外购材料（实际成本计价）材料入库（计划成本计价，产生材料成本差异）发出材料第一按计划成本核算“原材料”第二发出材料分摊材料成本差异第四节生产过程业务的核算一生产费用与生产成本的含义耗费A。产品成本经营资金费用生产费用B。产品成本C。产品成本期间费用直接计入当期损益，不计算为当期费用了生产费用指企业在某一期间内为生产产品而发生的生产耗费，是企业费用的一部分生产成本指按某一产品进行归集生产费用与生产成本的联系和区别（1）区别生产费用是指在某一期间为生产产品所发生的资源耗费，生产费用强调“期间”生产成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担直接相关，强调“对象”（2）联系生产费用是对象化就是产品的生产成本，费用是产品的成本形成的基础二生产费用内容及其计入产品成本的程序直接材料生产成本直接工资直接计入产品生产成本其他直接支出制造费用制造费用分配计入产品生产成本发生费分配费三生产费用的核算（一）核算内容（二）账户设置生产成本成本类制造费用成本类发生的生产费用归集的车间费用完工入库产品成本分配到产品的费用期末在产品成本00库存商品资产类应付职工薪酬负债类完工入库产品月末分配职工薪酬产品入库支付职工薪酬期末库存商品余额欠付职工薪酬累计折旧资产类管理费用损益类费用类提取固定资产折旧发生的管理费用处置固定资产转销折旧期末结转至本年利润固定资产累计折旧额00（三）账务处理1材料费用的核算月末，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账原材料生产成本领用数直接材料制造费用生产费用的内容计入产品生产的一般程序月中发生额2职工薪酬（人工费用）的核算（1）职工薪酬的内容（2）薪酬的发放提取现金发放薪酬（3）薪酬的分配与材料分配方法相同3制造费用的核算（1）归集制造费用车间费用含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品活动而发生的各种间接费用，包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别厂部各职能部门计划技术生产办公室统计一车间二三车间费用折旧费用固定资产原价“固定资产”账户总是反映原始价值购进、处置、结存固定资产，均必须核算其原始价值固定资产折旧“累计折旧”性质固定资产在使用过程中的价值损耗提取月末时计算提取计入成本费用折旧额固定资产账面原值折旧额分配按受益原则分配（谁受益谁承担）生产用固定资产折旧制造费用管理用固定资产折旧管理费用固定资产计入费用的情形如下固定资产累计折旧制造费用10万1万1万即固定资产专记原价，增加记借累计折旧专记折耗，增加记贷可编制“发出材料汇总表”获取相关数据资料生产领料生产成本车间一般耗用领料制造费用厂部管理领料管理费用职工薪酬分配直接生产工人生产成本车间管理人员制造费用厂部管理人员（行政人员）管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的费用固定资产净值固定资产原价折旧（2）制造费用的分配分配率本月发生制造费用总额总分配标准某种产品应负担的制造费用某产品分配标准制造费用分配率4完工产品入库的核算（1）完工产品成本计算投产与完工时间完工产品生产成本的构成以前月份投产与本月部分完工月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本完工产品成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本（2）完工产品生产成本结转将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户总结1制造费用费用项目2生产成本（产品名称）期内发生的各期末分配应由直接材料完工入库产品种制造费用各种产品制造直接人工的制造成本成本负担的制造期末分配转来费用的制造费用无余额余在产品的制造成本结转入库产品实际成本3库存商品品种、规格入库产品的发出产品的实际成本实际成本余期末库存产品的实际成本第五节销售过程业务的核算主营业务收支的核算核算内容其他业务收支的核算一主营业务收支的核算（一）核算内容根据“制造费用”账户记录取得如生产工人工资总额、工时等主营业务收入商品销售收入主营业务成本库存商品结转营业税金及附加价内税（二）账户设置主营业务收入损益类（收入类）主营业务成本损益类（费用类）收入实现收入实现销售退回销售退回销售折让期末结转至本年利润期末结转至本年利润0000营业税金及附加损益类（费用类）应收账款资产类核算税金赊销时产生债权期末结转至本年利润收回债权00尚未收回的债权应收的价款应收账款的内容应收的税金代垫的运杂费预收账款负债类应收票据资产类预收贷款赊销时收到商业汇票发出商品商业汇票承兑退回贷款补收贷款尚未承兑的商业汇票应收大于预收的净额预收大于应收的净额（三）账务处理1现款结算2商业汇票结算3预收货款结算4赊销5销售退回6将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账务7营业税金的核算（1）营业税金及附加的含义及内容指企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等（2）计算方法消费税额应税销售额消费税率城建税额当期应交的（营业税消费税增值税额）城建税税率（7，5，1）教育费附加当期应交的（营业税消费税增值税额）教育费附加税率（3）二其他业务收支的核算（一）核算内容销售材料收入1其他业务收入出租包装物收入出租固定资产收入出租无形资产收入销售材料成本2其他业务支出出租包装物价值摊销出租固定资产折旧出租无形资产价值摊销（二）账户设置其他业务收入损益类（收入类）其他业务成本损益类（费用类）期末结转至本年利润取得收入发生成本期末结转至本年利润0000（三）账务处理1销售材料2出租无形资产3出租包装物第六节利润形成及其分配业务的核算一利润的含义指企业在一定期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额二利润的构成1营业利润通过正常经营活动取得的利润2利润总额（总利润、税前利润）3净利润（税前利润）三利润形成的核算（一）核算内容投资收益期间费用营业外收支所得税费用（二）账户设置管理费用损益类（费用类）销售费用损益类（费用类）发生管理费用期末结转至本年利润发生销售费用期末结转至本年利润0000销售费用损益类（费用类）投资收益损益类（收入类）发生借款利息费用取得投资收益取得银行存款利息承担投资亏损00期末结转至本年利润00营业外收入损益类（收入类）营业外支出损益类（费用类）取得收入发生支出费用期末结转至本年利润期末结转至本年利润0000所得税费用损益类（费用类）本年利润所有者权益类核算所得税期末转入的费用期末转入的收入期末结转至本年利润主营业务成本主营业务收入00其他业务成本其他业务收入营业税金及附加投资收益期间费用营业外收入投资亏损营业外支出所得税费用转出的净利润转出的亏损00（三）账务处理1期间费用的核算（1）管理费用含义是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用内容包括企业在筹集期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等账务处理（2）销售费用含义是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用内容包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业的商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。账务处理（3）财务费用含义指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用内容包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。账务处理2投资收益的核算3营业外收入的核算含义是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入内容处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等账务处理4营业外支出的核算含义是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出内容包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等账务处理5“本年利润”的核算（1）将收入结转至“本年利润”账户（2）将费用结转至“本年利润”账户6所得税的核算（1）有关计算会计所得利润总额（税前会计利润）所得额应税所得应纳税所得额（税法利润）应纳所得税应纳税所得额所得税税率应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额产生“递延所得税”所得税费用应纳所得税递延所得税四利润分配业务的核算（一）利润分配的顺序当年净利润弥补以前年度亏损提取法定盈余公积（10）支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股股利转作股本的股票股利本年末未分配利润可供投资者分配的利润优先股股利提取的任意盈余公积普通股股利（二）利润分配的核算1账户设置利润分配所有者权益类盈余公积所有者权益类分配出去的利润转入的净利润盈余公积使用提取盈余公积转入的亏损盈余公积补亏盈余公积结余累计未弥补完的亏损累计未分配完的利润弥补亏损利润分配提取法定盈余公积盈余公积用途转增资本盈余公积补亏分配现金股利应付现金股利未分配利润应付股利负债类分配利润或股利支付利润或股利尚未支付的利润或股利2帐务处理（1）盈余公积补亏（2）结转净利润（3）提取法定盈余公积（4）分配现金股利（5）将“利润分配”的明细科目余额全部结转至“未分配利润”第六章账户分类第一节账户分类的意义一账户分类的目的与标志1账户分类的概念是指采用不同标志将账户划分为不同类别的方法2账户分类的意义便于设置完整的账户体系便于设计会计账簿的格式便于编制会计报表3账户分类的标志按账户反映的经济内容分类按账户的用途和结构分类账户的其他分类第二节账户按经济内容分类一账户按经济内容分类的意义1经济内容的基本含义即会计要素的内容2账户按经济内容分类的意义明确账户所反映的经济内容正确地使用借贷记账法为理解账户的其他分类方法奠定基础二账户按经济内容分类的内容（图61）第三节账户按用途和结构分类一按用途和结构分类的意义1用途和结构的基本含义用途指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标结构指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标2账户按用途和结构分类的意义了解各类账户的用途掌握账户提供核算指标的规律性二账户按用途和结构分类的内容（一）基本账户任何会计主体都必须设置的账户1盘存账户四账户的其他分类（一）按账户与会计报表关系的分类可分为资产负债表和利润表账户两大类见图63（二）按账户的统驭与被统驭的关系分类可分为总分类账户和明细分类账户第七章会计凭证第一节会计凭证的作用和种类一会计凭证的概念简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明二会计凭证的作用1提供经济信息和会计信息2监督、控制经济活动3有助于加强经济责任制4登记账簿的依据三会计凭证的种类编制程序和用途不同原始凭证会计凭证记账凭证（一）原始凭证概念是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明作用会计核算的原始资料和主要依据种类原始凭证自制原始凭证（1）按来源分类外来原始凭证一次凭证累计凭证（2）按填制手续和内容不同汇总原始凭证记账编制凭证自制凭证记账编制凭证会计人员根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。（二）记账凭证1概念及作用概念是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证作用登记账簿直接依据2分类见图81第二节原始凭证一原始凭证的基本内容1原始凭证的名称2填制凭证的日期及编号3接受凭证的单位名称4经济业务的数量和金额5填制凭证单位的名称和有关人员的签章二原始凭证的填制（一）记录真实手续完备内容齐全书写规范填制及时（二）错误原始凭证的更正对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开或更正，并在更正处加盖更正单位公章三原始凭证的审核形式上的审核填制的合理性审核，项目填列是否齐全，内容是否清晰，手续是否完备，有无盖章实质上的审核填制的合法性审核，有无违反法规、计划或合同的情况；有无伪造、涂改的现象对于处理方式对于不完整不正确的原始凭证，应退回原开出单位补充和更正第三节记账凭证一记账凭证的内容（1）记账凭证的名称（2）填制凭证的日期和凭证的编号（3）经济业务的内容摘要（4）记账符号、账户（包括一级、二级或明细账户）名称和金额（5）所附原始凭证的张数（6）填制单位的名称及有关人员的签章二记账凭证的填制（一）记账凭证的填制要求1按业务发生顺序连续编号2摘要简明扼要3逐项填写4附件完整5签章齐全6分类填制7更正规范（二）记账凭证编号的方法总字编号法适用于通用记账凭证三类编号法收、付、转现收、现付分类编号法五类编号法银收、银付、转分数编号法（三）记账凭证的填制举例三记账凭证的审核合法性审核正确性审核处理方法重填或更正完备性和明确性审核第四节会计凭证的传递与保管一会计凭证的传递1定义是指凭证从取得或填制时起，经过审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部各有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。2会计凭证的传递的内容有序的传递路线合理的传递时间传递手续二会计凭证的保管对使用过的会计凭证的保护与管理（1）整理归类（每月）（2）造册归档（每年）（3）控制借阅（4）期满销毁（15年）第九章会计账簿第一节账簿的意义与种类一账簿的含义是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映企业、机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。二会计账簿的作用1是对凭证资料的系统总结2是考核企业经营情况的重要依据3是会计报表资料的主要来源三会计账簿的种类序时账簿按用途分分类账簿备查账簿订本式账簿按外表形式活页式账簿卡片式账簿三栏式账簿按账面格式多栏式账簿数量金额栏式账簿第二节账簿的设置与登记一账簿的设置要求与基本内容1账簿的设置要求满足管理需要保证组织严密格式简便适用2账簿的基本内容封面扉页账页二日记账的格式与登记（一）普通日记账（分录簿）1含义2格式两栏式3登记方法序时逐笔登记4适用单位业务少的单位（二）现金日记账1含义是顺序登记库存现金收、付业务的日记账。它由出纳人员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔地登记2格式三栏式或多栏式3登记方法出纳人员依收、付款凭证逐日逐笔登记4要求日清月结（三）银行存款日记账1含义是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。2格式三栏式或多栏式3登记方法出纳人员依收、付款凭证逐日逐笔登记4要求每月编制“银行存款余额调节表”三分类账簿的格式与登记方法（一）总分类账1含义是按一级会计科目设置，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能以货币作为计量单位。2格式三栏式3登记方法登记人员会计人员记账凭证登记依据科目汇总表汇总记账凭证（二）明细分类账1含义是登记某类经济业务详细情况的账簿，它既可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。2格式三栏式（同总分类账）数量金额式（适用于实物资产明细账簿）借方多栏式适用于成本费用类账簿多栏式贷方多栏式适用于收入类明细账簿借贷多栏式适用于“增值税、本年利润”明细账簿第三节账簿的启用与错账更正一账簿的启用与登记（一）账簿的启用1设置封面与封底2填写账簿人员一览表3填写账户目录4粘贴印花税票（二）账簿的登记规则1根据凭证记账，登记内容齐全2使用蓝黑墨水，红字限制使用3账页连续登记，不得隔页跳行4记账发生错误，按规定方法更正5说明简明扼要，书写适当留格6账页结转说明7注明余额方向账户中没有余额时的表示方法没有余额时写“平”8做好记账标记二错账的更正规则（一）错账查找方法错账的主要原因有漏记一项业务的借（贷）项发生额漏算一项或几项业务余额借、贷方向记反数字次序颠倒错账一般通过编制“试算平衡表”来检查错账查找方法1个别检查法包括差数法、倍数法、除9法2全面检查法包括顺查法和逆查法（二）错账更正方法1错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）1记账凭证正确但账簿登记错误（2记账凭证错误引发账簿登记错误2更正方法划线更正法红字更正法补充更正法划线更正法注意对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字划掉的数字必须清晰可见红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账A发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账B再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账适用于记账凭证上写多而引发的错账补充更正法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账第四节结帐与对账一对账（一）含义即核对帐目，为保证账簿记录的真实、正确、可靠，必须对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。（二）内容账证核对账簿记录与有关会计凭证之间的核对总账之间的核对“试算平衡表”总账与明细账的核对“明细账发生额与余额表”账账核对日记账与有关总分类账户期末余额核对明细账之间的核对账实核对是将账面数字和实际的物资、款项进行核对二结账（一）含义就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账（期末余额结转到下期即为下期期初余额）。（二）步骤（1）检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账（2）按照权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账（3）编制结账分录（4）计算发生额和余额（三）结账的方法第五节账簿的更换与保管一账簿的更换1含义是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。2更换程序二账簿的保管（1）平时管理的要求专人管理，保证齐全查阅复制，需经批准除必要外，不得外带（2）旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全装订成册，手续完备编制清单，归档保管妥善保存，期满销毁（3）账簿保管时间普通日记账簿15年特种日记账簿25年总分类账簿15年明细分类账簿15年第十章财产清查第一节财产清查概述一财产清查的意义1财产清查是根据账簿记录，通过对企业的货币资金、存货、固定资产和债权债务等进行盘点和核对。2造成账实不符的原因（1）财产物资在保管过程中发生的自然损耗（2）由于计量、计算、检验不准确而发生的账实不符（3）由于填制凭证、记账错误误导致账实不符（4）由于管理不善、失职等原因造成财产损失（5）贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失（6）自然灾害造成的非常损失（7）未达账项引起的账实不符等财产清查的意义保证会计核算资料真实可靠保护各项财产物资的安全完整挖掘财产物资的潜力，加速资金周转监督财经法规和财经纪律的执行二财产清查的种类全面清查适用情况按清查范围局部清查定期清查按清查时间不定期清查适用情况内部清查按清查执行单位外部清查三财产清查准备工作（一）准备阶段领导制定清查计划1组织准备成立清查小组会计人员实施财产清查保管人员写出调查报告2业务准备（1）会计部门的账簿资料准备（2）物资保管部门的物资整理准备（3）财产清查人员的清查量具准备（二）实施财产清查实地盘点法结合清查对象选用不同的清查方法技术推算法查询法核对账单法清查时，有关人员必须在场清查结束，填制“盘存单”并签字（三）终结财产清查编制“账存实存对比表”，调整账簿记录第二节存货的盘存制度存货盘存制度的含义确定财产物资的账存数量，进而计算出存货账面结存成本的方法。包括永续盘存制和实地盘存制一永续盘存制（一）含义亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数，并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。期末存货数量及成本的确定存货数量的确定通过账簿记录计算求得存货