中原经济区现代物流业发展的税收优惠政策建议

中原经济区现代物流业发展的税收优惠政策建议（作者 :单位 : 邮码 : ）摘 要： 现代物流业是中原经济区重点发展的产业。 中原经济区现代物流业发展速度快、 基础条件好， 但规模小、 基础设施薄弱。 税收优惠政策可调整物流业产品结构， 减轻现代物流业的税收负担。 应明确税收优惠政策支持的重点领域， 进一步完善税收优惠政策，加大流转税、所得税等的优惠力度。关键词： 中原经济区； 现代物流； 税收优惠政策。现代物流是指以现代信息技术为基础， 整合运输、 包装、 装卸、搬运、发货、仓储、流通加工、配送、回收加工及物流信息处理等各种功能而形成的综合物流活动模式。 现代物流业是新兴的生产性服务业， 已成为推动经济发展的加速器。 中原经济区现代物流业尚处于发展阶段， 发展潜力很大， 然而建立在传统行业基础上的现行税收政策与现代物流业发展不适应，亟须进一步优化。一、中原经济区现代物流业发展的特点。在建设中原经济区， 转变经济增长方式的过程中， 河南省政府把现代物流业列为河南经济发展新的增长点。 目前， 中原经济区物流业发展机遇和困难并存，反映在以下几个方面。1. 中原经济区发展现代物流业的基础条件良好。中原经济区地处我国腹地，位于沿京广、陇海、京九“两纵一横” 经济带的交汇处， 中国两大铁路干线京广和陇海铁路、 两大高速公路干线京珠和连霍公路都交汇于此； 郑州北站是亚洲最大的铁路编组站， 郑州东站是全国最大的零担中转站， 郑州站是全国最大的客运站之一； 河南省已建成郑州、 洛阳和南阳三个民用机场； 2011年，河南省高速公路通车里程突破5 000 公里，位居全国第 1 位，实现 94% 的县市通达高速公路； 此外，河南省拥有3 个一类口岸、9 个二类口岸和综合保税区、 出口加工区、 B 型保税物流园区。 可以说， 中原经济区承东启西、 连南通北， 是我国多方向跨区域的交通要冲和多种交通网络交会的枢纽地区， 也是东部产业转移和西部资源输出的战略枢纽。这些都为发展物流业提供了十分便利的条件。2. 中原经济区物流业发展速度快。随着国民经济持续快速发展， 中原经济区现代物流业呈现良好发展势头， 连锁经营、 物流配送、 电子商务等新型流通方式不断拓展，第三方物流企业快速成长，传统物流向现代物流转型步伐加快，市场主体和投资主体多元化的格局初步形成。 2010 年，河南省社会物流总额超过500 000 亿元， 增长 31. 1%， 比全国平均水平快16 个百分点； 全省物流业完成增加值743. 5 亿元，增长13. 6% ，比全国平均水平快0. 5 个百分点。其中工业品物流总额增长33. 8%，进出口货物物流总额增长18%; 全省货运量增长19. 3% ，总量位居全国 第 三 位、 中 部 第 二 位； 货 物 周 转 量 增 长 16. 1% ， 总量位居全国第六位、中部第一位。目前， 河南把物流业定位成战略性新兴产业， 物流业对经济社会发展的支撑和服务作用逐步增强。3. 中原经济区物流企业规模小。目前，中原经济区物流企业数量多，但大多是中小型企业，企业规模效益难以显现。据悉，河南省现有规模以上物流企业 3 200户，其中认定为自开票纳税企业的道路货运企业914 户，占规模以上物流企业的 28. 6%; 年缴纳营业税50 万元以上的道路货运业纳税企业 76 户，占规模以上物流企业的 2. 4%。截至2012 年 7 月，国家税务总局先后确认了 8 批近 2 000 家企业为试点物流企业， 享受营业税差额纳税政策，而在这8 批试点物流企业名单中河南只有58 家。与中西部省会城市比较，郑州有竞争实力的物流企业不多，规模普遍低于重庆、西安和武汉的物流企业。4. 中原经济区适应现代物流业发展的基础设施薄弱。中原经济区现有物流企业在物流库存管理、 信息服务、 成本控制、 物流方案设计等物流增值服务方面的业务开展不足， 大多数物流业企业只从事传统的、 简单的物流服务业务， 如运输和仓储服务等，使物流企业的进入门槛偏低， 效益差。 究其原因， 很大程度上在于适应现代物流业发展的基础设施建设进展缓慢。 一是物流园区公共基础设施缺乏，专用物流通道和多式联运、仓储配送基础设施能力不足，物流资源缺乏有效配置； 二是物流企业信息化程度和技术装备水平低，如有些中小企业还没有进入电子商务网络，ERP等物流管理软件 没有得到广泛应用。二、税收优惠政策是现代物流业健康发展的重要工具。税收作为国家调控经济社会发展的重要手段和工具， 一直在实现经济结构调整和经济发展方式转变等方面发挥着不可替代的作用。 税收优惠政策是国家调控经济的重要政策工具， 具有明显的导向作用， 对现代物流业适当制定一些优惠政策可减轻现代物流业的税收负担，也能够鼓励社会资本的积极进入，培育壮大物流企业的发展。1. 调整物流市场产品结构。目前， 中原经济区市场上物流产品供给失衡， 呈现出三多三少的特征， 即传统物流产品供给较多， 现代化的物流产品供给少； 商贸物流产品供给多，生产性物流服务供给少； 低端产品供给多，高附加值服务项目少， 市场产品结构不合理， 专业化水平低， 资源条块分割现象严重。 有效使用税收优惠政策， 充分发挥其导向作用， 将有助于物流市场产品供应结构的改变，促进市场均衡发展。2. 降低物流企业经营成本。中原经济区现代物流业成本高企， 严重影响了其自身以及社会经济的发展。 关于物流成本高企的原因， 最明显的一点就是劳动力、燃料、 土地使用成本的刚性上涨， 这些要素的价格都不以企业的意志为转移， 又都是无法主观去降低的。 物流成本高企的另一原因是物流行业税费偏高。这要求我们必须尽快完善现代物流业的税收法律制度，降低纳税人的纳税成本，提升现代物流业的利润空间。三、中原经济区物流业税收优惠政策的主要内容。目前，中原经济区物流业可享受的税收优惠政策主要包括：1. 流转税税收优惠政策。（ 1 ）列入国家试点物流企业名单的物流企业享受差额缴纳营业税等税收优惠政策。（ 2 ）对取得快递业务经营许可证的快递企业，其从事快递业务按 “邮电通信业” 税目征收营业税， 并统一使用快递业务专用发票。（ 3 ） 自 2012 年 1 月 1 日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。（ 4 ） 保税物流中心（ B 型） 外的企业报关进入物流中心的货物， 企业可凭出口报关单及其他规定凭证， 向主管退税机关申请办理出口退（ 免）税； 物流中心外的企业从物流中心运出货物，海关对报关的货物按照现行进口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。（ 5 ） 对保税物流中心（ B 型） 内的企业在物流中心内加工的货物， 凡货物直接出口或销售给物流中心内其他企业的， 免征增值税、 消费税。 对物流中心企业之间或物流中心与出口加工区之间的货物交易、流转，免征流通环节的增值税、消费税。（ 6 ） 物流企业在综合保税区、保税物流中心和出口加工区投资用于自营物流设施建设和技术改造购置的进口设备， 可享受免征关税和进口环节增值税。2. 所得税税收优惠政策。（ 1 ） 对在郑州新郑国际机场新设立的基地航空公司，自开业年度起，缴纳的营业税、企业所得税等税金的河南省留成部分，实行前三年补助 100% 、后两年补助 50% 政策。企业所得税从有税源入库年度起计算。（ 2 ） 自 2012 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万元 （ 含 6 万元） 的小型微利企业， 其所得减按 50% 计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（ 3 ） 对企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目 （ 指国家公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的铁路、公路、城市公共交通等项目） 的投资经营所得，经税务机关审核批准后，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年可免交企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。3. 其他税收优惠政策。自 2012 年 1 月 1 日起至 2014 年 12 月 31 日止， 对物流企业自有的 （ 包括自用和出租） 大宗商品仓储设施用地， 减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。四、中原经济区物流业发展中的税收问题。近年来， 我国不断完善物流业税收政策， 但在实践中仍存在一定的税收问题，阻碍了现代物流产业的进一步发展。1. 物流业存在重复纳税。物流业重复纳税主要体现在营业税方面， 在租赁业务、 网络分包业务以及代理业务等领域体现的更为突出。 其中， 在租赁业务方面， 试点物流企业已不存在营业税重复纳税问题， 但河南省纳入试点范围的物流企业所占比重极小， 而非试点企业不能享受该政策， 造成新的不公平。 在网络分包业务方面， 按照我国营业税法的规定， 企业按照整单的金额缴纳营业税， 外围分包企业按照分包协议上的价款也要全额缴纳营业税。在代理业务方面，物流企业在从事代理业务时，会包括一部分本应由客户自己负担的报关费、 检疫检验费、 运输费用等， 在缴纳营业税计算营业额时， 各级税务部门又不予以扣除， 出现 重复纳税情况。2. 物流企业税负过重。（1 ）营业税。我国物流业的营业税税率是3%5% ,税率并不高， 但从目前实际情况看， 我国物流业技术含量低， 是劳动 密集型微利行业，毛利只有4%5%缴纳25%企业所得税的税后利 润仅剩下1%2%并不高的营业税税率对物流业来说却显得税负过 重。（ 2 ） 增值税。我国已实行消费型增值税，企业购进固定资产的进项税额可以抵扣。 但物流企业在购进固定资产过程中发生的钢板、 水泥、 混凝土等材料费用仍不得抵扣， 加重了物流企业的税收负担。（ 3 ） 房产税。按照我国现行法规，缴纳房产税时要区分两种不同情况，一是房产自用时，以房产余值计算缴纳，适用 1. 2%的税率；二是房产出租时，以房产租金收入为房产税的计税依据，适用税率12%。 然而， 物流企业出租仓库的租金收入， 除了按以上规定依法纳税外， 还要缴纳 5% 的营业税， 税负达17%， 并有重复纳税问题。五、中原经济区物流业发展的税收优惠政策建议。2011 年国务院出台关于促进物流业健康发展政策措施的意见 ， 明确要求根据物流业的产业特点和物流企业一体化、 社会化、 网络化、 规模化发展要求， 统筹完善有关税收支持政策， 切实减轻物流行业的税收负担。 笔者结合中原经济区建设的需要， 对中原经济区 现代物流业发展的税收优惠政策提出如下建议。1. 明确税收优惠政策支持的重点领域。（ 1 ） 鼓励发展第三方物流。 自给自足的物流模式成本高、效率低， 第三方物流是物流业发展的方向， 要充分利用税收优惠政策的引导功能， 力争在企业内部物流资源外部化中有所作为， 鼓励企业剥离自有物流资源， 克服中原经济区第三方物流业发展中需求不足的制约。（ 2 ） 鼓励发展农村物流。中原经济区农业发达，是我国重要的粮食主产区和粮食加工集聚区， 发展农村物流体系具有重要的现实意义。 但当前农村物流分散、 物流技术落后、 农资物流信息化水平低等问题成为中原经济区农业物流体系发展的瓶颈， 应充分利用税收政策，鼓励企业开展面向农村物流业务。（ 3 ） 鼓励物流企业兼并重组。大型物流企业优势明显，如在服务的优质化和远距离运输设计等方面表现突出。 中原经济区物流企业数量多， 但规模不大， 应采取税收优惠政策鼓励物流企业兼并重组，走规模化发展道路，提高物流企业竞争力。（ 4 ） 鼓励物流企业购进先进设备。中原经济区物流业固定资产投资状况不容乐观。大多数物流企业在物流设备上投入不足，不注重技术改造和物流设备升级， 现代物流技术应用缓慢。 税收优惠 政策应鼓励物流企业更新设备，提高物流企业服务能力。2. 流转税优惠政策建议。（ 1 ） 在中原经济区物流业所有企业、所有业务中，全部实行营业税差额征收， 取消税收试点， 使所有的物流企业享受公平税负。（ 2 ） 将中原经济区物流业代理、仓储、租赁、配送等各个环节的营业税税率由5%降低到3%。（ 3 ） 中原经济区传统工商企业向专业物流企业转让自有仓库及其附属设施免征营业税； 中原经济区传统工商企业向专业物流企业转让自有固定资产免征营业税。（ 4 ） 对所有引进国外先进技术和设备的物流企业，免征关税和进口环节税， 而不是仅限于综合保税区、 保税物流中心和出口 加工区。（ 5 ）对中原经济区所有农产品物流免征增值税。3. 所得税优惠政策建议。（ 1 ）将中原经济区物流企业作为小型微利企业，不受小型微利企业的人员、收入的限制，直接按20%的税率纳税。（ 2 ） 对中原经济区物流企业的研发费在税前列支； 中原经济区物流行业固定资产实行加速折旧办法。（3）对中原经济区新开办的物流企业享受为期12年的免征所得税优惠； 对经营货运行业的外商投资企业， 经营期在 10 年以上的，可以享受两免三减半的所得税优惠。（ 4 ） 对参加中原经济区重点物流园区建设的企业实行企业所得税 “二免二减半” 的优惠政策； 对物流相关的兼并重组企业给予“一免一减半”的所得税优惠。（ 5 ） 对中原经济区农村现代物流企业实行三年或五年内 免征企业所得税税款。4. 其他税收优惠政策建议。（ 1 ） 对中原经济区新引进的物流企业区域性总部、集团总部，经有关部门批准，免征城镇土地使用税和房产税。（ 2 ） 中原经济区物流企业所属仓库，不论是否出租，均以房产余值计算缴纳。参考文献：（ 1 薛 钢，郭扬虎。 我国物流业税收政策研究 J 。 中 国财政，2007， （ 1 ） :51 52.2 王冬梅， 鞠颂东。 中国物流业税收负担水平分析 J 。 中国流通经济， 2009， （ 1 ） :25 27. 3 河南省人民政府办公厅印发关于促进河南省现代物流业加快发展若干政策措施 的通知 EB/OL 。 河南省政府网， 2010. 4 马海涛，肖鹏。 中国鼓励技术创新税收优惠政策现状剖析与优化思路J。 财政监督， 2011， （ 8 ） :12 15.5 孟宵冰。 借鉴国外经验完善我国物流业税收政策J 。江苏商论，2010， （ 6 ） :80 84. 6任常军。论我国物流业税收制度的发展与完善 J 。中国物流与采购，2008， （ 24 ） :72 75. 7吴静。 促进物流业发展的税收政策探析 J 。 物流经济，2010， （ 3 ） :34 39. 8 李利晓。河南省物流产业发展对策研究 J 。 江苏商论，2010， （ 6 ） :91 93. 9刘忠广。河南省物流业的发展现状及对策建议 J 。河南商业高等专科学校学报，2005， （ 3 ） :32 35. 10郭晓红。促进我国物流业振兴的税收政策研究 J 2009， （ 6 ） :29 32.