财务金融概述

1第第9 9章章 外汇业务的核算外汇业务的核算2框架结构框架结构思考练习思考练习知识传授知识传授学习目标学习目标第第9章章 外汇业务的核算外汇业务的核算3 通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标学习目标4框架结构框架结构9.1 9.1 外汇业务概述外汇业务概述9.2 9.2 货币兑换的核算货币兑换的核算9.3 9.3 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算9.4 9.4 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算9 9.5.5国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业务的核算5n9.1.1外汇与汇率n1）外汇n外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权以及其他外汇资产。6n2）外汇的种类n外汇可以按不同的标志分类。n（1）外汇按来源和用途分类。n（2）外汇按交割期限分类。n（3）外汇按照形态分类。7n3）汇率n 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。n4）外汇业务n商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。89.1外汇业务概述n9.1.2外汇业务核算的特点n1.实行外汇分账制。n当外汇业务发生时，除以人民币为本位币记账外，还要按原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。n2.设置外汇买卖科目。n遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。n3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证n我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业务使用复式凭证。n4.通过多渠道清算外汇资金99.2 外汇买卖的核算 n 9.2.1货币兑换概念货币兑换概念n 货币兑换亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。10n 9.2.2 货币兑换科目与凭证货币兑换科目与凭证n1）货币兑换科目n2）货币兑换凭证n货币兑换凭证分为三种：货币兑换借方传票、货币兑换贷方传票和货币兑换套汇传票。11n9.2.3货币兑换账簿货币兑换账簿n货币兑换科目既要设置明细账，又要设置总账。n货币兑换明细账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组成。12n 9.2.4货币兑换的核算货币兑换的核算n1）外币与人民币之间的兑换n(1)买入外汇的核算示例n(2)卖出外汇的核算示例。n 2）套汇的核算n会计核算上的套汇是指以一种外汇兑换成另一种外汇的业务。n(1)不同币种现汇之间的套汇的核算示例。n (2)现钞与现汇之间的套汇的核算示例。n同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的货币兑换活动。13n【例91】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=106.00，办妥兑换手续，作分录如下：n 借：现金 HKD10 00n 贷：外汇买卖 钞买价106.00% HKD10 00n 借：外汇买卖 1060n 贷：现金 1060例题例题14n【例92】外汇银行按规定兑换给本行开户单位江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账支票一张。当天该行公布的卖出价USD100=827.60，办妥兑换手续，作分录如下：n 借：活期存款江南公司 20690n 贷：外汇买卖 钞卖价827.60% 20690 n 借：外汇买卖 USD2500n 贷：现金 USD2500例题例题15n【例93】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。该银行当天的美元汇买价USD100=825.80，港元卖出价HKD100=109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：n 借：活期外汇存款 USD396.71n 贷：外汇买卖 USD396.71n 借：外汇买卖 汇买价825.80% 3 276n 贷：外汇买卖 3 276n 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000n 贷：汇出汇款 HKD3 000例题例题16n【例93】例：南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天现汇买入价USD100=825.20，卖出价USD100=829.20。办妥有关手续，作分录如下：n 借：外汇活期存款 USD10 048n 贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048n 借：外汇买卖 82 920n 贷：外汇买卖 82 920n 借：外汇买卖 钞卖价829.20% USD10 000n 贷：现金 USD10 000例题例题179.3 外汇存款业务的核算 n 外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。 18n9.3.1单位外汇存款的核算n1)单位外汇存款开户和续存的核算 n(1)以外币现钞存入的核算n由于单位外汇活期存款或外汇定期存款为现汇存款，因此存入时外币现钞应按套汇方法折算入账。届时会计分录为：n 借：现金（外币）n 贷：外汇买卖（外币）n 借：外汇买卖（人民币）n 贷：外汇买卖（人民币）n 借：外汇买卖（外币）n 贷：外汇活期存款（外币）19n【例94】南平公司持现钞10 000港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价HKD100=103.60，卖出价HKD100=106.70。银行作分录如下：n 借：现金 HKD10 000n 贷：外汇买卖 HKD10 000n 借：外汇买卖 10 360n 贷：外汇买卖 10 360n借：外汇买卖 HKD9 709.47n贷：外汇活期存款南平公司 HKD9 709.47例题例题20n(2)以国外汇入汇款或国内转汇存入示例。n如收到的是现汇，可直接办理原币转账，会计分录为：n 借：存放国外同业（或汇入汇款）（外币）n 贷：外汇活期吸收存款（外币）n 如汇入币种与存入币种不同时，则按当日外汇牌价套汇入账。21n【例95】收到香港大华银行汇入汇款HKD5 000，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天汇买坐HKD100=105.20，卖出价USD100=827.30。作分录如下：n 借：汇入汇款 HKD5 000n 贷：外汇买卖 HKD5 000n 借：外汇买卖 5 260n贷：外汇买卖 5 260n 借：外汇买卖 USD635.80n 贷：外汇活期存款宝来 USD635.80例题例题229.3 外汇存款业务的核算n2）单位外汇存款支取的核算n 单位支取外汇存款时，外汇活期存款支票户应凭签发的支票支取；外汇活期存折户应凭加盖预留印鉴的存折支取；外汇定期存款应凭存单及预留印鉴或其他约定方式到期支取。外汇定期存款到期或提前支取时，不得直接提取现金，只能转入外汇活期存款后，从外汇活期存款中支取。n (1)以原币汇往国外或国内异地。n可直接通过有关的结算方法汇出。会计分录为：n借：外汇活期吸收存款（外币）n 贷：汇出汇款等（外币）239.3 外汇存款业务的核算n(2)支取货币与原存款货币不同示例n(3)从外汇活期存款账户转存外汇定期存款。n 银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：n 借：外汇活期吸收存款（外币）n 贷：外汇定期存款（外币）24n【例96】华信公司委托银行汇付佣金1 600英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=827.20，汇卖价GBP100=1278.20，会计分录为：n 借：外汇活期存款华信 USD247234n 贷：外汇买卖 USD247234n 借：外汇买卖 2 045 120n 贷：外汇买卖 2 045 120n 借：外汇买卖 GBP1 600n 贷：汇出汇款 GBP1 600例题例题259.3 外汇存款业务的核算n9.3.2个人外汇存款的核算个人外汇存款的核算 n 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节n 1)个人外汇存款开户和续存的核算个人外汇存款开户和续存的核算n 个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。 n存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：n 借：库存现金（外币）借：库存现金（外币）n 贷：个人外汇活期（或定期）吸收存款贷：个人外汇活期（或定期）吸收存款现钞户（外币）现钞户（外币）n 境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为：款现汇户时，会计分录为：n 借：汇入汇款等借：汇入汇款等n 贷：个人外汇活期（或定期）存款贷：个人外汇活期（或定期）存款现汇户（外币）现汇户（外币）269.3 外汇存款业务的核算n2)个人外汇存款支取的核算个人外汇存款支取的核算n 个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。有关单位的证明办理。n 从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭从个人外汇活期存款现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：条。会计分录为：n 借：个人外汇活期存款借：个人外汇活期存款现钞户（外币）现钞户（外币）n 贷：现金（外币）贷：现金（外币）n 个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。利息，一并办理转账。n 个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。n 3)个人外汇存款利息的核算个人外汇存款利息的核算n个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、定期储蓄存款基本相同。人民币活期、定期储蓄存款基本相同。27 9.4 外汇贷款业务的核算 n 外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外汇资金、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位的一项资产业务。外汇贷款按融资方法及贷款性质不同，可分为现汇贷款、进出口押汇、票据贴现、打包贷款、买方信贷、银团贷款和外资贷款等。289.4 外汇贷款业务的核算n9.4.1现汇贷款的核算现汇贷款的核算n1.发放贷款的核算发放贷款的核算n1)直接转入借款单位的外汇存款账户直接转入借款单位的外汇存款账户n 外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为：户。会计分录为：n 借：短期（中长期）外汇贷款（外币）借：短期（中长期）外汇贷款（外币）n 贷：外汇活期存款（外币）贷：外汇活期存款（外币）n 2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付直接代贷款单位以外汇贷款对外支付n 对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办理外汇贷款，会计分录为：办理外汇贷款，会计分录为：n 借：短期外汇贷款（外币）借：短期外汇贷款（外币）n 贷：汇出汇款等（外币）贷：汇出汇款等（外币）n 如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。如贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理。299.4 外汇贷款业务的核算n2.收回贷款的核算n1)借款人以原币归还借款n会计分录为：n 借：外汇活期存款（外币）n 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）n 利息收入（外币）n 借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处理。309.4 外汇贷款业务的核算n 2)借款人以人民币购汇归还借款n 借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录为：n 借：活期存款（人民币）n 贷：外汇买卖（人民币）n 借：外汇买卖（外币）n 贷：短期（中长期）外汇贷款（外币）n 利息收入（外币）319.4 外汇贷款业务的核算n3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款n 借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款时应通过套汇核算。会计分录为：n借：外汇活期吸收存款（其他外币）n 贷：货币兑换（其他外币）n借：货币兑换（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）n借：货币兑换（贷款外币）n 贷：短期（中长期）外汇贷款（贷款外币）n 利息收入（贷款外币）329.4 外汇贷款业务的核算n 9.4.2进出口押汇的核算进出口押汇的核算 n1.进口押汇进口押汇n1)叙做进口押汇的核算叙做进口押汇的核算n 进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，办理进口押汇，对外付款手续。会计分录为：押汇，对外付款手续。会计分录为：n 借：进出口押汇（外币）借：进出口押汇（外币）n 贷：存放国外同业（外币）贷：存放国外同业（外币）n 进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提进出口押汇是资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账进出口押汇但尚未收回的数额。该账户按申请押汇单位设明细账核算。核算。339.4 外汇贷款业务的核算n 2)偿还押汇本息的核算n 进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算并扣除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会计分录为：n 借：外汇活期存款（外币）n 贷：进出口押汇（外币）n 利息收入（外币）349.4 外汇贷款业务的核算n2.出口押汇n 1)叙做出口押汇的核算n会计分录为：n 借：进出口押汇（外币）n 贷：利息收入（外币）n 外汇买卖（外币）n 借：外汇买卖（人民币）n 贷：活期存款（人民币）n 出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。359.4 外汇贷款业务的核算n2)收款偿还押汇的核算n所作会计分录如下：n 借：存放国外同业（外币）n 贷：进出口押汇（外币）n 利息收入（外币）36n【例97】永生服装厂3月16日将即期信用证项下全套单据金额USD80 000，连同押汇申请书交中国银行上海市分行营业部，经审核单据，符合押汇要求。通过计算，该银行当天即按5.4%利率扣收20天的利息，并将余额按当日挂牌汇买价USD100=827.50%，转入该公司人民币存款户，作分录如下：n 押汇利息=80 000X20/360X5.4%=240美元n 借：进出口押汇永生服装厂 USD80 000n 贷：利息收入USD240n 外汇买卖 USD79 760n 借：外汇买卖 660 014n 贷：活期存款永生服装厂 660 014例题例题379.4 外汇贷款业务的核算n续上例:3月26日中国银行上海分行营业部收到美洲银行（开证行）的贷记报单，金额USD80 200（其中USD200为进口商支付给议付行的银行费用），中国银行在该行开有美元账户，可分散记账。经审核无误后办理转账手续。作分录如下：n 借：存放国外同业 USD80 200n 贷：营业收入 USD200n 进出口押汇永生服装厂 USD80 000389.4 外汇贷款业务的核算n9.4.3买方信贷外汇贷款的核算买方信贷外汇贷款的核算n 买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府买方信贷是出口信贷的一种形式，是出口国政府支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，支持出口方银行直接向进口商或进口商银行提供贷款，以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。以供进口商购买技术和设备，并支付有关的费用。n 1.获得和使用买方信贷的核算获得和使用买方信贷的核算n 1)对外签订协议对外签订协议n 对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。对外签订协议是获得买方信贷之前的首要工作步骤。对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论对外签订协议一般由总行或总行授权分行进行，不论哪种方式下总行均要建立哪种方式下总行均要建立“买方信贷用款限额登记买方信贷用款限额登记簿簿”，按协议商定的金额登记用款限额台账。，按协议商定的金额登记用款限额台账。399.4 外汇贷款业务的核算n2)支付定金n 买方信贷额度一般占贸易合同总额的85%，其余15%的款项需要用现汇支付，即定金。当借款单位以现汇支付定金时，会计分录为：n 借：外汇活期吸收存款（外币）n 贷：存放国外同业（外币）n借款单位用人民币购买外汇支付定金时，会计分录为：n 借：吸收存款活期存款（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）n 借：货币兑换（外币）n 贷：存放国外同业（外币）409.4 外汇贷款业务的核算n3)使用买方信贷的核算使用买方信贷的核算n 进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录进口商银行总行收到出口商银行贷款起息日通知时，会计分录为：为：n 借：全国联行外汇往来（外币）借：全国联行外汇往来（外币）n 贷：借入买方信贷款（外币）贷：借入买方信贷款（外币）n 并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。并按支款金额销记买方信贷用款限额登记簿。n 进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：进口商银行分行收到总行买方信贷起息通知时，会计分录为：n借：买方信贷外汇贷款（外币）借：买方信贷外汇贷款（外币）n 贷：全国联行外汇往来（外币）贷：全国联行外汇往来（外币）n 借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入借入买方信贷款是负债类账户，用以核算获得买方信贷后借入款项的数额及到期偿还的情况。款项的数额及到期偿还的情况。n 买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国买方信贷外汇贷款是资产类账户，用以核算出口国银行向本国进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。进口商或进口银行提供的买方信贷外汇贷款的转贷和收回情况。419.4 外汇贷款业务的核算n2.偿还贷款本息的核算偿还贷款本息的核算n进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为：进口商银行总行偿还贷款本息时，会计分录为：n 借：借入买方信贷款（外币）借：借入买方信贷款（外币）n 利息支出（外币）利息支出（外币）n 贷：存放国外同业（外币）贷：存放国外同业（外币）n如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为：如果借款单位以自有外汇偿还时，会计分录为：n 借：外汇活期吸收存款（外币）借：外汇活期吸收存款（外币）n 贷：买方信贷外汇贷款（外币）贷：买方信贷外汇贷款（外币）n 利息收入（外币）利息收入（外币）n 如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为：如果借款单位以人民币购汇偿还时，则会计分录为：n 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（人民币）活期存款（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）n 借：货币兑换（外币）借：货币兑换（外币）n 贷：买方信贷外汇贷款（外币）贷：买方信贷外汇贷款（外币）n 利息收入（外币）利息收入（外币）429.5国际贸易结算业务的核算 国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸国际贸易结算业务是外汇银行在国际贸易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金易过程中为进、出口地贸易的双方提供资金结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一结算等服务的业务，该业务是外汇银行的一项主要业务。项主要业务。439.5国际贸易结算业务的核算n9.5.1 信用证结算方式信用证结算方式n 1.信用证结算方式概述信用证结算方式概述n国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款国际贸易结算的基本方法有三种：即汇款、托收、信用证。汇款方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。方式和托收方式都属于商业信用性质，风险的负担过于偏重一方。这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。这种由单方面承担风险的支付方式，不能促进对外贸易的开展。信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通信用证是一种以银行居间、由银行承担一定风险和进行资金融通的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收的结算方式。由于银行居间授信，出口商可免除出运货物后，收不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商造成资不到货款的后顾之忧，进口商也无需把贷款先付给出口商造成资金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。金积压。因此，信用证是国际贸易中使用最广泛的结算方式。n一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过一笔信用证业务，从发生到终结，大体要经过6个环节：即进口个环节：即进口商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商商申请开证；进口方银行开证；出口方银行通知信用证；出口商受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。受证出运；出口方银行议付及索汇；进口商赎单提货。44出口商1 签订贸易合同 5 发贷通知行4 通知6 交单进口商 2 申请开证开证行3 开证后寄出7 寄单索汇8 审核相符，付汇9 付款赎单信用证结算的基本程序信用证结算的基本程序459.5国际贸易结算业务的核算n2.信用证业务账务处理信用证业务账务处理n 信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算信用证结算方式的全部结算过程分进口信用证结算和出口信用证结算两个方面。和出口信用证结算两个方面。n 1)出口信用证业务核算出口信用证业务核算n 信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结信用证项下的出口结汇，有通知、修改、议付和结汇四个环节。汇四个环节。n (1)信用证的通知和修改时，以表外科目核算信用证的通知和修改时，以表外科目核算n 通知时：收通知时：收 国外开来保证凭证国外开来保证凭证 外币外币n 修改信用证，要求增加金额：修改信用证，要求增加金额：n 收收 国外开来保证凭信国外开来保证凭信 外币增额外币增额n修改信用证，要求减少原金额：修改信用证，要求减少原金额：n 收收 国外开来保证凭信国外开来保证凭信 外币减额外币减额469.5国际贸易结算业务的核算n(2)议付信用证时，借：应收即（远）期信用证款项（外币）n 贷：代收即（远）期信用证款项（外币）n 同时转销表外科目，付 国外来保证凭信 外币n (3)结汇时，借：代收即（远）期信用证款项（外币）n贷：应收即（远）期信用证款项（外币）n 借：存放国外同业（或其他）（外币）n 贷：货币兑换（外币）n 借：货币兑换（人民币）n贷：吸收存款活期存款XX出口企业（人民币）n营业收入手续费（人民币）479.5国际贸易结算业务的核算n 2)进口信用证业务核算进口信用证业务核算n 信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：信用证项下的进口业务，一般有以下几个步骤：n 进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外进口单位提出申请；外汇银行开立信用证；外汇银行收到国外寄来单据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。寄来单据，通知进口公司承付；外汇银行对外付款、对内结汇。n (1)开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币）开立信用证时，借：应收进口保证款项（外币）n 贷：开出信用证（外币）贷：开出信用证（外币）n (2)信用证修改时，修改增加金额，借：应收进口保证款项（外信用证修改时，修改增加金额，借：应收进口保证款项（外币增额）币增额）n 贷：开出信用证（外币增额）贷：开出信用证（外币增额）n 修改减少金额，借：开出信用证（外币减额）修改减少金额，借：开出信用证（外币减额）n 贷：应收进口保证款项（外币减额）贷：应收进口保证款项（外币减额）489.5国际贸易结算业务的核算n (3)对外付款、对内结汇时， n 借：开出信用证（外币）n 贷：应收进口保证款项（外币）n 借：吸收存款活期存款XX进口企业（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）n 借：货币兑换（外币）n 贷：存放国外同业（外币）499.5国际贸易结算业务的核算n9.5.2托收结算方式托收结算方式 n1.出口托收业务核算出口托收业务核算n 出口托收是我国出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规出口托收是我国出口单位根据买卖双方签订的贸易合约，在规定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇定期限内备货出运后，将货运单据连同以进口买方为付款人的汇票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和票一并送交银行，由银行委托境外代理行向进口买方代为交单和收款的一种出口贸易结算方式。收款的一种出口贸易结算方式。n 托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。托收出口款项，一般经过两个步骤，一是托收，二是收妥。n 1)托收时，借：应收出口托收款项（外币）托收时，借：应收出口托收款项（外币）n 贷：代收出口托收款项（外币）贷：代收出口托收款项（外币）n 2)收妥时，借：代收出口托收款项（外币）收妥时，借：代收出口托收款项（外币）n 贷：应收出口托收款项（外币）贷：应收出口托收款项（外币）n 同时，借：存放国外同业（或其他）（外币）同时，借：存放国外同业（或其他）（外币）n 贷：货币兑换（外币）贷：货币兑换（外币）n 借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币）n 贷：活期存款贷：活期存款XX托收方企业（人民币）托收方企业（人民币）509.5国际贸易结算业务的核算n2.进口代收业务核算进口代收业务核算n 进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，于装运货物后，通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口单位收取款项的通过国外托收银行寄来单据，委托我银行向进口单位收取款项的一种结算方式。一种结算方式。n 若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄若进口业务通过代收方式进行，则银行一般在收到国外银行寄来的单据时，代进口单位办理对外付款业务。来的单据时，代进口单位办理对外付款业务。n 1)收到国外单据时，借：应收进口代收款（外币）收到国外单据时，借：应收进口代收款（外币）n 贷：进口代收款（外币）贷：进口代收款（外币）n 2)代公司办理对外付款时，借：进口代收款（外币）代公司办理对外付款时，借：进口代收款（外币）n 贷：应收进口代收款（外币）贷：应收进口代收款（外币）n 同时，借：吸收存款同时，借：吸收存款活期存款活期存款XX付款企业（人民币）付款企业（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）n 借：货币兑换（外币）借：货币兑换（外币）n 贷：存放国外同业（或其他）（外币）贷：存放国外同业（或其他）（外币）519.5国际贸易结算业务的核算n9.5.3 汇兑结算方式汇兑结算方式n 1.汇出进口货款汇出进口货款n 汇出进口货款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，汇出进口货款是指商业银行接受汇款人的委托，签发信用工具，委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。委托境外代理行或异地银行解付汇款的一种结算方式。n 如果商品进口货款，是通过汇款的方式结算，这种汇款一般称如果商品进口货款，是通过汇款的方式结算，这种汇款一般称为汇出进口货款。为汇出进口货款。n 1)汇出时，借：吸收存款汇出时，借：吸收存款活期存款（人民币）活期存款（人民币）n 贷：货币兑换（人民币）贷：货币兑换（人民币）n 借：货币兑换（外币）借：货币兑换（外币）n 贷：汇出汇款（外币）贷：汇出汇款（外币）n 2)解付时，借：汇出汇款（外币）解付时，借：汇出汇款（外币）n 贷：存放国外同业（或其他）（外币）贷：存放国外同业（或其他）（外币）529.5国际贸易结算业务的核算n2.汇入出口货款汇入出口货款n 汇入出口货款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、汇入出口货款是指汇入行根据境外代理行和国内联行的电汇、信汇委托，以及受益人（收款人）提示的汇票，把汇入的汇款解信汇委托，以及受益人（收款人）提示的汇票，把汇入的汇款解付给收款人的过程。付给收款人的过程。n 如果国外进口商以汇款的形式，将出口货款汇给我国出口商，如果国外进口商以汇款的形式，将出口货款汇给我国出口商，其货款流转一般两个过程，一是从国外进口地银行汇入我国外汇其货款流转一般两个过程，一是从国外进口地银行汇入我国外汇银行，二是由我国外汇银行将汇入款项解付给出口单位。银行，二是由我国外汇银行将汇入款项解付给出口单位。n 1)汇入时，借：存放国外同业（或其他）（外币）汇入时，借：存放国外同业（或其他）（外币）n 贷：汇入汇款（外币）贷：汇入汇款（外币）n 2)解付时，借：汇入汇款（外币）解付时，借：汇入汇款（外币）n 贷：货币兑换（外币）贷：货币兑换（外币）n 借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币）n 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款（人民币）活期存款（人民币）531.1.外汇业务核算有哪些特点？外汇业务核算有哪些特点？2. 2. 外汇银行买卖外汇过程中，如何做到正确地使用外汇买外汇银行买卖外汇过程中，如何做到正确地使用外汇买卖科目？卖科目？3 3试举出银行买进及卖出外汇的例子，并说明银行具体将试举出银行买进及卖出外汇的例子，并说明银行具体将报出汇买价、钞买价、汇报出汇买价、钞买价、汇/ /钞卖价中的哪一个价格？钞卖价中的哪一个价格？ 4 4外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？外汇买卖科目分户账有哪些特殊的地方？ 5 5简述个人外汇存款的分类。简述个人外汇存款的分类。 6 6比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户。比较借入买方信贷款与买方信贷外汇贷款两个账户。 7 7从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、从会计分录角度谈谈信用证结算方式下对或有资产、或有负债的确认是如何体现的？或有负债的确认是如何体现的？ 思考练习思考练习