财政学第09章所得税课件

新编高等院校经济类系列教材新编高等院校经济类系列教材 财财 政政 学学主编主编 辛波辛波 中国金融出版社财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税22022-6-26第九章第九章 所得税所得税第三节第三节 个人所得税个人所得税第二节第二节 企业所得税企业所得税第一节第一节 所得税概述所得税概述财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税32022-6-26通过本章的学习，要求学生了解所得税的含通过本章的学习，要求学生了解所得税的含义、特点及分类，掌握我国所得课税的主要义、特点及分类，掌握我国所得课税的主要税种，包括企业所得税、个人所得税的基本税种，包括企业所得税、个人所得税的基本构成要素。构成要素。学习目标学习目标学习目标学习目标 财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税42022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v一、所得税的概念及特点一、所得税的概念及特点u(一一)所得税的概念所得税的概念 所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的所所得税是国家对法人和自然人在一定期间获取的所得额课征的税收。所得额包括利润所得和其他所得得额课征的税收。所得额包括利润所得和其他所得两大类。利润所得是指从事生产经营活动的企业和两大类。利润所得是指从事生产经营活动的企业和个体经营者获取的经营收入扣除为取得这些收入所个体经营者获取的经营收入扣除为取得这些收入所支付的各种费用以及流转税税款后的余额；其他所支付的各种费用以及流转税税款后的余额；其他所得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让得是指工资、劳务报酬、股息、利息、租金、转让特许权等所得。特许权等所得。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税52022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v一、所得税的概念及特点一、所得税的概念及特点u(二二)所得税的特点所得税的特点 1税负比较公平税负比较公平 2符合税收的效率原则符合税收的效率原则 3符合税收的财政原则符合税收的财政原则财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税62022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v一、所得税的概念及特点一、所得税的概念及特点u(二二)所得税的特点所得税的特点 4.符合税收稳定经济的原则符合税收稳定经济的原则 5有利于维护国家的经济权益有利于维护国家的经济权益 6所得税计算比较复杂，征税成本较高所得税计算比较复杂，征税成本较高财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税72022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v 二、企业所得税的类型二、企业所得税的类型u （一）古典税制（一）古典税制 古典税制以会计实体理论和近代企业法为基础，在对待纳税人上实古典税制以会计实体理论和近代企业法为基础，在对待纳税人上实行企业与股东完全分开的原则。即企业和股东既然是不同的法律主行企业与股东完全分开的原则。即企业和股东既然是不同的法律主体，就应该分别纳税。企业获利后，补偿为取得收入的费用和税法体，就应该分别纳税。企业获利后，补偿为取得收入的费用和税法允许的扣除项目以后，按应纳税所得额缴税，股东按收到的股利额允许的扣除项目以后，按应纳税所得额缴税，股东按收到的股利额缴税，留存收益不再征纳任何其他税。这样做不仅有利于鼓励企业缴税，留存收益不再征纳任何其他税。这样做不仅有利于鼓励企业保留利润，而且也可以促进企业扩大再投资。古典税制的方法虽然保留利润，而且也可以促进企业扩大再投资。古典税制的方法虽然简单、清楚，但没有考虑重叠征税问题。简单、清楚，但没有考虑重叠征税问题。 美国是执行古典税制的主要国家，除美国外，还有荷兰、卢森堡、美国是执行古典税制的主要国家，除美国外，还有荷兰、卢森堡、丹麦、意大利、西班牙、瑞典等国和除英国以外的大部分英联邦国丹麦、意大利、西班牙、瑞典等国和除英国以外的大部分英联邦国家也都执行古典税制。目前，我国的企业所得税采用的也是这种税家也都执行古典税制。目前，我国的企业所得税采用的也是这种税制。制。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税82022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v 二、企业所得税的类型二、企业所得税的类型u （二）税收抵免制或折算税制（二）税收抵免制或折算税制 古典税制对于企业和股东在经济上的区别对待，引起税收理古典税制对于企业和股东在经济上的区别对待，引起税收理论界和财务会计界的长期争议。为了使留存利润与分配利润论界和财务会计界的长期争议。为了使留存利润与分配利润得到公平对待，许多国家放弃了古典税制，转向实行税收抵得到公平对待，许多国家放弃了古典税制，转向实行税收抵免制。即企业一级利润的纳税与古典税制相同，只是对分配免制。即企业一级利润的纳税与古典税制相同，只是对分配给股东的股息视为税后所得，股东对其股息的个人所得税可给股东的股息视为税后所得，股东对其股息的个人所得税可以得到一定程度的抵免，这样做的目的是为了减少对可分配以得到一定程度的抵免，这样做的目的是为了减少对可分配的和未分配的利润的税收歧视。税收抵免制尽管不会彻底消的和未分配的利润的税收歧视。税收抵免制尽管不会彻底消除重复征税，但可使其得以缓解，并使个人所得税变得复杂。除重复征税，但可使其得以缓解，并使个人所得税变得复杂。 实行税收抵免制的国家，主要以英国、法国、意大利、比利实行税收抵免制的国家，主要以英国、法国、意大利、比利时等欧盟国家为主。时等欧盟国家为主。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税92022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v 二、企业所得税的类型二、企业所得税的类型u （三）双税率税制（三）双税率税制 所谓的的双税率税制，即一个企业实行两个所得税税率。一所谓的的双税率税制，即一个企业实行两个所得税税率。一个税率适用于未分配利润；另一个税率适用于分配利润。在个税率适用于未分配利润；另一个税率适用于分配利润。在实际的操作中，对于未分配利润按较高税率征收，而对于分实际的操作中，对于未分配利润按较高税率征收，而对于分配利润则按较低税率征收。股息获得者，照常缴纳个人所得配利润则按较低税率征收。股息获得者，照常缴纳个人所得税。这种税制不仅也可以减轻重复征税的问题，而且对于企税。这种税制不仅也可以减轻重复征税的问题，而且对于企业支付股利来说也是一种鼓励，尤其是在两种税率有较大差业支付股利来说也是一种鼓励，尤其是在两种税率有较大差别的情况下，就更具有促进分配的作用，只是会使得企业所别的情况下，就更具有促进分配的作用，只是会使得企业所得税本身变得更复杂了一些。得税本身变得更复杂了一些。 目前，德国、日本、挪威等国是实行双税率税制的主要国家。目前，德国、日本、挪威等国是实行双税率税制的主要国家。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税102022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v三、个人所得税的类型三、个人所得税的类型u（一）分类所得税制（一）分类所得税制 这一税制是指将纳税人的各种所得分为若干类别，这一税制是指将纳税人的各种所得分为若干类别，比如，可以将所得分为工资薪金所得、营业利润所比如，可以将所得分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等类，并对不同分类得、股息利息所得、租金所得等类，并对不同分类的所得采用不同的税率，在税负上实行差别待遇，的所得采用不同的税率，在税负上实行差别待遇，以体现横向公平原则。这一课税模式虽然可以控制以体现横向公平原则。这一课税模式虽然可以控制税源，又能减少征收费用，但由于其征税范围有限，税源，又能减少征收费用，但由于其征税范围有限，而且没有考虑到纳税人家庭负担状况等问题，因此而且没有考虑到纳税人家庭负担状况等问题，因此难以体现纵向公平原则。难以体现纵向公平原则。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税112022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v三、个人所得税的类型三、个人所得税的类型u（二）综合所得税制（二）综合所得税制 这一税制是指将纳税人在一定期间内各种不同来源这一税制是指将纳税人在一定期间内各种不同来源的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，的所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率来计算纳税额。其所得可包括就其余额按累进税率来计算纳税额。其所得可包括薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红薪金所得、附加福利、净经营所得、利息所得、红利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移利所得、公共养老金、失业和疾病方面的社会转移支付等。这一课税模式虽然能够体现纳税人的实际支付等。这一课税模式虽然能够体现纳税人的实际负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，并负担水平，符合支付能力原则或量能课税原则，并能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的能够较好地发挥所得税作为调节社会经济波动的“自动稳定器自动稳定器”作用，但是，也存在着课征手续繁作用，但是，也存在着课征手续繁杂、征收费用较大等问题。杂、征收费用较大等问题。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税122022-6-26第一节第一节 所得税概述所得税概述v 三、个人所得税的类型三、个人所得税的类型u （三）分类综合所得税制（混合所得税制）（三）分类综合所得税制（混合所得税制） 这一税制是指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实这一税制是指将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。以日本实行的个人所得税为行分项课征和综合计税相结合。以日本实行的个人所得税为例，日本的税法将个人收入项目共分十类，其中不动产所得、例，日本的税法将个人收入项目共分十类，其中不动产所得、经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入等五类收入适用经营利润、工薪收入、临时所得和其他收入等五类收入适用综合计征法；退休金和林业收入这两类适用分类计征法；利综合计征法；退休金和林业收入这两类适用分类计征法；利息、股息和资本利得等三类收入适用综合或分类选择计征法。息、股息和资本利得等三类收入适用综合或分类选择计征法。这一课税模式，其优点是既坚持了按纳税能力课税的原则，这一课税模式，其优点是既坚持了按纳税能力课税的原则，又体现了了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还又体现了了对不同性质的收入实行区别对待的原则，同时还可以有效防范偷、漏税情况的发生。但是，也存在着课征手可以有效防范偷、漏税情况的发生。但是，也存在着课征手续更繁杂、征收费用更大等问题。续更繁杂、征收费用更大等问题。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税132022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v一、企业所得税的含义一、企业所得税的含义 企业所得税是对在我国境内的企业，就其企业所得税是对在我国境内的企业，就其来源于中国境内、境外的生产经营所得和来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其他所得征收的一种税。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税142022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点 第一，征税范围广。第一，征税范围广。 第二，税负比较公平。第二，税负比较公平。 第三，税基约束力强。第三，税基约束力强。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税152022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v 三、企业所得税的基本构成要素三、企业所得税的基本构成要素u （一）纳税人（一）纳税人 企业所得税的纳税人是指企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税人是指企业和其他取得收入的组织。按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居居民企业民企业”和和“非居民企业非居民企业”，并分别规定其纳税义务，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国税，对依照外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；对非居民企业，应当就境内的企业也认定为居民企业；对非居民企业，应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。的境外所得纳税。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税162022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v三、企业所得税的基本构成要素三、企业所得税的基本构成要素u（二）税率（二）税率 企业所得税实行统一的企业所得税实行统一的25的比例税率。的比例税率。同时，为了照顾某些盈利较少的企业，对同时，为了照顾某些盈利较少的企业，对符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20的税的税率征收企业所得税。此外，对国家需要重率征收企业所得税。此外，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按点扶持的高新技术企业，减按15的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税172022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v三、企业所得税的基本构成要素三、企业所得税的基本构成要素u（三）计税依据（三）计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。收入总额包括企业予扣除项目金额之后的余额。收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。准予扣除项目包括企业实际发生的与取得收入有准予扣除项目包括企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。失和其他支出。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税182022-6-26第二节第二节 企业所得税企业所得税v三、企业所得税的基本构成要素三、企业所得税的基本构成要素u（四）应纳税额的计算（四）应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额X适用税率一减免适用税率一减免税额一抵免税额税额一抵免税额 其中，减免税额和抵免税额，是指依照企其中，减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。免征和抵免的应纳税额。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税192022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v一、个人所得税的含义一、个人所得税的含义 个人所得税是对个人取得的各项应税所得个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。具体来讲，是对我国居民征收的一种税。具体来讲，是对我国居民来源于境内、境外的应税所得和非居民来来源于境内、境外的应税所得和非居民来源于境内的应税所得征收的一种税。源于境内的应税所得征收的一种税。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税202022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v二、个人所得税的特点二、个人所得税的特点 第一，在税制模式上采取分类所得税制。第一，在税制模式上采取分类所得税制。 第二，与分类税制的模式相适应，广泛采第二，与分类税制的模式相适应，广泛采用源泉扣缴的课征方式。用源泉扣缴的课征方式。 第三，费用扣除标准统一、固定，与纳税第三，费用扣除标准统一、固定，与纳税人实际负担能力没有关系。人实际负担能力没有关系。 第四，在纳税义务的确定上引入了第四，在纳税义务的确定上引入了“居民居民”和和“非居民非居民”的概念，符合国际惯例。的概念，符合国际惯例。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税212022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v三、个人所得税的基本构成要素三、个人所得税的基本构成要素u（一）纳税人（一）纳税人 个人所得税以所得人为纳税人。具体包括两类：个人所得税以所得人为纳税人。具体包括两类：一类是指在中国境内有住所，或者虽无住所，但一类是指在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满在中国境内居住满1年，从中国境内、境外取得年，从中国境内、境外取得所得的个人，也就是有境内、境外所得的中国居所得的个人，也就是有境内、境外所得的中国居民。另一类是指在中国境内既无住所又不居住或民。另一类是指在中国境内既无住所又不居住或居住不满居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人，年，但从中国境内取得所得的个人，也就是有境内所得的非中国居民。居民应对中国也就是有境内所得的非中国居民。居民应对中国政府承担无限纳税义务；非居民应对中国政府承政府承担无限纳税义务；非居民应对中国政府承担有限纳税义务。担有限纳税义务。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税222022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v三、个人所得税的基本构成要素三、个人所得税的基本构成要素u(二二)征税对象征税对象 个人所得税的征税对象是指属于征税范围的各项个人所得税的征税对象是指属于征税范围的各项个人所得，具体包括个人所得，具体包括11个项目：工资、薪金所个项目：工资、薪金所得；个体工商业户的生产、经营所得；对企事业得；个体工商业户的生产、经营所得；对企事业单位承包经营所得、承租经营所得；劳务报酬所单位承包经营所得、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、得；稿酬所得；特许权使用费所得；股息、利息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；国务院财政部门确定征税的其他所得。所得；国务院财政部门确定征税的其他所得。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税232022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v三、个人所得税的基本构成要素三、个人所得税的基本构成要素u(三三)税率和应纳税额计算税率和应纳税额计算 根据不同项目，个人所得税的计算方法也不同：根据不同项目，个人所得税的计算方法也不同：首先，工资、薪金所得适用首先，工资、薪金所得适用545的的9级超级超额累进税率。额累进税率。其次，个体工商业户的生产、经营所得，包括对其次，个体工商业户的生产、经营所得，包括对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用于企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用于535的的5级超额累进税率。级超额累进税率。第三，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费第三，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，适用所得、财产租赁所得，适用20的比例税率。的比例税率。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税242022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v三、个人所得税的基本构成要素三、个人所得税的基本构成要素u(三三)税率和应纳税额计算税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用第四，对财产转让所得适用20的比例税的比例税率。率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用和其他所得，适用20的比例税率。的比例税率。第六，其他规定。第六，其他规定。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税252022-6-26第三节第三节 个人所得税个人所得税v三、个人所得税的基本构成要素三、个人所得税的基本构成要素u(三三)税率和应纳税额计算税率和应纳税额计算第四，对财产转让所得适用第四，对财产转让所得适用20的比例税的比例税率。率。第五，利息、股息、红利所得、偶然所得第五，利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用和其他所得，适用20的比例税率。的比例税率。第六，其他规定。第六，其他规定。财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税262022-6-26本章小结本章小结 本章小结本章小结 财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税272022-6-26所得税所得税 个人所得税个人所得税 企业所得税企业所得税 古典税制古典税制 税收抵免税制税收抵免税制 双税率制双税率制 分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 分类综合所得税制分类综合所得税制关键词关键词关键词关键词 财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税282022-6-26思考题思考题 1.何谓所得税，它有哪些特点？何谓所得税，它有哪些特点？3.简要说明个人所得税中分类所得税制、简要说明个人所得税中分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制这三综合所得税制和分类综合所得税制这三种模式的区别。种模式的区别。2.简要说明企业所得税中的古典税制、折算简要说明企业所得税中的古典税制、折算税制和双税率制这三种模式的区别。税制和双税率制这三种模式的区别。？财政学财政学财政学第财政学第09章所得税章所得税292022-6-26案例讨论案例讨论 案例讨论案例讨论 案例二案例二 案例一案例一 新编高等院校经济类系列教材新编高等院校经济类系列教材 财财 政政 学学主编主编 辛波辛波 中国金融出版社中国金融出版社