高级会计学-第七版-第08章-合并财务报表(上)--习题答案

第8章 合并财务报表（上）教材练习题解析1.（一）编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000（万元）甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 00080=33 600（万元）甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 33 600资本公积 6 400 贷：银行存款 40 000（二）编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20确认为少数股东权益：借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资乙公司 33 600少数股东权益 8 40020X7年1月1日（购买日）甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产 4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 00052 000长期股权投资乙公司33 60033 600(1)33 600固定资产132 00026 000158 000158 000资产总计271 20078 000349 20033 600315 600应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000（1）10 00040 000资本公积113 6008 000121 600（1）8 000113 600盈余公积47 00021 40068 400（1）21 40047 000未分配利润1 0002 6003 600（1）2 6001 000少数股东权益 （1）8 4008 400负债与股东权益总计271 20078 000349 20042 0008 400315 600调整与抵消金额合计42 00042 000（三）编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 3 360贷：投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 20080%3 360（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益：借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 820年末未分配利润 6 380贷：长期股权投资 36 960少数股东权益 9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960（万元）20X7年末的少数股东权益=8 400+4 20020%9 240（万元）（3）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。借：投资收益 3 360少数股东净利润 840年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积 420年末未分配利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表部分）营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 72092 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 6409 640财务费用1 4002201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(3) 3 360(1) 3 36060营业利润20 9205 70026 6203 3603 36026 620营业外支出120100220220利润总额20 8005 60026 4003 3603 36026 400所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 3603 36019 800少数股东净利润(3) 840840归属于母公司股东的净利润（转下：未分配利润变动部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960（股东权益变动表的利润分配部分）年初未分配利润1 0002 6003 600(3)2 6001 000净利润（承上：利润表部分）15 6004 20019 8004 2003 36018 960提取盈余公积1 5604201 980(3)4201 560对股东的分配5 0005 0005 000年末未分配利润（转下：资产负债表部分）10 0406 38016 420 （2）6 38013 180(3)6 38010 16013 400（资产负债表部分）货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产 8 80010 40019 20019 200应收账款58 200 19 60077 80077 800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资乙公司33 60033 600(1) 3 360(2) 36 960固定资产140 80021 600162 400162 400资产总计272 200 84 000356 2003 36036 960322 600应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000资本公积113 6008 000121 600（2）8 000113 600盈余公积48 56021 82070 380（2）21 82048 560未分配利润（承上：未分配利润变动部分）10 0406 38016 42013 18010 16013 400少数股东权益(2) 9 2409 240负债与股东权益总计272 20084 000356 20053 00019 400322 600调整与抵消金额合计56 36056 360（四）.编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录，并填列合并工作底稿。（1）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 11 040贷：年初未分配利润 3 360投资收益 7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360（万元）20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 80080%8 640（万元）20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 20080%960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680（万元）（2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益。借：股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 22 900年末未分配利润 14 900贷：长期股权投资 44 640少数股东权益 11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640（万元）20X8年末的少数股东权益=9 240+10 80020%-1 20020%11 160（万元）（3）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。借：投资收益 8 640少数股东净利润 2 160年初未分配利润 6 380贷：提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润 14 90020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表部分）营业收入120 00064 000184 000184 000营业成本78 00036 000114 000114 000营业税金及附加7 2003 84011 04011 040销售费用2 0602 3404 4004 400管理费用4 2004 6008 8008 800财务费用9201 2402 160 2 160资产减值损失4801 5402 0202 020投资收益960401 000(3)8 640(1)7 680 40营业利润28 10014 48042 5808 6407 680 41 620营业外支出10080180180利润总额28 00014 40042 4008 6407 680 41 440所得税费用7 0003 60010 60010 600净利润21 00010 80031 8008 6407 680 30 840少数股东净利润(3) 2 1602 160归属于母公司股东的净利润（转下：未分配利润变动部分）21 00010 80031 80010 8007 680 28 680（股东权益变动表的未分配利润变动部分）年初未分配利润10 0406 38016 420(3)6 380(1)3 360 13 400净利润（承上：利润表部分）21 00010 80031 80010 8007 680 28 680提取盈余公积2 1001 0803 180(3) 1 0802 100对股东的分配12 4001 20013 600(2)1 20012 400年末未分配利润(转下：资产负债表部分)16 54014 90031 440(2)14 90032 080(3)14 90028 22027 580（资产负债表部分）货币资金10 0002 04012 04012 040交易性金融资产 8 1606 08014 24014 240应收账款50 000 15 68065 68065 680存货32 80017 20050 00050 000长期股权投资乙公司33 60033 600(1)11 040 (2)44 640固定资产162 24048 800171 040171 040资产总计296 80089 800386 60011 04044 640353 000应付账款34 0001 40035 40035 400应付票据4 8006005 4005 400应付债券32 00032 00032 000长期借款37 20037 20037 200股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000资本公积113 6008 000121 600（2）8 00094 400盈余公积50 66022 90073 560（2）22 90068 980未分配利润（承上：未分配利润变动部分）16 54014 90031 44032 08028 22027 580少数股东权益（2）11 16011 160负债与股东权益总计296 80089 800386 60072 98039 380353 000调整与抵消金额合计84 02084 0202.（一）编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：形成非同一控制下的控股合并的，以实际成本作为该投资的入账金额。本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日。本题中，甲公司投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录：借：长期股权投资 40 000贷：银行存款 40 000（二）编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000（万元）20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+（2 000+4 000）=48 000（万元）20X7年1月1日应确认的商誉40 00048 000801 600（万元）20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 00020%=9 600（万元）（1）从合并主体的角度，在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：存货 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000 （2）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉。借：股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 21 400未分配利润 2 600商誉 1 600贷：长期股权投资乙公司 40 000 少数股东权益 9 600合并财务报表工作底稿见表6-7。表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产 4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 000(1)2 00054 000长期股权投资乙公司40 00040 000(2)40 000固定资产132 00026 000158 000(1)4 000162 000商誉(2)1 6001 600资产总计277 60078 000355 6007 60040 000323 200应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000（2）10 00040 000资本公积120 0008 000128 000（2）14 000(1)6 000120 000盈余公积47 00021 40068 400（2）21 40047 000未分配利润1 0002 6003 600（2）2 6001 000少数股东权益 （2）9 6009 600负债与股东权益总计277 60078 000355 60048 00015 600323 200调整与抵消金额合计55 60055 600（三）编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。在权益法下，母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润，母公司按调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。乙公司207年的年初存货全部都在当年对集团外销售；年初固定资产的剩余折旧年限为10年。20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000（万元）20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 00010=400（万元）20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800（万元）权益法下甲公司应确认的投资收益=1 80080%=1 440（万元）少数股东净利润=1 80020%=360（万元）在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录：（1）确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值，将账面价值调整为公允价值：借：营业成本 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000 依据给定的资料，乙公司的年初存货成本都结转至营业成本，因而存货低估的金额调整营业成本。（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响：借：管理费用 400贷：固定资产 400（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 1 440贷：投资收益 1 440（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉：借：股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 21 820未分配利润 3 980商誉 1 600贷：长期股权投资乙公司 41 440 少数股东权益 9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820（万元）乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440（万元）20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960（万元）（5）消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配，确认少数股东净利润。借：投资收益 1 440少数股东净利润 360年初未分配利润 2 600贷：提取盈余公积 420年末未分配利润 3 98020X7年的合并报表工作底稿见表6-8。表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表及营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 720（1）2 00094 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 640（2）40010 040财务费用1 4002201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(5)1 440(3)1 44060营业利润20 9205 70026 6203 8401 44024 220营业外支出120100220220利润总额20 8005 60026 4003 8401 44024 000所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 8401 44017 400少数股东净利润(5) 360360归属于母公司股东的净利润（转下：未分配利润变动部分）15 6004 20019 8004 2001 44017 040（股东权益变动表的未分配利润变动部分）年初未分配利润1 0002 6003 600(5)2 6001 000净利润（承上：利润表部分）15 6004 20019 8004 2001 44017 040提取盈余公积1 5604201 980(5)4201 560对股东的分配5 0005 0005 000年末未分配利润（转下：资产负债表部分）10 0406 38016 420(4)3 98010 780(5)3 9805 84011 480（资产负债表项目）货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产 8 80010 40019 20019 200应收账款58 200 19 60077 80077 800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资乙公司40 00040 000(3)1 440(4) 41 440固定资产140 80021 600162 400（1）4 000(2) 400166 000商誉 （4）1 6001 600资产总计278 600 84 000362 6007 04041 840327 800应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000（4）10 00040 000资本公积120 0008 000128 000（4）14 000（1）6 000120 000盈余公积48 56021 82070 380(4)21 82048 560未分配利润（承上：未分配利润变动部分）10 0406 38016 42010 7805 84011 480少数股东权益(4)9 9609 960负债与股东权益总计278 60084 000362 60056 60021 800327 800调整与抵消金额合计63 64063 640（四）编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400（万元）20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 40080%=8 320（万元）20X8年少数股东净利润=10 40020%=2 080（万元）（1）调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。借：年初未分配利润 2 000固定资产 4 000贷：资本公积 6 000 20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000（万元）（2）调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响： 借：年初未分配利润 400管理费用 400 贷：固定资产 80020X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 00010=400（万元）（3）将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借：长期股权投资 8 800贷：年初未分配利润 1 440投资收益 7 360 20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440（万元）20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 00080%=960（万元）20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360（万元）长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800（万元）（4）将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消，将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益，差异确认为商誉：借：股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 22 900年末未分配利润 12 100商誉 1 600贷：长期股权投资 48 800少数股东权益 11 800乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000（万元）乙公司盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900（万元）乙公司调整后的年末未分配利润=调整后的年初未分配利润+调整后的本年净利润-提取的盈余公积-对股东的分配=3 980+10 400-1 080-1 200=12 100（万元）按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=41 440+8 320-960=4 8800（万元）20X8年末的少数股东权益=9 960+10 40020%-1 20020%=11 800（万元）（5）消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配。借：投资收益 8 320少数股东净利润 2 080年初未分配利润 3 980贷：提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润 12 10020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-9。表6-9 甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日 单位：万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方（利润表部分）营业收入120 00064 000184 000184 000营业成本78 00036 000114 000114 000营业税金及附加7 2003 84011 04011 040销售费用2 0602 3404 4004 400管理费用4 2004 6008 800（2）4009 200财务费用9201 2402 1602 160资产减值损失4801 5402 0202 020投资收益960401 000（5）8 320（3）7 36040营业利润28 10014 48042 5808 7207 36041 220营业外支出10080180180利润总额28 00014 40042 4008 7207 36041 040所得税费用7 0003 60010 60010 600净利润21 00010 80031 8008 7207 36030 440少数股东净利润(5) 2 0802 080归属于母公司股东的净利润（转下：未分配利润变动部分）21 00010 80031 80010 8007 36028 360（股东权益变动表的未分配利润变动部分）年初未分配利润10 0406 38016 420（1）2 000（2）400（5）3 980（3）1 44011 480净利润（承上：利润表部分）21 00010 80031 80010 8007 36028 360提取盈余公积2 1001 0803 180(5)1 0802 100对股东的分配12 4001 20013 600(5)1 20012 400年末未分配利润（转下：资产负债表部分）16 54014 90031 440(4)12 10029 280(5)12 10023 18025 340（资产负债表部分）货币资金10 0002 04012 04012 040交易性金融资产 8 1606 08014 24014 240应收账款50 000 15 68065 68065 680存货32 80017 20050 00050 000长期股权投资40 00040 000（3）8 800 (4) 48 800固定资产162 24048 800211 040（1）4 000(2) 800214 240商誉 （4）1 6001 600资产总计303 20089 800393 00014 40049 600357 800应付账款34 0001 40035 40035 400应付票据4 8006005 4005 400应付债券32 00032 00032 000长期借款37 20037 20037 200股本40 00010 00050 000（4）10 00040 000资本公积120 0008 000128 000（4）14 000（1）6 000120 000盈余公积50 66022 90073 560(4)22 90050 660未分配利润（承上：未分配利润变动部分）16 54014 90031 44029 28023 18025 340少数股东权益（4）11 80011 800负债与股东权益总计303 20089 800393 00076 18040 980357 800调整与抵消金额合计90 58090 58012