成本差异计算的解析.doc

成本差异计算的解析摘自“大家论坛”，谢谢chxmlbb 分享！【摘要】成本控制中的成本差异计算既是会计成本计算必然涉及的内容，也是学生学习、教师教授及考生备考会计类考试的难点，相关教辅或未尽其祥或晦涩难懂，许多学生、考生对此百思不得其解，只得死记硬背，也往往是朝背夕忘，如遇到考试更是头脑空白。理解是记忆的最好方法，本文试通过成本差异计算公式成因的讲解，希望对也有此困惑的读者有所帮助。【关键字】成本控制 成本计算 成本差异成本控制中的成本差异计算是财会教师的难点课程。部分教师因畏难对此难点轻描淡写，依靠大量的习题来巩固知识，导致学生不得其解，做练习时硬套公式。这样不仅会使学生对财会学习产生厌学情绪，而且会对将来企业会计的成本计算工作造成障碍。笔者认为，成本差异计算教学少不了必要的例题，但关键在于让学生理解计算公式，而不在于靠习题的练习来巩固，否则成了本末倒置式的教学。计算公式的讲解应按“变动成本的差异分析”、“固定制造费用成本的差异分析”的顺序，此是遵循先易后难的学习方法，要不然一开始就给学生灌了“迷魂药”。不管先讲哪个计算公式，都必须从“标准成本”和“实际成本”开始说起，因为两者的差异正是成本差异的产生原因。如不能使学生们知道为什么要做，就更不能使他们理解怎样做。标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额就是成本差异。它是反映实际成本脱离预定目标程度的信息，成本差异计算目的就是通过计算查找实际成本脱离目标成本的原因，从而提高企业成本管理水平。可用一例来说明。某企业本月投产甲产品8 000件，领用A材料32 000千克，其实际价格为每公斤40元。根据该产品标准成本卡所知，该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为45元。实际材料成本是“32 000401 280 000（元）”，标准材料成本是“8 0003451 080 000（元）”，材料成本差异就是“1 280 0001 080 000200 000（元）”。这20万元的材料成本超支差异是材料用量形成的，还是材料价格因素导致而成？这时就需要依靠成本差异的计算来破解。成本可以分类为变动成本和固定成本，相应的就有“变动成本的差异分析”、“固定制造费用成本的差异分析”两种。（一） 变动成本的差异分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。由于实际成本的高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量和标准价格，所以，成本差异实际成本标准成本实际用量实际价格标准用量标准价格具体的各个变动成本差异公式为，(1) 直接材料成本差异实际用量实际价格标准用量标准价格（2）直接人工成本差异 实际工时实际工资率标准工时标准工资率（3）变动制造费用成本差异 实际工时变动制造费用实际分配率标准工时变动制造费用标准分配率为了消除这种差异，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，以便采取措施加以纠正，因此，必须对成本差异公式进一步展开，即，成本差异（实际数量标准数量）标准价格实际数量（实际价格标准价格） 数量差异价格差异相关的计算式如下：（1）直接材料成本差异（实际用量标准用量）标准价格实际用量（实际价格标准价格）直接材料用量差异直接材料价格差异结合上例， 直接材料用量差异(32 0008 0003) 45360 000(元) 直接材料价格差异(4045) 32 000160 000(元) 通过以上计算，可以清晰地看出，甲产品本月耗用A材料发生200 000元超支差异。由于生产部门耗用材料超过标准，导致超支360 000元，应该查明材料用量超标的具体原因，以便改进工作，节约材料耗费。从材料价格而言，由于材料价格降低节约了160 000元，从而抵消了一部分由于材料超标耗用而形成的成本超支。这是材料采购部门的工作业绩，也应查明原因，以便巩固和发扬成绩。成本差异计算本来是很深奥枯燥的，但如按先“变动成本的差异分析”后“固定制造费用成本的差异分析”的顺序。“变动成本的差异分析” 也是遵循先易后难的学习规律，最先讲述较易理解的“直接材料成本差异”，辅以例题，就能激发他们的学习兴趣，使他们认识到貌似复杂的管理难题原来仅仅通过几个简单的公式就能破解，学生们必然期待老师更多的讲解，盼望掌握更多神奇的公式。（2）直接人工成本差异 （实际工时标准工时）标准工资率实际工时（实际工资率标准工资率） 直接人工效率差异直接人工工资率差异（3）变动制造费用成本差异 （实际工时标准工时）标准分配率实际工时（实际分配率标准分配率） 变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异对于展开式可作如下理解：第一， 展开式与基本式可以互推 当做题时对展开的“直接材料成本差异”、“直接人工成本差异”、“变动制造费用成本差异”公式模糊，可以把基本公式“成本差异实际成本标准成本实际用量实际价格标准用量标准价格”分解组合为上述三种展开式，或者将展开式还原为基本式。这种互推是很容易的，在很短时间内便可以完成。第二，展开式源于统计原理直接材料的用量、直接人工的工时、变动制造费用的工时属于统计指数的数量指标，而直接材料的价格、直接人工的工资率、变动制造费用的分配率属于与数量指标相反内容的质量指标。数量指标是指反映社会经济现象总的规模指数，如商品销售量。质量指标是说明经济工作质量变化情况的指数，如商品售价。一般地，凡是计算数量指标差异（在成本差异中即数量差异），应以前期质量指标（在成本差异中相当于标准价格）作为同度量因素不变。凡是计算质量指标差异（在成本差异中即价格差异），应以当期数量指标（在成本差异中相当于实际数量）作为同度量因素不变。此规律是容易记忆的，联系成本差异的展开式，几个式子就轻松掌握了。我们通过直接材料成本差异进一步理解这一统计分析规律。为什么要把直接材料的用量固定在当期即实际用量呢？因为，研究价格差异，一方面是为了反映价格的总变动，另一方面要通过价格反映由于价格变动引起材料用量的变动,因此，材料用量就得是当期即实际用量。为什么不把直接材料价格固定在当期即实际价格呢？其一，是因为对单独的企业而言“由于材料用量的变动引起材料价格变化”是几乎不可能的。其二，是因为要能将展开式还原为基本式。基于此两点，必须把材料价格固定在前期即标准价格。(二)固定制造费用成本的差异分析固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有“二因素分析”和“三因素分析”。这两种方法是很令人费解的，希望我的阐述能帮助大家突破此难点。（1）二因素分析法首先我们得明确需要运用哪些指标进行分析。对于产量而言，在日常业务预算中要编制生产预算，因此，有预算产量与实际产量两指标。而标准工时和标准分配率是确定标准产品成本的前提，所以，差异分析中工时有“标准”、“实际”两种，分配率也有“标准”、“实际”之分。这样，大家就不会乱背为标准产量、预算工时、预算分配率了。接着，我们把这些已知的指标组合为固定制造费用差异分析公式。某些学生把这些指标简单地组合为公式“实际产量实际工时实际分配率预算产量标准工时标准分配率”。我告诉他们，成本差异的含义是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额，因此，公式只能写成“实际产量实际工时实际分配率实际产量标准工时标准分配率”，如减项中的“实际产量”换为“预算产量”指标，其结果可能是虚增成本差异。二因素分析法是将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分，其中，耗费差异实际产量实际工时实际分配率预算产量标准工时标准分配率它是企业实际生产耗费与最佳生产耗费之差，所以，简称为“耗费差异”。能量差异预算产量标准工时标准分配率实际产量标准工时标准分配率（预算产量实际产量）标准工时标准分配率此公式的设计符合因素分析法中先数量指标后质量指标的分析规律。因素分析法掌握了，此公式就豁然开朗了。它反映未能充分利用现有生产能量（以产品数量表示）而造成的损失，所以，简称为“能量差异”。（2）三因素分析法在三因素分析法下，“耗费差异”及其算式不变，只是“能量差异”分解为“效率差异”和“产量差异”。效率差异实际产量实际工时标准分配率实际产量标准工时标准分配率实际产量（实际工时标准工时）标准分配率不难看出，它承接了二因素分析法中能量分析，是因素分析法的又一次运用。由于它是实际工时脱离标准工时而形成的人工效率差异，所以，简称“效率差异”。根据上述对“能量差异”、“效率差异”的分析，是不是“产量差异”就是“实际产量实际工时（实际分配率标准分配率）”？这样简单地推算是错误的。因为，如果“产量差异”算式是这样，那么，“效率差异”与“产量差异”之和就不等于二因素分析中的“能量差异”，三因素差异分析之和也不等于总差异公式“实际产量实际工时实际分配率实际产量标准工时标准分配率”。将二因素分析中的“能量差异” 减去三因素分析中的“效率差异”，其结果就是三因素分析中“产量差异”，即，产量差异能量差异效率差异（预算产量标准工时标准分配率实际产量标准工时标准分配率）（实际产量实际工时标准分配率实际产量标准工时标准分配率）预算产量标准工时标准分配率实际产量实际工时标准分配率单纯的“产量差异”公式不易理解，我们可用“能量差异的头减效率差异的头”这句话帮助记忆。以上是对成本差异分析的别样讲解，同学们普遍感到既容易理解又方便记忆，此类题目的练习准确率也较高。笔者从事会计教学多年，深刻地感触到财会虽是一门深奥甚至枯燥的学科，但为师者如能想方设法让学生理解其中的奥妙，就能提高学生的趣味，才能巩固理论基础，打牢实践操作的根基，为今后的企业管理作出创新的贡献。