增值税总结

.增值税专题总结（2017 注税）一 、税率及征收率17% 一般纳税人销售或进口货物，加工修理修配劳务有形动产租赁（包括经营租赁、融资租赁、光组、干租）税率 13%（2017 年 7 月 1日之后11%）（一）农业初级产品1.植物类（1）粮食不包括：以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉-17%。（2）蔬菜不包括：各种蔬菜罐头 17%。（4）茶叶不包括：精制茶、掺兑各种药物的茶和茶饮料 17%。（5）坚果、园艺植物不包括：水果罐头、果脯、蜜饯。炒制的坚果。研磨后的植物（花椒粉、胡椒粉）17%。（6）药用植物不包括：中成药 17%。（7）林业产品不包括：锯材、竹笋罐头2.动物类（1）水产品不包括：熟制的水产品和各类水产品的罐头 17%。（2）畜牧产品不包括：各种罐头。熟制品。用鲜奶加工的各种奶制品（如酸奶、奶油） 、调制乳17%。 （注：鲜奶、巴氏杀菌乳、灭菌乳 适用低税率）（二）食用植物油不包括：皂角；肉桂油、桉油、香茅油；环氧大豆油；氢化植物油。（三）自来水不包括：农业灌溉用水、引水工程输送的水等-不征收增值税。（四）暖气、热水（五）冷气（六）煤气（含液化煤气）（七）石油液化气（八）天然气（九）沼气（十）居民用煤炭制品（十一）图书、报纸、杂志（十二）饲料不包括：饲料添加剂 17%。（十三）化肥（十四）农药不包括：用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香等）17%。.（十五）农膜（十六）农机：15 类不包括：属于 17%如：以农副产品为原料加工工业产品的机械；农用汽车；机动渔船；森林砍伐机械、集材机械；农机零部件。（十七）食用盐（十八）音像制品（十九）电子出版物（二十）二甲醚11%提供交通运输服务邮政服务基础电信服务-利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素建筑服务不动产租赁服务销售不动产转让土地使用权6%提供现代服务（租赁除外-有形动产租赁 17%、不动产租赁服务 11%、13%）增值电信服务-提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等金融服务生活服务销售无形资产（转让土地使用权除外 11%、13%）零税率出口货物、劳务财政部和国税总局规定的境内单位和个人发生的跨境应税行为： 国际运输服务； 航天运输服务。 向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。 程租业务、期租和湿租业务3%（2%）小规模纳税人简易征收办法（除全面营改增试用 5%以外）注：下列特殊项目减按 2% 小规模纳税人（除个人）销售自己使用过的固定资产： 增值税售价（13%）2%（销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按 3%征收率。 ） 一般纳税人：销售 2008 年 12 月 31 前购进或自制的固定资产（未抵扣进项税额） ，选择按简易办法征收，依 4%征收率减半征收。自 2014-7-1 起改为：依 3%征收率减按 2%征收。并可以开具增值税专用发票。 增值税含税售价（13%）2% 所有纳税人：专营旧货（不包括自己使用过的旧物） ，按照简易征收办法依照 3%征收率减按 2%。征收率特殊 5%与不动产销售相关： 小规模纳税人销售自建或取得的不动产 一般纳税人 销售 2016 年 4 月 30 日前不动产 选择简易计税办法（取得的差额计税，自建的全额计税）. 房地产开发企业 小规模纳税人 ，销售自行开发的房地产项目 房地产开发企业 一般纳税人 ，销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税的。 纳税人转让 2016 年 4 月 30 日前取得的土地使用权 选择简易计税方法的 其他个人 销售 取得的 不动产（不含自建）与不动产租赁相关： 一般纳税人 经营租赁 2016 年 4 月 30 日前取得不动产 选择简易计税办法 小规模纳税人 经营租赁 取得的不动产（不包含个人出租住房） 个人 经营租赁 取得的不动产（不包含住房） 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或者以 2016 年 4 月 30日前取得的不动产提供融资租赁服务，选择简易计税的。其他： 劳务派遣服务 选择差额计税的 一般纳税人 提供人力资源外包 选择简易计税方法的 一般纳税人收取试点前开工的一二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税方法的。（高速公路通行费可抵扣进项税额通行费发票上注明的金额（1+3%）3%） 对于纳税人生产销售新支线飞机暂按 5%征收增值税，并对因生产销售产生的增值税期末留抵税额予以退还。二、关于个人出租、出售住房问题1、个人出租住房，5%减按 1.5%的征收率。应纳税额=含税销售额/（1+5%）*1.5%2、个人出售住房非普通住房普通住房 其他 北上广深不足 2 年 全额纳税销售外购住房2 年以上 免税 免税 差额纳税销售自建自用住房 免税三、两类纳税人的划分及标准两个标准：销售额大小、会计核算水平的经营规模标准：生产货物或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售 批发或零售货物 营改增应税行为一般 年应税销售额 50 万元（含）以上 年应税销售额 80 万元（含）以上 年应税销售额 500 万元（含）以上小规模 50 万元以下 80 万元以下 500 万元以下四、一般纳税人的简易计税规定（3%或 5%见上表）（一）应税服务.（1）提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车） ；【提示】铁路客运服务、内部通勤班车不得选择简易办法。（2）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权） 。（3）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。（4）以纳入“营改增”试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（5）纳入“营改增”试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（6） 新 一般纳税人 2016 年 4 月 30 日前签订的不动产融资租赁合同，或以 2016 年 4月 30 日前取得的不动产提供的融资租赁服务，可以选择适用简易计税方法，按照 5%的征收率计算缴纳增值税。【提示】不动产融资租赁服务税率为 11%。（7） 新 提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，依 3%的征收率计算缴纳增值税。（8）非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产。（9）公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，减按 3%征收率计算应纳税额。一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可选择简易计税方法依 5%征收率计算缴纳增值税。(10) 纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外包服务，可以选择差额纳税，依 5%的征收率计算缴纳增值税。(11) 新 金融服务 可选择 3%简易办法农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入。对中国农业银行纳入“三农金融事业部”试点的县域支行（县事业部） ，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入。.（二）建筑服务-差额 3%试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。可以选择适用简易计税方法计税的有：（1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务；（2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务；（3）般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。（三）销售不动产：差额 5%1、一般纳税人（非房企）销售其 2016 年 4 月 30 日前得的不动产：以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2、房地产开发企业：（1）属于一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照 5%的征收率计税。（2）采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照 3%的预征率预缴增值税（四）不动产经营租赁一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，按照 5%的征收率计算应纳税额。（五）销售货物3%（1）自产货物：如商品混凝土；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料等；县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖瓦石灰；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（2）经营货物：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内） ；典当业销售死当物品；批准的免税商店零售的免税品；兽用药品经营企业销售兽用生物制品；药品经营企业销售生物制品。（3）自来水。.（六）其他应税行为及规定临时到外省、市销售货物：向经营地出示“外管证”回原地纳税和开发票；未持“外管证” ，经营地税务机关按 3%的征收率征税；一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。五、不动产预缴及申报税款的总结预缴 申报纳税人 项目情况管理办法 金额 管理办法 金额（一） 转让不动产：2016 年 4 月 30日前取得-选择简易计税增值税转让差额（15%）5%【注释】转让差额取得的全部价款和价外费用-取得不动产时的作价（同预缴）2016 年 4 月 30日前自建-选择简易计税增值税出售全价（15%）5% （同预缴）取得-选择一般计税办法/2016年 4 月 30 日后增值税转让差额（15%）5%【注】预缴时都不考虑进项税增值税出售全价（111%）11%进项税额预缴税款一般纳税人自建-选择一般计税办法/2016年 4 月 30 日后增值税出售全价（15%）5%【注】预缴时都不考虑进项税增值税出售全价（111%）11%进项税额预缴税款取得的不动产 增值税转让差额（15%）5% （同预缴）小规模纳税人（包括：个体工商户）自建的不动产不动产所在地 地税预缴增值税出售全价（15%）5%机构所在地国税申报（同预缴）个人 住房 - 见上总结二，分全额、差额纳税，征收率 5%住房所在地主管地税机关申报纳税（同预缴）（二）不动产经营租赁2016 年 4 月 30日前取得-选择简易计税增值税=含税销售额（1+5%）5%（同预缴）一般纳税人2016 年 4 月 30日前取得选择一般计税办法/2016 年 4 月30 日后不动产所在地国税增值税=含税销售额（1+11%）3%【注】预缴时都不考虑进项税机构所在地国税申报增值税=含税销售额（1+11%）11%-进项税额-预缴税款.纳税人 项目情况 预缴 申报管理办法 金额 管理办法 金额小规模纳税人不动产经营租赁增值税=含税销售额（1+5%）5% （同预缴）不动产（除住房）增值税=含税销售额（1+5%）5% （同预缴）个体工商户 住房 增值税=含税销售额（1+5%）1.5% （同预缴）不动产（除住房）增值税=含税销售额（1+5%）5% （同预缴）自然人住房 - 增值税=含税销售额（1+5%）1.5%不动产所在地税务局地税（同预缴）（三）跨县（市、区）建筑服务老项目（2016年 4 月 30 日前开工）-选择简易计税增值税=差额 （1+3%） 3%【注】差额为：全部的价款和价外费用减去支付的分包款（同预缴）一般纳税人老项目选择一般计税办法/新项目增值税=差额（1+11%） 2% 增值税=差额（1+11%） 11%-预缴小规模纳税人新旧项目向建筑服务发生地-国税机关增值税=差额（1+3%） 3% 向机构所在地-国税机关（同预缴）（四）房地产企业销售自行开发房地产项目老项目-简易计税预缴税款=预收款（1+5%） 3%应纳税款=全价（1+5%） 5%-预缴老项目-一般计税 预缴税款=预收款（1+11%） 3%应纳税款=差额（1+11%） 11%-进项税-预缴【注】差额：取得的全部价款和价外费用扣除当期销售项目对应的土地价款后的余额一般纳税人新项目预缴税款=预收款（1+11%） 3%应纳税款=差额（1+11%） 11%-进项税-预缴【注】差额：取得的全部价款和价外费用扣除当期销售项目对应的土地价款后的余额小规模纳税人 新老项目收到预收款，均按照 3%预缴-主管国税机关预缴税款=预收款（1+5%） 3%主管国税机关应纳税款=全价（1+5%） 5%-预缴