会计科目、账户与复式记账.ppt

第四章 会计科目、账户与复式记账,本章学习目标,通过本章学习，应理解复式记账的理论依据、基本原则、账户与会计科目的关系，重点掌握借贷记账法的基本运用。,第一节 会计科目,会计科目的意义 会计科目就是对会计要素具体内容进一步进行分类核算的项目。,销售费用,第一节 会计科目,会计科目的意义 资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润就是会计所要核算和监督的具体内容。 为了准确及时地把会计对象的具体内容进行反映和监督，就必须对会计对象的具体内容进行科学的分类设置会计科目，并分别赋予每一类别一个能概括说明其经济内容的名称会计科目。,第一节 会计科目,会计科目的设置原则 会计科目的设置必须满足会计信息使用者的需要。 会计科目的设置必须与企业的业务规模相适应。 会计科目的设置，要统一性和灵活性相结合。 会计科目的设置，要含义明确、通俗易懂，并保持相对稳定。,第一节 会计科目,会计科目的分类 按会计科目反映的经济内容分类 按会计科目所反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类科目。其中，损益类又可分为收入成果类和费用类两类。 常用会计科目表（表41）：P3738,第一节 会计科目,会计科目的分类 会计科目按其提供核算指标的详细程度分类 会计科目按其提供核算指标的详细程度，可分为总分类科目、二级科目和明细科目三个级次。 总分类科目，又称一级科目、总账科目。它是对会计对象的具体内容进行总括分类，提供总括核算指标的会计科目，一般只用货币计量，只提供金额指标。 明细分类科目，又称明细科目、细目。它是对总分类科目进一步分类，提供详细核算指标的会计科目。明细分类科目既要用货币计量，同时又用实物量度计量，即提供金额指标同时又提供数量指标。在实际工作中，除少数总分类科目如库存现金、累计折旧科目一般不必设置明细分类科目外，大多数总分类科目都要设置明细分类科目。,第一节 会计科目,会计科目的分类 二级科目，又称子目。它是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目，它提供的资料比明细分类科目概括，又比总分类科目详细。 需要指出的是，不是所有的会计科目都必须分为一级、二级和三级。 按我国会计准则的规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。 会计对象的细化过程,第一节 会计科目,会计科目的分类,第一节 账户,账户的定义 账户是依据会计科目开设、在账簿中具有一定结构的、用来记录经济业务增减变动及其结果的载体。 账户是根据会计科目设置的，根据总分类科目设置的账户叫总分类账户，根据明细分类科目设置的账户叫明细分类账户。,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,第一节 账户,设置依据 （账户名称）,专门格式,经济业务,发生时间,记账依据,增减变动,余额,第一节 账户,账户与会计科目的关系 账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。 联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目的经济内容、性质、分类，决定了账户的经济内容、性质、分类。每一个账户以一个会计科目命名。 区别：会计科目只是对会计要素的具体内容所作的分类，没有结构；而账户必须有一定的结构，才能反映经济业务的增减变化情况。另外，会计科目由国家统一规定，账户则是由各单位根据本身实际情况自行设置。,第一节 账户,账户的基本结构 账户基本结构的含义：账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,第一节 账户,账户的基本结构 一般说来，账户主要包含以下内容： 账户名称（即会计科目） 日期和摘要（简要说明经济业务内容） 增加或减少的金额 凭证号码（账户记录的来源和依据） 结存余额,第一节 账户,账户的基本结构 账户基本结构的简化形式T形账户,第一节 账户,账户的基本结构 会计账户能够提供的金额指标,第一节 账户,账户的基本结构 账户的设置：根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置。,销售费用,第二节 复式记账的原理和原则,记账方法的类型 记账方法是指根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则来记录经济业务的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。 单式记账法 单式记账法是将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 单式记账法的优点：记账手续比较简单。 单式记账法的缺点： 账户的设置是不完整的，没有完整的账户体系。 各个账户之间互不联系，无法全面反映各项经济业务的来龙去脉。 不能正确核算成本和盈亏，更不便于通过试算平衡的方法检查账户记录的正确性。,第二节 复式记账的原理和原则,记账方法的类型 复式记账法 复式记账法是指对发生的每一笔经济业务同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行相互联系的登记的一种记账方法。,第二节 复式记账的原理和原则,记账方法的类型 复式记账法 复式记账法的优点： 需要设置完整的账户体系。 对每笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行相互联系地记录，因此，通过账户记录可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果，反映资金运动的来龙去脉。 由于每项经济业务发生后，都以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可以通过试算平衡的方法，检查账簿记录是否正确。,第二节 复式记账的原理和原则,记账方法的类型 复式记账法 复式记账法按其记账符号的不同，分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。按会计法的规定，目前我国采用的复式记账法是借贷记账法。 记账方法的构成 单式记帐法 记账方法 借贷记账法 复式记账法 增减记账法 收付记账法,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原理 资金运动的内在规律性，即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原理 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。 复式记账法的理论依据是：资产=负债+所有者权益 每一种复式记账法，一般包括账户设置与结构、记账符号、记账规则和平衡公式等4项基本内容。,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原则 以会计等式作为记账基础。,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原则 对每项业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原则 必须按经济业务对会计等式影响的类型记录。,第二节 复式记账的原理和原则,复式记账法 复式记账法的基本原则 定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：,第二节 复式记账的原理和原则,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。,第二节 复式记账的原理和原则,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系，部分账户之间不会存在平衡关系。,第二节 复式记账的原理和原则,理解“定期汇总的全部账户记录 必须平衡”应注意的问题 “平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的产生与演进 产生大约在13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，到15世纪已逐渐完备；与此同时，西方国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，并根据这个理论确立了借贷的记账规则，从而使借贷记账法日臻完善，为世界各国所普遍采用。 演进借、贷二字最初只表示“借主”与“贷主” 之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。 借方（左方） 贷方（右方） 符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账符号,第二节 借贷记账法,借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。 资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的账户结构 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额，也不会有下期期初余额。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的账户结构 记账规则之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。 收入增加贷方看，减少借方来结转。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的账户结构 资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向；借贷必相等 账户登记金额。 举例见教材P4648（例4-4例4-8）,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账规则 “有借必有贷 ，借贷必相等 ”,第二节 借贷记账法,借贷记账法的记账规则 在实际运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，从以下4个方面进行分析： 分析所发生的经济业务涉及哪些账户。 确定所涉及账户的性质（资产类、负债类、所有者权益类、收入成果类和成本费用支出类账户）。 分析对所涉及账户的影响情况，即引起的是有关账户金额的增加或减少。 根据账户的结构特点，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 会计分录（简称分录）：是指在记账凭证中指明某项经济业务应借、应贷的账户名称以及应记金额的一种记录。 会计分录应具备的内容（要素）包括：记账方向（借方和贷方）、账户名称、金额。,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 【例】收到投资者投入资本800,000元存入银行。,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 教学中会计分录的内容、格式及书写要求 举例见教材P49（例4-4例4-8）,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。包括一借多贷、一贷多借、多借多贷等形式。 【例】公司购材料货款30,000元。其中20,000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10,000元。,会计分录： 借： 原材料 30,000（购入材料总额） 贷：银行存款 20,000（已支付货款） 贷：应付账款 10,000（尚未支付款）,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 复合会计分录的分解 【例】公司购材料货款30,000元。其中20,000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10,000元。,第二节 借贷记账法,账户的对应关系和会计分录 为了保持账户对应关系的清晰，便于了解经济业务的内容，编制会计分录时，一般要求编制一借一贷、一借多贷、一贷多借的会计分录，尽可能不要编制多借多贷的会计分录。 过账 所谓过账，是指根据所编制的记账凭证（会计分录），将经济业务登记到账簿中去。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 所谓试算平衡，是指在借贷记账法下，根据借贷记账法的记账规则，来检查和验证账簿记录是否正确的方法。,库存现金,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 试算平衡方法的分类 在借贷记账法下，试算平衡方法有发生额平衡法和余额平衡法两种。 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：,库存现金,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡原理：借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 余额平衡法 平衡公式：,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡原理会计等式的平衡原理,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡依据一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 总分类账户发生额及余额试算平衡表,第二节 借贷记账法,借贷记账法的试算平衡 试算平衡方法的实际运用 试算平衡的步骤如下： 根据经济业务编制会计分录。 根据会计分录，登记账簿。 将所有的经济业务均登记入账后，计算各个总分类账户的借方本期发生额和贷方本期发生额。 根据账户性质计算出每个账户借方期末余额或贷方期末余额。 根据各个账户的本期发生额和期末余额，编制“试算平衡表”。,谢谢 Thank You,