《物价变动会计》PPT课件.ppt

第八章物价变动会计,核心知识点：,物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理,第一节物价变动会计概述第二节历史成本/不变币值会计模式第三节现行成本/名义货币会计模式第四节现行成本/不变币值会计模式,第一节物价变动会计概述,通货膨胀对传统财务会计的冲击资本保全理论与物价变动会计模式的关系,一、物价变动与传统财务会计二、资本保全理论与物价变动会计三、物价变动会计变迁,主要知识点,一、物价变动与传统财务会计,物价变动,一般物价变动（generalpricechanging）个别物价变动（specialpricechanging）,1988年全球通货膨胀率最高的前10个国家,1.巴西714.4%2.阿根廷276.9%3.乌干达243.1%4.南斯拉夫236.6%5.秘鲁217.2%6.墨西哥95.2%7.土耳其81.8%8.乌拉圭59.1%9.厄瓜多尔55.7%10.波兰54.9%中国以19%列在第15名资料来源：孙铮物价变动会计理论与实务1995年6月立信会计出版社,1978年2009年中国GDP和CPI态势图,http:/www.cmca-,局限性（通胀时）,一、物价变动与传统财务会计,传统财务会计即历史成本会计,传统财务会计,企业财务状况失真企业再生产能力下降,一、物价变动与传统财务会计,对传统财务会计理论的冲击表现在：动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真,物价变动对传统财务会计的冲击,局部改革，即通过采用一定的会计处理方法来消除物价变动对会计的影响，如：存货的后进先出法、固定资产的加速折旧法等，全面改革，即用一种新的会计模式取代历史成本会计模式。,改革,二、资本保全理论与物价变动会计,资本保全理论,企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产,企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力,财务资本保全,实物资本保全,两种资本保全观念的区别,两种资本保全的根本区别在于所基于的资本概念不同，从而它们对资本保全涵义的理解也不同，因而它们在理论上和方法上形成了各自的特点，对会计处理也产生了不同的影响。,财务资本保全观念下的处理,计量属性：历史成本计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：净收益=期末净资产货币金额-期初净资产货币金额这里净资产的金额中不包括投资者投入和利润分配,实物资本保全观念下的处理,计量属性：现行成本计量单位：名义货币、不变币值货币收益确定：净收益=期末实物生产能力或经营能力-期初实物生产能力或经营能力,两种资本保全观念对营业循环的理解,财务资本保全观念：货币资本循环现金存货销售应收账款现金实物资本保全概念：实物资本循环存货销售应收账款现金存货,资本保全理论与会计模式之间的关系,三、物价变动会计的产生和发展,物价变动会计美国,1918年，利文斯顿米德尔迪克在该年第25期会计学杂志的“财务报表应该反映货币价值的变动吗？”一文中，首次提出了有关物价变动会计的争议问题。1936年，亨利W斯威尼（HenryWSweeney）所著稳定币值会计（StabilizedAccounting）问世，这是有关物价变动会计的首本专著。1940年，利特尔顿和佩顿在公司会计准则导论中提出了编制“等值美元”的补充会计报表的意见。,1961年，美国爱德华兹和贝尔在企业收益计量及其理论一书中，建议采用现行成本作为计量企业收益的基础。该书对现行成本的发展产生了重大影响。1963年，美国注册会计师协会（AICPA）颁布的第6号会计研究文告：报告物价水平变动的财务影响，建议对物价变动的影响作补充揭示，按一般物价水平调整。1969年，美国会计原则委员会（APB）第3号意见书：按一般物价水准变动重报的财务报表，建议对一般物价水准变动的影响在财务报表中作补充揭示。,1976年，美国SEC的第190号会计系列文告：披露某些重置成本数据，要求股票上市的大公司（其存货和厂房设备总值超过1亿美元或占资产总额10%以上的）披露存货和厂房设备的重置成本，并且在现时重置成本的基础上披露销货成本和折旧费。1979年9月，美国FASB颁布的SFASNo.33：财务报告与物价变动，要求各大公司揭示有关物价变动影响的信息。它提供了按现行成本基础补充揭示信息的指南，带有实验性质。1986年12月，美国SFASNo.89：财务报告与物价变动，替代了以前有关物价变动的会计准则公告，它不要求而只是建议补充揭示物价变动影响的信息,物价变动会计英国,1952年发布了一系列通货膨胀会计的职业文告，但没有受到人们的重视。1971年英国会计准则委员会（ASC）发布了通货膨胀与报表讨论文告。1973年1月发布了货币购买力变动会计征求意见稿,英国政府的SandilandsCommittee于1975年9月发表了通货膨胀会计即SandilandsReports，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。1980年3月31日，英国ASC第16号标准会计实务公告现行成本会计，要求符合条件的公司在年度报告中公布现行成本补充报表。（SSAP16已与1984年停止执行，1988年4月已予以废止）,物价变动会计IASC,1977年，国际会计准则委员会公布了第6号国际会计准则：对物价变动的会计反应。1981年11月公布第15号准则：反映物价变动影响的信息，取代了IAS6。1989年7月公布了第29号准则：恶性通货膨胀经济中的财务报告。,第二节历史成本/不变币值会计模式,历史成本/不变币值会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,一、基本特点,历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,概念,根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述,需要计算确定货币性项目的购买力损益,亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计,重点思考,为什么要计算货币性项目的购买力损益,二、基本程序,将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目,按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益,按一般物价指数调整财务报表项目,编制按一般物价指数反映的财务报表,焦点:,一般物价指数的选择,货币性项目购买力损益的计算,财务报表项目的具体调整方法,（一）计算货币性项目净额上的购买力损益,货币性项目购买力损益=报告期末按一般物价水平调整后的货币性项目金额货币性项目原始金额,例：A公司2002年年初有货币资金10万元，当即全部购买了单价为10元的存货。该批存货在本年度以50%的成本加成价均匀卖出。假设本年年初的一般物价指数为100；本年的通货膨胀率为21%，则年末的物价指数为121；当年年均物价指数为110。名义货币调整系数不变货币收入150000121/110165000销售成本100000121/100121000经营收益5000044000货币性项目购买力损失（15000）净收益5000029000,名义货币调整系数不变货币年初货币性项目净额100000121/100121000本期货币性项目增加额：销售收入150000121/110165000本期货币性项目减少额：本期购货（100000）121/100（121000）年末货币性项目净额150000165000货币性项目购买力损益=150000-165000=-15000（元）,货币性项目购买力损益的计算,货币性项目购买力损益的计算方法示例,某企业2008年1月1日的货币性资产为65万元，货币性负债为95万元。2008年该企业的其他有关资料如下：（1）本年实现营业收入600万元，结转营业成本460万元，假定全年均匀发生。（2）以银行存款支付营业费用60万元，假定年内均匀发生。（3）2008年7月1日发行股票筹集资金460万元；（4）2008年7月1日宣告2009年的利润分配方案：10送2发放股票股利，不发放现金股利；（5）2008年1月1日的存货为80万元，2010年12月31日的存在为100万元，存货的变动全部来源于购入，年内均匀发生。（6）有关一般物价指数如下：2008年1月1日1002008年7月1日1152008年12月31日1402008年平均数120要求：计算该企业2008年货币性项目净额的购买力损益（注明损失或收益）,（二）按一般物价指数调整非货币性项目,1、资产负债表各项目金额的调整,并不是表中所有项目的金额都需要调整。就货币性项目而言，只调整年初数，调整系数=年末物价指数/年初物价指数,对于非货币性项目，全部都需要调整，调整系数=年末物价指数/交易日物价指数或平均物价指数调整后金额=调整前金额调整系数留存收益的调整，用余额法倒算调整后资产总额调整后负债总额调整后普通股=留存收益,2、利润表各项目金额的调整表中所有项目的金额都需要调整，只是调整的系数略有不同：调整系数的分子均为年末物价指数，而分母则为各该项目取得或形成时的物价指数，或者报告期平均物价指数。,具体地讲，销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报告期的平均物价指数；销货成本项目，根据“年初存货+本年购货年末存货=销货成本”的计算公式确定折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取得时的物价指数；现金股利项目，其调整系数的分母为股利分派时的物价指数。,一般物价水平会计示例p228-231,三、对一般物价水平会计的评价主要优点：（1）简单易行；（2）增强了财务报表的可比性；（3）具有可验证性，易于监督。主要缺点：（1）不能确切反映企业真实的财务状况和经营成果；（2）易于造成误解；（3）物价指数的可信性值得怀疑。,第三节现行成本/名义货币会计模式,现行成本/名义货币会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,一、基本特点,现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。,概念,根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量,营业收益符合经济收益概念,亦称：现行成本会计,重点思考,为什么要确定实物资产持有损益,需要确定资产持有损益,二、基本程序,确定现行成本,用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表,确定实物资产持有损益,重编财务报表,焦点:,现行成本的确定,资产持有损益的计算,财务报表项目的重编方法,方法一,二、基本程序,按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算。,期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响。,编制现行成本会计报表,方法二,（一）现行成本的确定,现行成本是一种现行价值现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础现行成本也可以按个别物价指数计算确定,（二）按现行成本调整历史成本财务报表,应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有货币性项目都不需要调整，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整为期末的现行成本。,1、资产负债表项目的调整,基于财务资本保全观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为：,现行成本,资产总额,现行成本,负债总额,普通股,历史成本,现行成本,留存收益,2、利润表项目的调整一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，该项目的调整可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本。折旧费用的现行成本主要取决于固定资产价格的变动，按固定资产平均现行成本计算确定。,固定资产平均现行成本,+,期末固定资产现行成本,期初固定资产现行成本,2,=,例7-3p206-207,（三）实物资产持有损益的确认与处理,何谓“实物资产持有损益”？持产利得和持产损失已实现和未实现持产损益持产损益的计算,持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本或期末、期初现行成本之差。,HoldingGains,HoldingLosses,已实现持产损益与销售成本、折旧费有关,当年发生,至报告期末累计,存货、固定资产,例7-4例7-5p207-209,现行成本会计示例p209-210,三、对现行成本会计的评价主要优点：（1）增强了会计信息的客观性和有用性；（2）对实物资产的计价比较合理；（3）有利于揭示企业的实物资本保持情况。主要缺点：（1）现行成本难以准确确定，主观性强；（2）没有考虑一般物价水平的变化；（3）应用成本较高。,第三节现行成本/不变币值会计模式,现行成本/不变币值会计模式的基本原理和基本应用,一、基本特点二、基本程序,主要知识点,一、基本特点,现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。,概念,既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。,既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。,是前两种模式的结合,对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。,不变币值会计程序（只消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响）现行成本会计模式（只消除个别物价变动对传统财务会计信息的影响）,二、基本程序,按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益,重编现行成本/名义货币财务报表,按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益,确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数,编制现行成本/不变币值财务报表,持有资产损益,现行成本/不变货币,成本变动总额,原始成本/名义货币,原始成本/不变币值,原始成本/名义货币,现行成本/名义货币,成本变动总额,币值变动影响额,扣除币值变动的持产损益,三、对现行成本/不变币值会计的评价优点：可以全面正确地反映和消除物价变动对传统财务会计的影响，是一种比较理想的物价变动会计模式；缺点：比较繁琐，核算成本较高，难以为一般人士所理解。,