《会计学原理》第一章会计概述.ppt

第一章会计概述,第一节会计的形成与发展一、会计产生于社会经济发展的需要（一）会计产生于社会经济发展的需要物质资料的生产是人类社会生存和发展的基础，在生产活动中，人们总是希望以尽可能少的消耗取得尽可能多的劳动成果，为此，必须对生产过程进行严密的组织和管理，尤其要计算、记录生产过程中的所耗与所得，并运用这些所获得的数据来调节和干预生产活动，这就是会计为适应生产管理的需要而产生的最初形式。,（二）会计是社会经济发展到一定阶段的产物人类社会早期，会计只是“生产职能的附带部分”，商品生产和商品交换发展到一定水平，会计逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作，并形成了一套用价值形式管理经济的专门方法。,（三）“会计”二字的内涵“会计”二字起源于西周时代。二、西方会计形成与发展概况（一）会计行为萌芽的源流（二）单式记账方式出现（三）复式簿记诞生与传播1494年，意大利数学家卢卡帕乔利所著算术、几何、比及比例概要中论述了复式簿记方法，标志着现代会计的开始，他也因此被称为“现代会计之父”。,（四）簿记向会计全面转化1、折旧观念的产生；2、成本会计的形成；3、独立审计的形成：1853年苏格兰47名会计师成立了世界上第一个会计师团体组织爱丁堡会计师公会。1880年成立了英国最大的会计师职业组织英格兰及威尔士注册会计师协会。现代委托代理关系下独立审计地位,财务会计的形成美国1933年通过的证券法和1934年通过的证券交易法对会计信息披露及会计执业行为规范提出了要求，会计不再限于为企业业主服务以满足投资者信息需求，还需考虑企业的其他相关利益集团的信息需求，使得财务会计从传统的会计中逐渐分离出来。（五）会计管理体系的形成1、管理会计的出现为了加强对经营活动的预测和控制，管理当局需要提供越来越多与经营决策相关的会计信息，于是出现了管理会计。管理会计的出现完善了现代会计的基本构架。,2、现代会计的基本构架包括财务会计与管理会计财务会计与管理会计的主要区别：,3、其他新型会计分支学科,人力资源会计国际会计通货膨胀会计社会责任会计无形资产会计资源与环境会计衍生金融工具会计网络会计等,三、中国会计产生和发展概况,（一）原始计量记录行为的出现（二）中式会计的形成与演进“会计”两字真正出现始于西周；唐宋年代，形成了“四柱结算法”（“四柱清册”）；明末清初，出现了“龙门账”，标志着中国式复式簿记基本形成；清末民初，产生了“天地合账”（“四脚账）；20世纪初，西方的借贷记账法被引入我国。,（三）中华人民共和国成立后的会计发展1、建立社会主义计划经济会计阶段：19491977年2、倡导中国特色社会主义会计阶段：19781991年3、推行社会主义市场经济会计阶段：19922001年确立了与市场经济相适应的新会计模式1992年出台并于1993年7月1日实施企业会计准则和企业财务通则；2000年制定了企业财务报告条例，自2001年1月1日起施行。形成了会计准则与会计制度并行的中国特色的会计核算规范体系,4、推行会计准则的目标趋同阶段：2001年至今2001年我国加入世贸组织，2006年我国新的企业会计准则体系正式发布，自2007年1月1日起在上市公司施行。第二节现代企业与会计一、现代企业组织形式（一）独资企业独资企业指依法在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。,基本特征：企业的出资人是一个具有完全民事行为能力的自然人,并且该自然人不能是法律、行政法规禁止从事营利性活动的人;独资企业的财产归投资人个人所有;投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任;不具有法人资格。（二）合伙企业合伙企业是依照合伙企业法在中国境内设立，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,（三）公司制企业1、公司制企业指由二个以上投资人（自然人或法人）依法出资组建，有独立法人财产，自主经营、自负盈亏的法人企业。2、分类有限责任公司股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的股份公司。股份有限公司其全部资本分为等额股份，股东以其所持有股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的股份公司。公司制企业的特点：是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权；股东依法享有资产收益、参与重大决策和选择管理者等权利；依法申请登记设立。,二、现代企业中的会计,（一）会计在企业内部管理体系中的地位重要会计是内部经济管理的一个重要组成部分企业经营管理过程及其会计地位结构图如下：,（二）会计在企业内部管理体系中的职能明确会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。包括：1、反映职能指会计能够反映企业经济活动的情况，为管理提供可靠的信息。2、监督（控制）职能指会计能够按照一定目的和要求去指导和调节各单位的经济活动，监督经济活动的过程和结果，以保证管理目标的实现。,3、参与决策指会计参与经济决策的制定过程，运用其专业知识与专门手段的量化测算与比较，以有助于减少决策的失误。会计职能之间的相互关系：反映职能是最基本的职能，也是基础性职能；监督（控制）职能是保证性职能，是随着会计的发展而逐渐形成的；参与决策则是现代经济条件下企业经营活动对会计的一种客观要求。,（三）会计在企业内部管理中的工作特点明显计量尺度包括劳动量度、实物量度和货币量度。会计以货币为主要计量尺度提供企业经济活动过程与结果的信息，它所提供的信息具有全面、连续、系统和综合的特征。（四）会计在企业内部管理体系中有着特定工作对象工作对象：企事业单位经济活动的过程及其结果。（五）会计在企业内部管理体系中具有一套完成其任务的专门手段1、会计方法会计履行其反映、监督和参与决策的职能，反映并监督会计对象以完成会计任务的手段。P17,2、会计方法体系会计核算方法指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的记录、计算和日常监督所应用的方法，主要有设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、资产计价和编制会计报表等。各种会计核算方法之间的关系:P17会计分析方法是利用会计核算资料，主要是会计报表，结合具体情况，比较、研究、评定经济活动状况以及经济效益所运用的方法。会计检查方法是利用会计核算资料，主要是会计凭证，检查单位经济活动的合法性和合理性，以及会计记录的完整性和正确性的方法。,会计预测方法是会计人员利用会计信息和其他社会经济信息，对会计管理活动的基本内容进行科学预测所运用的方法。会计决策方法是按照财务指标的一定目标，选择最优方案所运用的方法。会计控制方法是通过会计工作，使经济活动与资金运动按照既定的目标进行所采用的手段。,（六）会计在企业内部管理体系中的独特工作目标1、直接目标：提供有效信息以服务于投资者、债权人等会计信息的使用者的决策需要。2、终极目标：加强经营管理，提高经济效益。三、会计的本质会计是经济管理的一个重要组成部分，它是以货币作为主要计量尺度，采用专门的方法，对企事业单位的经济活动进行完整、系统、连续、全面地反映和监督，并在此基础上进行分析、预测与控制，参与企业经济决策的制定过程，以加强经济管理，提高经济效益的一种管理活动。P18,第三节会计目标与会计信息质量,一、会计目标1、会计目标也称会计的目的，是指会计活动应达到的境地或标准，也就是会计工作的目的性。2、关于会计目标的主要观点受托责任观将会计目标定位于向资源委托者提供资源受托者的经济责任履行情况，提供管理者完成经济管理责任的信息。财务会计报告应以委托者为中心。强调事项会计信息的真实可靠性，是20世纪80年代以前西方会计理论界的主流观点。,决策有用观财务会计的目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息，包括关于企业现金流量的信息和经营业绩及资源变动的信息。目前美国主要采取这一观点我国会计目标兼顾了受托责任观和决策有用观，既满足了公司管理层传递其受托责任履行情况的财务会计信息需求，又满足了市场经济中投资者和信贷者进行投资决策和信贷决策的财务会计信息需求。,二、会计信息的使用者（一）外部会计信息使用者包括投资者、债权人、政府相关部门和社会公众等。（二）内部会计信息使用者企业的管理当局，包括企业董事会中的高管人员（如总经理、独立董事和监事等）、单位内部的财务经理和各部门经理等、企业职工工会和职工等。,三、我国的会计信息质量要求（一）可靠性1、可靠性是指会计信息要真实地表述客观存在的经济事实，不偏不倚。企业会计准则基本准则第十二条：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”,2、内容真实性会计信息应能反映企业实际的经营活动，无虚假、伪造信息。可核性不同的人依据相同的信息和程序方法应能得出相同的或相似的结果。中立性会计人员在处理会计信息时态度要不偏不倚，避免倾向于某一特定的结果或者某一特定的利益集团。,（二）相关性1、相关性是指会计信息应当与会计信息使用者的决策相关。基本准则第十三条：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”2、内容预测价值：会计信息要能帮助会计信息使用者预测企业未来财务状况、经营成果和现金流量。反馈价值：会计信息使用者可以利用现有的会计信息修正以前形成的某些认识。及时性：,（三）明晰性1、明晰性指会计信息应当能够为会计信息使用者所理解。基本准则第十四条：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”2、要求会计信息必须清晰明了，易于为满足下列要求的相关人员所理解：具有一定程度的会计学和企业经营管理基础知识的人员；愿意花时间和精力去研究会计信息的人员。,（四）可比性可比性是指企业通过会计信息系统提供的会计信息应当相互可比，便于分析和比较。基本准则第十五条：“企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策、不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”强调同一会计主体会计信息的纵向比较。“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致，相互可比”强调会计信息的横向比较。,（五）实质重于形式实质重于形式要求企业在进行会计核算的确认、计量、记录和报告时，不能仅以发生的交易或者事项的法律形式为依据，应认真分析交易或事项的经济实质并以之为依据进行会计核算。基本准则第十六条：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应当仅以交易或事项的法律形式为依据。”,如融资租赁方式租入的资产融资租赁是实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。“与资产所有权有关的风险”由于资产闲置或技术陈旧而发生的损失，以及由于经营情况变化致使有关收益发生的变动。“与资产所有权有关的报酬”在资产有效使用期限内直接使用它而获得的利益、资产本身的增值、以及处置所实现的收益。从法律形式来看，承租人并不拥有其所有权；但从经济实质来看，这种租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，因此，承租人应将融资租赁方式租入的资产视为自有资产来进行核算和管理。,（六）重要性基本准则第十七条：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。”要求：对企业经营决策有影响的重要交易或事项应当单独核算、重点反映；对于次要的交易或事项可以简化处理，合并反映。,（七）谨慎性（“稳健性”、“保守性”）基本准则第十八条：“企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。”要求：企业在进行会计核算时，对充满不确定性的交易或事项进行职业判断时，应当持谨慎的态度，充分考虑所面临的风险和不确定性，合理估计可能发生的损失或费用。要点：不预计可能发生的收入，但应采用适当的方法充分估计可能发生的费用。,（八）及时性基本准则第十九条：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时传递会计信息。,第四节会计的基本内容,现代财务会计的基本内容包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告四个方面，但其应以权责发生制为基础。一、会计确认（一）会计确认是指运用特定的会计方法对企业已发生的交易或者事项同时以文字和金额的形式进行描述，将其作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素加以正式记录，并使其反映在企业的财务报表之中的过程。P26（二）会计确认的内容,1、初始确认在一项交易或者事项发生后，明确其所涉及的会计要素，编制和审核会计凭证，然后登记相关会计账簿，对所涉及的会计要素变动信息以文字和货币形式反映出来的过程。2、再确认将初始确认后形成的账簿记录数据通过综合和重新分类，在财务报表中以财务报表项目的形式进行表述的过程。（三）会计确认的基本标准1、可定义性2、可计量性3、相关性4、可靠性,二、会计计量（一）会计计量是在会计确认的基础之上，利用特定的计量单位和计量属性对企业业已发生的经济业务进行数量和金额上的计算和确定，最终达到将经济业务信息转化为综合地、概括地反映企业经营状况的会计信息的目的，其实质就是解决在会计确认过程中应以多少金额将相关经济业务信息录入会计信息系统中的问题。P27（二）会计计量的构成要素1、计量尺度是对计量对象量化时采用的具体标准，如千克、米、美元、人民币等，包括货币计量尺度和非货币计量尺度。,2、计量单位指计量尺度的量度单位。有两种可供企业选择的计量单位：名义货币单位又称面值货币单位，是指各国主要流通货币的法定单位。按名义货币单位计量时，对货币购买力随着时间的推移而发生的变动不做任何调整。目前广泛应用于各国会计实务中。一般购买力货币单位指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。按一般购买力货币单位计量时，对不同时期的货币购买力变动应当加以调整，使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。目前在会计实务中应用较少。,3、计量属性指会计计量对象的数量特征。我国目前可以采用的计量属性主要有：历史成本又称“实际成本”、“原始成本”，按照取得或制造某项财产物资所需支付的现金或现金等价物来计量该项财产物资的价值，它是该项财产物资的原始交易价格。重置成本又称“现时投入成本”、“现时成本”，是企业在本期重新购置或者重新建造其所持有资产或者承担负债所需要花费的现金或现金等价物的金额，它是根据市场交易中买方的市场价格予以估计的。,可变现净值是指企业全部资产和负债按照卖方市场价格为依据进行变现的价值。现值是指企业预期通过使用其所持有的资产将要收到的或者偿还负债将要流出的现金流量的现值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。特点：A、建立在未实现的交易基础之上；B、不是现实交易的交换价格，而是未实现交易的市场价格；C、是在自愿的交易双方之间达成的，不是强迫的。,三、会计记录1、会计记录是采用一定的记账方法，运用文字和金额，对经过会计初始确认和计量的各项会计数据在预先设置好的各种会计账簿中进行登记的过程。P302、会计记录的内容记录方法就是在会计账簿中登记企业发生的经济业务的方法。记录形式就是将经济业务记录到账簿中的方式。,四、会计报告1、会计报告是在对企业的交易或者事项进行确认、计量和记录的基础上，主要以财务会计报告的形式将企业财务状况、经营成果和现金流量情况向有关会计信息使用者进行报告的过程，它是会计确认、计量、记录和报告这一过程的终点。P302、会计报告的内容财务报表是关于企业在某一特定时点的财务状况、特定会计期间的经营成果和现金流量情况的结构性表述，是财务报告的核心内容。P31包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。,财务报表附注是财务会计报表的有机组成部分，它起到一个补充说明与详细解释的作用。财务报表附注中披露的会计信息包括对财务报表中列示项目所做的进一步解释和说明（表内项目之说明）；对未能在财务报表中列示项目的说明（表外项目之说明）。其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料根据其他有关法律法规的规定和企业自身情况披露的相关信息如承担的社会责任、可持续发展能力等。常见的其他财务会计报告如财务情况说明书、审计报告和管理层讨论和分析等。,五、会计确认、计量和报告的基础（一）收付实现制又称“现金收付制”或“现金制”，要求企业在实际收到现金时确认收入，实际支付现金时确认费用，以收入和费用的收支期间作为报告期间。（二）权责发生制又称“应计制”，要求在确认收入和费用时，不考虑现金支付的时间，而是以收入和费用的应归属期作为收入和费用的报告期。我国规定：企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。,