年税法二辅导：印花税计税依据及例题解析

.2012年辅导：印花税计税依据及例题解析一、计税依据(掌握)印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。(一)从价计税情况下计税依据的确定1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据(1)购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。0.3在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。例：甲公司3月份与乙企业签订一份产品销售合同，合同中载明了销售产品数量3000件，未载明金额。经核定该产品当期的市场价格为含税价70.2元/件，该产品适用17%增值税税率。则：(1)甲公司应缴纳印花税()元。(2)乙企业应缴纳印花税()元。【答案】(1)甲公司应缴纳印花税(54)元。(2)乙企业应缴纳印花税(54)元。【解析】应纳印花税=300070.21.170.3=54(元)。例：甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有()A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税【答案】 BC【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法。同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。本题目中一份凭证应纳税额未超过500元，应当汇总缴纳。甲公司8月应缴纳的印花税=(750000+650000)0.03%=420(元)(2)加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。0.5对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由乙企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税()元。【解析】应纳印花税=(10+2)万0.5=60(元)。例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载原材料金额60万元由甲企业提供，另外再向乙企业收取加工费10万元，2万元的辅助材料。该项业务中甲企业应缴纳印花税()元。【解析】应纳印花税=60万0.3+(10+2)万0.5=240(元)。例：某公司受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元，委托方提供价值100000元的主要材料，受托方提供价值4000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税( )元。【解析】该题计算过程应该是：(50000+4000)0.5=27(元)(3)建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。0.3(4)建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。0.32008年 注册税务师例：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税()万元。A.1.79B.1.80C.2.03D.2.04【答案】D【解析】建筑承包合同中总包合同和分包合同都是需要贴花的，应纳印花税=(6000+800)0.3=2.04(万元)(5)财产租赁合同的计税依据为租赁金额(即租金收入)。注意两点：(1)不足1元的按照1元贴花。(2)财产租赁合同只是规定(月)天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。例： A公司向B汽车运输公司租入5辆载重汽车，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为200万元，租期3个月，每月租金为1万元。则A公司应缴印花税额()。租赁合同以租赁金额为计税依据，应纳印花税 = 1000031= 30(元)例：甲乙双方签订房屋租赁合同一份，订明租赁期三个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。A.0.30 B. 0.90 C. 1 D.5【答案】C【解析】计税依据金额为300元3个月=900元。印花税=9001=0.9元1元，故按1元纳税。如果是，订明租赁期四个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为( )元。【解析】计税依据金额为300元4个月=1200元。印花税=12001=1.2元，按1.2元纳税。2008年 注册税务师例：2008年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金3000元，租期未定。签订合同时，预收租金8000元，双方已按定额贴花。6月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金10000元。甲公司6月份应补缴印花税()元。A.13B.15C.16D.18【答案】A【解析】该租赁业务发生的租金收入=10000+8000=18000(元)应纳的印花税=180001=18(元)，租期未定，先按5元定额贴花，应补税=18-5=13(元)2008年 注册会计师2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税( )。A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元【答案】A【解析】应补缴印花税=(5000+7500)1-5=7.5元(6)货物运输合同时的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。0.5例：某运输公司与某生产企业签订一份运输合同，将一批货物从甲地运往乙地，合同分别记载应收取运输费30万元、保险费10万元、装卸费14万元。运输公司该次运输业务应缴纳印花税()元。【解析】该运输公司应纳印花税=3000000.5=150(元)对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税金额，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税金额，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费计算应纳税额;托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证，应按规定计算缴纳印花税。例：甲公司与境内乙公司和境外丙公司签订运输合同，委托其进行货物国际联运，货物的总价值为1000万元。支付给中国境内乙公司运输费80万元(含装卸费10万元，保险费5万元);支付给境外丙公司运输费50万元(含装卸费2万元，保险费8万元)。则：(1)甲公司应缴纳印花税( )元。(2)乙公司应缴纳印花税( )元。(3)丙公司应缴纳印花税( )元。【答案】(1)甲公司应缴纳印花税(525)元。应纳印花税=(80-10-5+50-2-8)0.5=525(元)(2)乙公司应缴纳印花税(325)元。应纳印花税=(80-10-5)0.5=325(元)(3)丙公司应缴纳印花税(0)元。(7)仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)2004 年 注册会计师甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额500万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税200元。 ()【答案】 【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为1，甲乙双方共纳印花税=1000001210000=200(元)。(8)借款合同的计税依据为借款金额。0.05凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。例：某金融机构2006年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额500万元，但每次借款额均在限额以内。该金融机构2006年应缴纳印花税()元。【解析】该金融机构2006年应缴纳印花税=10000000.05=50(元)对借款方以财产作低押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。例：某企业10月份以一栋价值50万元的房产作抵押，取得银行抵押贷款40万元，并签订抵押贷款合同，年底由于资金周转困难，按合同约定将房产产权转移给银行，并依法签订产权转移书据。该企业应缴纳印花税()元。A.220B.225C.275D.270【答案】D【解析】先按借款合同贴花，抵押物转让，再按产权转让书据贴花。应缴纳印花税=400.0510000+500.510000=270(元)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。例：某金融机构2008年发生下列业务：与某商场签订一年期流动资金周转性借款合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为每次100万元，当年实际发生借款业务5次，累计借款额400万元，但每次借款额均在限额以内;与某企业签订融资租赁合同，金额1000万元;与某银行共同承担贷款业务，与甲企业签订总额为5000万元的贷款合同，其中本机构承担40%的份额。该金融机构2008年应缴纳印花税()元。A.1550B.1700C.3050D.3200【答案】A【解析】该金融机构2008年应缴纳印花税=10000000.05+100000000.05+5000000040%0.05=1550(元)(9)财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。1(10)技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。0.3对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。例：甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为()万元。A.0.26B.0.16C.0.24D.0.56【答案】C【解析】应纳税额=(500-100)0.32=0.24(万元)例：某科研单位签定了两份合同，与甲公司签定了一份技术开发合同，合同总金额500万元(规定研究开发费与报酬比例是3：2);与乙公司签定了一份技术转让合同，转让金额50万元。则：(1)该科研单位应缴纳印花税( )元。(2)甲公司应缴纳印花税( )元。(3)乙公司应缴纳印花税( )元。【答案】(1)该科研单位应缴纳印花税(750)元。=(50040%+50)万0.3=750(元)(2)甲公司应缴纳印花税(600)元。=50040%万0.3=600(元)(3)乙公司应缴纳印花税(150)元。=50万0.3=150(元)2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。0.53.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。0.54.在确定合同计税依据时应当注意的问题：有些合同在签订时无法确定计税金额，如(1)技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的，(2)财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无期限的。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。(二)从量计税情况下计税依据的确定实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。例：某企业2007年度开业，领取工商营业执照(正、副本)、税务登记证(正、副本)、土地使用证、房屋产权证，启用账簿共计20本(其中记载资金账簿2本，载有实收资本100万元，资本公积20万元)，该企业当年应缴纳印花税( )元。【答案】705 元。从量：工商营业执照正本+土地使用证+房屋产权证+账簿18=21个215=1051200.5=600(元)2008年 注册税务师例：下列项目中，符合印花税相关规定的有()。A.建筑安装工程承包合同的计税依据为转包金额 承包金额B.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用C.产权转移书据的计税依据是书据中所载的金额D.货物运输合同的计税依据为运输货物的金额 运费E.资金账簿的计税依据为实收资本和资本公积的两项合计金额【答案】BCE二、税率(一)比例税率(二)定额税率其他营业账簿、权利许可证照采取按件规定固定税额。三、减免税优惠1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。例如：营业执照有正本和两个副本，只在正本贴花。1997年 注册会计师例：下列各项中属于印花税免税项目的有( ).A.无息贷款合同 B.专利证C.技术合同 D.工商营业执照副本【答案】AD【解析】专利证和技术合同都是印花税的征税项目;无息贷款合同和正本贴花后的营业执照副本不再贴花。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。1997年 注册会计师例：根据印花税暂行条例及其施行细则的规定，财产所有人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。( )【答案】【解析】印花税暂行条例及其施行细则规定，财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免纳印花税，赠给社会团体和其他事业单位所立的书据不在免税范围。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。4.无息、贴息贷款合同。5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。6.房地产管理部门与个人签订的房租合同，凡房屋属于用于生活居住的，暂免贴花。11.企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。12.对投资者(包括个人和机构)买卖封闭式证券投资基金免征印花税。新15.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。10.