税务筹划的风险及防范措施

税务筹划的风险及其防范措施摘要：近年来，越来越多的企业开始认识到税务筹划的重要性，并且已经接受了税务筹划，随之而来,各种形式的税务筹划活动也在逐渐兴起。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却常常忽略税务筹划过程中的风险。本文阐述了税务筹划的风险及其产生的原因，并提出了税务筹划风险的防范措施。关键词：税务筹划；风险；防范措施一、税务筹划的概念及特征税务筹划，是指纳税主体为了维护企业的合法权益，依据所涉及的现行法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，以企业整体税负最小化和价值最大化为目标，对企业的经营、投资、筹资等活动所进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的非违法的谋划与对策。税务筹划通过对纳税方案的比较，选择税负较轻的方案，减少企业的现金流出，增加企业的可支配资金，以保证企业正常的生产经营。税务筹划的本质是纳税主体利用税法规定中的漏洞，通过对自身生产经营活动、投资活动、筹资活动的安排实现税负的最小化。税务筹划具有以下特征：一是合法性，即税务筹划必须符合国家法律、法规和相关规定，企业在税法允许的范围内做出符合企业自身利益的决定，并依法纳税；二是选择性，即税务筹划过程中往往存在多种纳税方案，企业从中选择能使自身经济效益最大或税负最轻的方案；三是目的性，即企业进行税务筹划是为了获取最大的税收收益，比如选择低税负方案，降低企业税收成本，或是滞延纳税时间，有效降低资金成本；四是事前筹划性，即企业对自身的纳税行为进行事前周密筹划，并以此来指导企业经营活动，从而达到减轻税负或取得最大税后净收益的目的；五是技术性，即企业要进行成功的税务筹划，除了需精通税法和行业的详细条款与相关法律外，还必须掌握财务会计和经营管理方面的知识；六是综合性，即企业税务筹划应着眼于企业整体全局，综合考虑企业的税收负担水平，筹划人员应利用专门的税法知识和专业的技术方法提出令人满意的筹划方案。二、税务筹划的风险及分类税务筹划风险，是指税务筹划过程中因各种原因而付出的代价，其主要包括三方面的内容：一是对税收政策理解有误而产生的风险；二是对税收优惠政策的运用与执行不到位而产生的风险；三是在系统性税务筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，而形成的税务筹划风险。具体而言，税务筹划风险主要分为以下三类：（一）税收政策风险税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。企业的税务筹划政策性风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指企业自认采取的税务筹划行为符合一个地区或一个国家的政策要求，但实际上自身的行为却违反了法律法规的规定，由此会给企业的税务筹划活动造成一定的损失与危害。政策变化风险是指政府旧政策的不断取消和新政策的不断推出而给企业的税收筹划活动所带来的不确定性，政府一些政策往往具有不定期或相对较短的时效性。政策的这种不定期性或时效性使得企业的税务筹划活动产生一定的风险。（二）税务行政执法偏差风险在实践中，税务筹划的合法性需要得到税务行政部门的确认。在这一确认过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。产生税务筹划行政执法风险的原因众多，首先，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自主裁量权，这些可能会使企业在税务筹划活动中产生一定的风险。其次，税务行政执法人员的素质有高有低，法制观念不够强，专业业务技术不够熟练，这会造成税收政策在执行上可能出现偏差。再次，由于税务机关内部没有设立专门的税收执法管理机构，致使税收执法监督乏力，严重影响了税收执法的严肃性和透明度，由此会间接的导致企业税务筹划失败的风险。（三）税务筹划的主观性风险纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响，具体来说，如果纳税人的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务有较透彻的了解，并且对其掌握程度也较高，那么其税务筹划成功的可能性会相对较高。反之，若纳税人业务素质较低，对税务、财务、会计、法律等方面的知识没有经过深入系统的学习，那么其税务筹划失败的可能性会较高。但是，从我国目前实际情况来看，纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策与业务的了解程度并不高，因此，其税务筹划的风险较大。三、税务筹划风险的成因（一）税务筹划的主观性理论上说，纳税人如何设计、选择和具体实施税务筹划方案，完全取决于纳税人的主观判断，包括对税收政策、企业自身条件的认识与判断等。主观性的判断使得税务筹划方案的实施不可避免地出现两种结果：成功与失败。一般说来，税务筹划成功的比率与纳税人的业务素质成正比例关系。纳税人的业务素质越高，其税务筹划成功的可能性就越高；相反，则失败的可能性越高。从我国目前纳税人的业务素质来看，纳税人对税收、财务、法律等方面的政策与业务的掌握程度并不高，业务素质水平的约束往往使得税务筹划难以达到预期的效果。（二）税务筹划的条件限制性条件限制性是税务筹划方案的一个显著特点,任何税务筹划方案都是在一定条件下选择确定与组织实施的。税务筹划的条件至少包括两个方面的内容：首先是纳税人自身的条件，包括业务素质水平及企业的具体经济活动；其次是外部条件，主要是指税收政策中的税务筹划空间。税收政策中的很多优惠措施都是有条件要求的，运用这些优惠开展税务筹划很大程度上限制了企业经营的灵活性，很有可能导致企业经营机会成本的增加。同时，在经济发展的不同时期，税收政策也是在不断调整变化的，这不仅增加了企业税务筹划的难度，也增加了企业税务筹划的风险。（三）征纳双方的税务筹划认定差异性税务筹划的本质特征是合法性，但实务中这种合法性最终取决于税务机关对纳税人税务筹划方法的认定。这种主观性的认定在很大程度上决定着企业税务筹划的成功与否。目前征纳双方在对税务筹划的认定中存在着客观上的偏差，具体来说主要以下几方面的原因：首先是税收法律、法规的不完善导致税务筹划的认定偏差。税收条款设置的不完善，使得不同主体对税收政策有着不同的理解，从而在税务筹划方案的选择与实施中存在着不同的法律认识。其次是具体税收事项的弹性空间赋予了税务机关的自由裁量权，这在客观上也为税务筹划的认定偏差提供了可能性。再次是执法人员的素质参差不齐也是税务筹划认定偏差的一个不可忽视的因素。一旦企业的税务筹划方法被税务机关认定为偷税，那么纳税人所进行的“税务筹划”不仅不能给纳税人带来任何税收利益，相反还要承担相应的经济处罚，造成不必要的税收支出成本。四、税务筹划风险的防范措施企业要在激烈的市场竞争中取胜，一个重要因素在于企业能否有效利用税收政策以降低税负，进而降低企业成本，这些都与税务筹划有关。随着市场经济的不断发展，税务筹划日益成为一种普遍现象，并且受到越来越多的企业重视。然而，由于税务筹划是在税法规定的边缘操作，其风险无时不在，但企业却常常忽视这种风险，致使税务筹划收效甚微甚至失败。因此，企业不仅要重视税务筹划，更要重视税务筹划的风险及其防范。（一）建立风险控制机制税收筹划存在潜在风险，风险的发生必将危及企业的生存与发展，所以企业管理层必须对税收筹划的风险给予足够的关注，对税务筹划风险的形式、状态进行动态监控，对可能发生与预期筹划结果不符的情况要及时反馈、适时调整，将不确定性因素给企业带来的风险降到最低。 1. 税务筹划风险的事前控制 （1）加强税务筹划信息管理税务筹划活动的首要环节是收集信息，既包括国家税收政策内容，也包括筹划主体过去、现状及其所处的环境。这样才能在充分了解现状的基础上借鉴合理的方法技术进行筹划，以保证税务筹划方案的有效实施，避免在实施过程中造成不必要的损失。（2）加强税务筹划人员素质教育税务筹划活动的科学实施离不开高素质的筹划人员，鉴于企业内部税务筹划人员对企业的基本情况比较熟悉，从长远发展角度考虑，企业应该培养自己的税务筹划人员。为提高税务筹划人员业务素质，企业必须聘用精通税务筹划的专门人才或者对现有财务人员进行培训和再教育，从而为实现既定的筹划目标服务。2. 税务筹划风险的事中控制（1）注重整合税务筹划目标与财务管理目标税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础。税务筹划风险控制首先必须坚持合法性原则，离开这个基本点，风险控制就无从谈起。一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。同时，企业应重视税务筹划目标与财务管理目标的整合，将税务筹划活动有机地融入财务管理活动中。因为在税法规范的前提下，企业往往面临不同的税务筹划方案选择，不同税务筹划方案的税负差异影响着企业未来的现金流量，进而影响企业的盈利能力、偿债能力以及投资经营风险。因此，企业应注重在依法纳税的前提下主动地利用税收杠杆维护自己的合法权益，尽量选取相对确定性的筹划技术，有效控制税务筹划风险和财务风险。（2）加强与税务机关的沟通税务筹划认定风险的存在使得企业主观上的税务筹划行为在一定程度上受到行政限制，因此企业在税务筹划过程中应加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，争取得到税务机关对企业税务筹划行为的认可。事实上，如果企业不能适应主管税务机关的管理特点，或者税务筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。因此，企业应该确立正确的沟通观念，与税务机关进行诚心交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，并在设计与选择税务筹划方案时诚心地向税务机关咨询，以达成筹划方式意见上的一致，实现企业与税务机关的“双赢”。（3）充分利用税务代理的专业化服务优势税务筹划作为一项高层次的理财活动，要求筹划人员具有很高的综合素质。而实际上，企业税务筹划人员无论从专业素质还是控制风险的能力上都与专业机构的税务筹划人员存在着很大差异。因此，在企业无能力独立应对税务筹划风险时，有必要寻求专业的税务代理机构对企业进行纳税指导，从而有效控制税务筹划风险。3. 税务筹划风险的事后控制绩效评估税务筹划方案的设计、实施和评估作为一个完整的系统，对企业整个纳税活动进行有效的控制和监管，使之处于合法规范的有序运作之中。在这一动态循环中，绩效评估处于承上启下的重要地位，既是本次循环的结束，又连接着下次循环的开始。一般来说，企业可以根据“成本收益原则”对税务筹划的绩效进行评估。根据“成本收益原则”，如果“成本”小于“收益”，税务筹划是成功的，反之则是失败的。成功的税务筹划方案可以为企业以后的筹划方案设计提供经验借鉴，而失败的税务筹划方案则要求企业寻求方案失败的原因，进而在下一次税务筹划设计时接受教训，有效规避税务筹划风险，以保证税务筹划方案的有效设计与实施。（二）规范会计核算基础工作企业经营决策层必须树立依法纳税的理念，这是成功开展税收筹划的前提。税收筹划可以在一定程度上减轻企业的税收负担，提高企业的经营业绩，但它只是全面提高企业财务管理水平的一个环节，不能将企业的盈利空间寄希望于税收筹划，因为经营业绩的提高要受市场变化、商品价格、商品质量和经营管理水平等诸多因素的影响，而税收筹划也是建立在企业生产经营的良性循环的基础上，许多税收筹划方案的实现都是建立在企业预期经济效益能够实现的前提条件下，才能达到预期目的的。所以依法设立完整规范的财务核算体系, 建立完整的会计信息披露制度, 正确进行会计核算才是企业进行税收筹划的基本前提。税收筹划是否合法, 首先，管理创新必须能保证企业正确的核算和符合税收政策的规定, 作为企业会计核算的账务处理、 会计凭证、 账簿、 票据都能经得住税务部门的纳税检查。因此中小企业应正确核算企业的经营行为, 规范会计基础工作, 为提高税收筹划的效果, 提供可靠的依据。（三）贯彻成本效益原则中小企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。任何一项筹划方案的实施，纳税人均会在获取部分税收利益的同时必然会为实施该方案付出税收筹划成本，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应的机会利益。如原材料进项税额抵扣与原材料资金占用之间就存在着矛盾， 仅仅考虑进项税抵扣而大量购进原材料， 必然以增大原材料资金占用费（包括占用资金机会成本、原材料仓储保管费、 原材料变质损失费等） 为代价。因此，只有在充分考虑筹划方案中的直接成本和隐含成本的条件下，且当税收筹划成本小于所得的收益时，该项税收筹划方案才是合理的和可以接受的。企业进行税收筹划，不能仅考虑个别税种的税负高低，需要着眼于企业整体税负的减轻。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大化。在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而考虑服从企业长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。（四）完善内部管理控制企业会计核算中不相容业务必须分离，要进一步提高会计核算整体水平和会计信息质量，切实加强对企业内部的管理控制，比如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不能由同一人兼任。一个好的内部控制制度可以从根本上防止失真会计信息的产生，从而避免税务筹划风险的发生。因此管理控制制度的健全、科学，既是企业税收筹划的基础，也是规避税务风险发生最基本、最重要的保证。此外，及时掌握税收政策的更新变化至关重要，对税收政策的理解不能仅停留在文本表面，要正确把握税收政策实质，进行税收筹划时必须以合法为前提，要全面深入地了解并熟练地运用税收法律的相关规定，这对企业财务主管人员的素质提出了更高的要求。税收筹划风险案例中，企业往往由于有关税收政策精神理解不到位，纳税操作程序不规范，导致税务风险的发生，造成事实上的偷税，受到税务机关的处罚。可见，只有以完善的内部控制为依托，在充分把握税法实质，熟悉纳税程序的前提下进行的筹划才能使企业在最大程度上规避税收风险。