加入WTO对我国有关会计准则的影响

. . . . 目录目录I摘要XABSTRACTXI第一章 绪论111研究背景和意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义11.2国外会计准则发展状况21.2.1 国外会计准则发展状况21.2.2 我国会计准则发展状况21.3研究的思路和容31.4本论文的主要成果3第二章 WTO对会计准则的国际化要求42.1加入WTO对我国会计准则国际化提出了新要求42.2加入WTO后我国会计准则制定的性质变化42.2.1世界围会计准则当前性质42.2.2我国同世界会计准则发展相结合52.3新会计准则体系国际化体现52.3.1基本准则修改方面。52.3.2具体准则修改方面52.4加入WTO后中国会计准则国际化与特色化相结合62.4.1关联方交易的披露62.4.2资产减值损失的转回72.4.3政府补助7第三章 我国会计准则在国际化进程中的问题分析73.1资本市场的发展滞后73.2我国会计准则国际化协调中出现的问题83.2.1环境引发的国际协调问题83.2.2我国会计准则数量与功能的国际化协调问题83.3会计准则实施中的制定与监督问题93.3.1会计准则制定缺乏灵活性93.3.2会计信息披露的监督缺陷93.3.3会计信息质量低下93.4国际化进程中会计准则和会计制度的关系不协调103.5国际化进程引发会计人才缺乏的问题103.6会计准则执行机制不健全11第四章 对我国会计准则建设的几点建议115.1认识和完善会计准则实施的环境115.2正确对待会计制度的国差异和国际化125.3加快具体会计准则建设，实现会计制度的统一125. 4加快会计管理政策和法规的制度建设125.5解决会计人才缺乏问题的三要素135.5.1引进人才，培养人才135.5.2培养提高现有会计从业人员的职业判断能力135.5.3实现会计教育国际化13致 14参考文献15毕业设计论文小结1615 / 20摘 要随着全球一体化的不断发展以与我国于2001年顺利加入世界贸易组织，越来越多的跨国公司在我国落地生根，抢占着中国这个巨大的市场。这种现象在各个企业的管理中体现的尤为明显。本文以加入世界贸易组织（以下简称WTO）对我国会计准则作为切入点，经济全球化是世界经济发展不可逆转的潮流，中国只有加入其中，抓住机遇，迎接挑战，才会进一步促进中国经济的迅速发展。本文首先系统的阐述了随着资本在全球围的自由流动，会计准则的资本计量功效在地决定了会计准则也必须予以全球化。首先本文拟就加入世贸组织对我国会计准则建设的国际化要求进行分析，就如何进一步推进中国会计准则建设提出建议。其次，对我国会计准则在国际化进程中的问题进行分析。在此基础上，通过研究会计准则的国际协调进程快慢问题, 会计准则实施中的监督问题会计准则和会计制度关系问题，各会计主体会计信息需求问题，这四大问题分析加入WTO后对我国会计准则的影响。最后，根据2007年我国新企业会计准则在上市公司的施行，并以企业会计准则讲解2006原有框架与其容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成企业会计准则讲解2008。基于我国会计制度的发展现状，提出对我国会计准则建设的几点建议。关键词：世界贸易组织，会计准则，企业管理，经济全球化ABSTRACTWiththe global integration and the continuous development of our country in 2001 the successful accession to the world trade organization, more and more MNCs in China air plant, seize this huge market in China.This phenomenon in the various management embodied in .In this paper, in order to join the World Trade Organization (WTO of the following abbreviation) on Chinas accounting standards as a starting point, economic globalization is world economy progress cannot go against the tide that turn, China only join them, seize the opportunity, meet the challenge, will further promote the rapid development of Chinese economy.This article first systematic exposition of the inherent .With the free flow of capital worldwide, accounting standards, capital measurement effectiveness determine accounting standards must be global. This article intends to join the WTO on Chinas accounting standards, international requirements, analysis, and recommendations on how to further promote the China Accounting Standards for construction. Secondly,Chinas accounting standards in the process of internationalization. On this basis, the speed problem by the international accounting standards coordination process, the implementation of accounting standards in the supervision of the relationship between the accounting standards and accounting system, the main body of each accounting .accounting information needs of these four accession to the WTO on Chinas accounting the impact of the guidelines. Finally, according to the 2007 Chinas New Accounting Standards for Enterprises in the implementation of a listed company, and explain the Accounting Standards for Enterprises 2006 original frame and its contents, the more comprehensive analysis, complement and complete the formation of Accounting Standards for Enterprises explain the 2008 . Based on the current development of Chinas accounting system, put forward several suggestions on the construction of Chinas accounting standards.Key words: the world trade organization, accounting, business management, economic globalization第一章 绪论11研究背景和意义1.1.1 研究背景当前，经济全球化不断发展，世界经济发展处于重大转折时期，并经历着一场从投资布局，管理体制，产业结构和格局等方面的深刻变革。然而，在国的外资企业在产品世界化，生产跨国化，资本国际化，贸易自由化额市场全球化的大趋势下，会计准则也日臻完善，企业实力愈加壮大，业绩稳步增长。特别是一些跨国企业的发展值得我们学习和借鉴。现如今作为世界贸易组织的一眼，中国从一开始就面临着较大的风险。在克服了无数贸易壁垒的同时，我国逐步建立起层层战略优势，持续至今。1.中国加入WTO后基本情况进入21世纪以来，跨国公司，世界经济一体化，进出口贸易，会计电算化等等，一系列新兴事物应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以与会计预测和会计决策，并且取得显著的经济效益。传统意义上的在企业会计工作领域则出现了一种新的局面伴随着贸易全球化，也伴随着中国2001年加入WTO被充分的体现出来。而中国加入WTO后，我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题。与此同时，2007年12月6日，地和签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则磋商和谈判的结果，有些容需要通过讲解的修订进行必要的补充。根据上述情况，以企业会计准则讲解2006原有框架与其容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，从而形成了企业会计准则讲解2008。1.1.2 研究意义到2011年，中国改革开放整整33个年头，在这33个年头里，中国市场由封闭走向开放，逐步融入了世界市场，并且以巨大的潜力和快速的增长成为一块甜美的“大蛋糕”。外资跨国企业纷纷进入中国市场，给予我国企业强大的压力，同时也带了先进的管理与营销理念。自2001年12月11日我国正式加入世界贸易组织(WTO)，成为其第143个成员，一方面，加入世贸组织使中国取得在多边贸易体制中的发言权，最大限度地谋取国家利益；此外，加入世贸组织，还会使国民族企业面临更激烈的市场竞争，从而促使其进行调整完善，以提高自己的竞争力。因此，本论文将就中国加入WTO后对我国会计准则的影响进行深入分析，首先分析WTO对我国或其他国家会计准则的国际化要求。众所周知，会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则。而按其所起的作用，可分为基本准则和具体准则。而国际化则成为加入WTO后会计准则的具体表现形式，从而引出我国会计准则在国际化进程中的问题分析。最后本文就将会着重分析探讨加入WTO后中国会计准则的影响与变化。1.2国外会计准则发展状况1.2.1 国外会计准则发展状况会计准则的产生可追溯到20世纪初，在此之前，企业的组织形式主要是独资与合伙企业，企业既是所有者又是经营者。在这种环境下，不可能，也无必要有一个统一的会计规，随着资本主义经济的迅速发展，企业资本的扩，原先缺乏统一标准的会计核算体系已无法满足众多投资者的需要。当前，世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模 式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国与北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益；法国会计模式是以法国与周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致；世界各用的会计规在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规形式大有向英美海洋法系国家会计规形式转化的趋势。1.2.2 我国会计准则发展状况自建国以来，我国一直采用会计制度，会计核算制度对会计核算和财务报告进行规，1992年11月颁布的企业会计准则是我国拥有的真正会计准则。在我国20多年的改革历程中,会计理论界一直以积极态度来促进会计准则的国际化,抓住一切时机,而我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的问题。与此同时，又以企业会计准则讲解2006原有框架与其容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了企业会计准则讲解2008。现如今，我国新会计准则体系,包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南;在38项具体准则中,包括22项新推出的会计准则和对原有16项具体准则的修订,这次会计准则的历史性变革,确立了中国会计准则国际趋同之路1.3研究的思路和容随着资本在全球围的自由流动，会计准则的资本计量功效在地决定了会计准则也必须予以全球化。加入世界贸易组织后中国会计准则的建设将面临着挑战，首先本文拟就加入世贸组织对我国会计准则建设的影响进行分析，就如何进一步推进中国会计准则建设提出建议。其次，对影响我国会计准则与国际财务报告准则接轨的因素进行分析。在此基础上，通过研究会计准则的国际协调进程快慢问题, 会计准则实施中的监督问题会计准则和会计制度关系问题，各会计主体会计信息需求问题，这四大问题分析加入WTO后对我国会计准则的影响。最后，基于我国会计制度的发展现状，提出对策，对我国会计准则建设提出几点建议。1.4本论文的主要成果（1）对如今我国会计准则进行介绍，充分认识加入WTO后我国会计准则的国际化要求。（2）基于我国会计准则的发展现状，发现问题分析问题，并提出对策和解决措施。（3）中国加入WTO后，随着全球一体化迅猛发展,我国的新会计准则已跨入有计划的发展阶段，以此提出对会计准则未来建设的几点建议。第二章 WTO对会计准则的国际化要求2.1加入WTO对我国会计准则国际化提出了新要求现阶段推动会计准则国际化的主要原因包括国际资本流动、国际贸易、跨国公司以与区域经济合作等，我国对现有会计行为的规形式进行改革不仅是发展市场经济的需要，也是现实问题，当前，资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的最主要动力。资本市场的全球化的需要。以跨国上市、跨国兼并等国际化资本流动为特征，资本市场全球化的趋势反映了一个现实，即投资者或公司在世界围寻找投资机会时，遇到的一大障碍就是由于各国会计准则存在相当大的差异，作为资本市场基石的上市公司财务信息严重缺乏可比性，从而使资本市场的交易成本上升。解决国际间贸易纠纷的需要。国与国之间的贸易纠纷需要通过仲裁来解决，仲裁的焦点往往是如何对倾销进行界定。界定倾销的一个基本准绳在于是否低于成本销售。什么是成本？如何衡量成本尤其是人工成本？只有当国际采用通用的会计准则时，这些问题才比较好回答。跨国公司发展的需要。跨国公司要求有一个统一的会计准则，这样才能有效地将分布在世界各地的子公司的财务报表汇编成口径统一的报表，供公司决策控制之用。区域经济合作的需要。区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础；以增强不同国家数据的可比性。由于包括GDP在的宏观经济数据均以公司会计业绩为基础，所以会计准则的国际化也是国与国之间区域经济合作发展的必然要求。2.2加入WTO后我国会计准则制定的性质变化我国成功的加入WT0，意味着今后我们的经济生活将要在WT0的框架下运作，要遵守WT0的有关原则和规定。在WTO协定中，涉与会计服务的协定主要是服务业贸易总协定（GAM），知识产权总协定 （TRIH）和GAW框架下的两份文件，一份是会计服务业相互承认协定或安排指南，另一份是关于会计服务业国规章方面的原则，其他相关准绳主要来自于服务贸易理事会专业服务工作组，国际会计师联合会（IFAC），国际会计准则委员会（IASC）。迄今为止，国际会计准则委员会共发布了41份国际会计准则。2.2.1世界围会计准则当前性质目前，在全球围，会计标准并没有统一。IASC为了把它指定的会计准则成为在全球跨国上市、融资所遵行的核心准则，进行了战略重组，新组建了IASB。尽管如此，IASC的核心准则还是没有被所有国家接受，其中包括最大的发达国家美国。但这一点并不妨碍五大在全球执行审计业务，它们总是在认真研究并掌握各国会计准则、制度之间的差异，在编制合并报表时只要通过子公司所在国会计准则与母公司所在国会计准则之间差异的调整即可达到统一会计标准来编制整个跨国公司合并报表的目的。会计师事务所提供的会计调整服务可以从所收取的审计收入中得到补偿。单就会计调整来说，除五大外，很少有其他的会计师事务所有能力做到这一点。因为注册会计师必须熟悉各国的会计准则并了解彼此的差异。不过，会计准则在全球围统一，目前还不是WTO的要求，但GATS建议成员国应在适当情况下，彼此磋商、合作，致力于建立并采纳共同的，适用于服务业贸易的国际标准，这当然包括会计准则和会计制度。DDRAS则明确特定的技术标准要求透明，这也包括各国用的会计准则应当透明。2.2.2我国同世界会计准则发展相结合 当前由于各国各地区实行的会计准则不一致，比较难于直接获得一致的、透明的会计信息。这自然会造成投资自由化的障碍。尽管通过调整，并通过对不同方法和调整结果的披露，可以使会计信息可比。但为此而增加的会计和审计成本，最终还是归属于投资成本。投资成本的提高总会构成贸易障碍，只有减少用于调整会计信息的投资成本，才有利于资本在全球的流动，从而有利于贸易的自由化。人们经常将IASB比喻为“会计联合国”，联合国的宪章和决议各国可以积极参与制定，但要其符合某国法律或向某国制定的规则靠拢，恐为难事。而早在2001年5月IASB改组成立不久，在会计研究发表的“全球会计准则中：离我们还有多远”一文中曾指出：“全球会计准则的制定代表了一种趋势，并且将成为现实，它将无情地影响会计的国际化进程，影响世界每一个国家的经济利益。在这种形势下，我们应采取积极措施，尽量参与IASC的改组活动，并努力争取一定的地位，为包括我国在的发展我们应当看到，IASC的战略重组，核心准则的出台，表面上似乎只是证券业国际组织(IOSCO)在大力推动，实际上IASC的这种努力也是受到WTO的欢迎和支持的。因此它有助于贸易全球化的目标。为什么会计准则比较难于在全球统一化?因为会计准则隐含着各国的主权和利益，各国的会计准则往往是有关国家经济方针政策的体现，具有经济后果。美国已经明确表示，它不能马上接受IASC准则。除少数例外，美国仍坚持外国在美投资要遵守美国的GAAP。我国准则和制定部门也一再强调：会计准则既要同国际惯例接轨，又要符合中国的国情，同时兼备中国的特色。在我国的新会计规中，改变资产的定义，仍是从今天我国当前的国情出发的。随着社会主义市场经济体制的日益完善，市场化程度的不断提高，会计国际化的程度也相应加快。2.3新会计准则体系国际化体现当今世界呈现出经济全球化、资本市场国际化的趋势，国家之间的经济交往日益频繁，对会计政策提出了更高的要求。会计准则的差异对经济交往带来不利的影响，因而有增进可比性和一致性的需要，会计准则的国际化是必然性的体现。正如财政部部长金人庆所言，新准则的发布是“我国会计审计史上新的里程碑”，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。 我国新会计准则体系,包括1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南;在38项具体准则中,包括22项新推出的会计准则和对原有16项具体准则的修订,这次会计准则的历史性变革,确立了中国会计准则国际趋同之路2.3.1基本准则修改方面。修订后的基本准则根据国际上通行的做法,将原有第二章的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”,并在原来12项一般原则的基础上,增补了会计的“经济实质重于法律形式”的原则;基本准则还在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念,并指明利得不是经营收入所得,但构成利润的组成部分,损失不是费用但会减少企业的利润;允许采用公允价值计量属性。美国会计准则和国际会计准则从充分体现会计信息的相关性考虑,一直比较侧重公允价值的应用。我国财政部曾经先后就公允价值的应用多次与国际会计准则理事会讨论相关问题,但由于我国市场发育不成熟,一直未能成功地采用公允价值计量。此次,在充分考虑我国市场发展的现状后,规定在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等五个具体准则中可以采用公允价值计量。 2.3.2具体准则修改方面1、金融工具会计准则方面为了使中国的金融业在金融工具的会计处理上能率先与国际会计准则接轨,新会计准则体系制定了四项金融工具会计准则,即企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值和企业会计准则第37号金融工具列报。这四项准则规定,衍生金融工具一律以公允价值计量,并从表外列示移到表反映,这对上市或拟上市的金融机构的影响是广泛而深远的。 2、债务重组准则方面企业会计准则第12号债务重组中规定,将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得,计入当期损益,即计入“营业外收入”,从而改变以往计入“资本公积”的做法。 3、企业合并准则方面目前国际上基本上倾向于采用购买法核算企业的合并,无论是国际会计准则还是美国会计准则,均将同一控制下的企业合并排除在外。为此,我国的企业会计准则第20号企业合并规定,将参与合并的企业按其是否受同一方控制,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,对同一控制下的企业合并,原则上按照权益结合法进行会计处理,对非同一控制下的企业合并,原则上按照购买法进行会计处理。 4、合并财务报表准则方面企业会计准则第33号合并财务报表中明确规定,合并财务报表的合并围应当以控制为基础加以确定,并且母公司应当将其全部子公司都纳入合并财务报表的合并围,这是在参照国际会计准则第27号合并财务报表和单独财务报表的规定和我国上市公司、国有企业等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。2.4加入WTO后中国会计准则国际化与特色化相结合我国的会计准则是有“中国特色”的会计准则。一方面，我国目前尚处于社会主义初级阶段，地广人多，经济发展没有完全平衡，这样的客观环境决定了国家对整个经济发展要有较多的干预，宏观调控力度也比较大，在这种情况下，会计准则的制定应较多考虑国家宏观调控的需要，在政策倾向上更多地体现国家利益。另一方面，加入WTO后，我国的经济成分和企业组织形式多种多样化，法律法规对各类组织形式的规与西方国家不同，而且对不同组织形式的企业、单位进行的规也不尽一致。因此，在国际化要求中我国会计准则应当充分体现这一特点。 2.4.1关联方交易的披露国际会计准则原来对国有企业即政府所有的企业是豁免披露的，不作为关联方，但是后来把豁免取消了。新准则没有采纳估计会计准则的规定。我国国有企业众多，如果把国有企业都作为关联方，它们之间的交易都作为关联交易披露，既不现实也没意义。新准则中规定，除了有关法律法规有明确规定做权益处理的，均做收入处理。2.4.2资产减值损失的转回我国现行制度和国际会计准则第号都允许对已经确认的资产减值损失予以转回，但是从我国实际运行情况看，该规定已经成为一些企业操纵利润的主要手段，不利于提高会计信息质量。为此，新准则针对我国目前所处的经济环境，规定对于已经确认的减值损失不得转回，这与国际准则形成了实质性差异。 2.4.3政府补助国际会计准则对政府补助采用全面收益法，规定政府给予的补助计入损益。而新准则规定，对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定，也就是按权益处理；没有特殊规定的才计入收益。由于我国政府是国有企业的所有者，对企业的资金投入应区分为资本投入与国际意义上的政府补助。如果是政府作为企业的所有者进行资本投入，如研发拨款，就应计入权益类；如果是国际准则中所指的政府补助，就应计入损益。这其实是与国际会计处理一致，但我国的情况较复杂，不能一刀切，由此与国际化的对比中也体现了中国特色。第三章 我国会计准则在国际化进程中的问题分析3.1资本市场的发展滞后资本市场是注册会计师行业所赖以生存的“基地”，其发展速度和程度制约着会计国际化的进程。而会计准则的完善和会计信息质量的提高又是资本市场健康发展的强化剂。我国的资本市场起步较晚，发展程度不高。多年以来，资本市场虽然有了长足的发展和正在不断地完善，但无论从规模上还是质量上，有待于进一步规和提高。信用问题和“三角债”问题是我国资本市场的毒瘤。若不尽快解决这些问题，我国的资本市场就不能满足企业筹资和融资的需要。尤其是我国加入WTO之后，国外的投资者蜂拥而至，同时带来了强大的资本和技术，希望瓜分中国市场，这对我国弱小的资本市场冲击很大。而且，资本市场的国际化是一个不可逆转的趋势，只有壮大我国的资本市场，才能参与国际经济大循环，会计准则的国际化也才有强大的根基。3.2、我国会计准则国际化协调中出现的问题3.2.1环境引发的国际协调问题目前，我国会计准则与国际惯例仍存在着较大差距，造成这一差距的基本原因是中西会计之间的环境差异。这种差异表现在以下几个方面：1、 法律因素：法律环境对会计发展具有直接影响力。可以说，不同的法律造就不同的会计体制。2、 政治因素：不同的政治制度和政治体制决定了不同的会计模式。我国是以公有制为主体，政府行为对会计的影响十分重大；而西方是以私有制为主体，会计体系自然要服从于维护资本所有者的私有财产和权益的基本要求。3、 第三，经济因素：经济是直接影响会计发展的最重要因素，目前我国市场经济的法规法则很不完善，政府过度干预企业经济活动的现象仍很普遍。4、 第四，教育因素：教育水平和专业教育状况对会计实务有着重要的影响。西方发达国家的教育水平普遍较高，会计人员的素质电相对较高。相比之下，我国受教育的专业人员的数量和结构都与西方存在一定差距，特别是高素质、高层次的会计人才仍十分缺乏。3.2.2我国会计准则数量与功能的国际化协调问题由于历史原因，我国会计准则与国际会计准则相比存在着一定差距，不能完全协调。首先，表现在数量上，随着企业的不断发展，国际会计准则也在不断进步，目前已经制定出了41项，美国的会计准则电制定了100多项，而我国目前只有16项具体会计准则。相比之下，我们还有许多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上，作为一种商业语言，会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况与经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。此外，差距还表现在企业合并、金融工具、所得税与坏账准备等方面。会计是一门社会经济学科。会计是随着经济的发展而产生和发展起来的，各个国家的经济发展程度不同，会计管理体制、会计准则等各方面是不可能是完全一样的。但是，随着资本在全球围的自由流动，会计准则的资本计量功效在地决定了会计准则也必须予以全球化。会计准则的国际协调已经成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、降低跨国公司信息转化成本和提高筹资效率所必须考虑的重要容。自2008年形成企业会计准则讲解2008后，我国会计准则的国际协调目前还处于起步阶段，在认识上存在两个误区：一是过分强调本国特色，正如一位知名会计学教授在一次地研讨会指出，这是一种中庸的观点，它不具有证伪性，无法判断是对还是错，中国证监会主席周小川在国际研讨会上曾指出：“我们在会计准则中所看到的有些特色，并不是按照中国经济发展和改革开放需要所设计出的，而是过去传统计划经济的特色。这些特色恰恰是需要我们改掉的”；二是过分求快，想一蹴而就，短期全盘接受IASB制定的会计准则，这也不利于中国会计准则的建设，需要有一个消化吸收的过程。3.3会计准则实施中的制定与监督问题3.3.1会计准则制定缺乏灵活性由于会计准则具有经济后果，所以它的制定过程必然为各利益集团所关注和参与，从所有权主体与政府的关系看，西方的私有制意味着所有权主体与政府没有直接联系，从纳税角度看，还是一种相反的利益关系；但是，在我国，国家所有制意味着国家不仅充当所有者，也充当行政管理者，两者有着千丝万缕的联系，这种差异决定了西方的会计准则更强调由民间团体制定，强调会计制度的灵活性，抑或对不同企业和所有者的适应性，强调所有者的利益，从而更易采取稳健性原则。我国的会计准则由政府制定，会计制度更强调统一性和协同性，会计上往往不易强调稳健性原则。为了保证政府的税收利益，会计上更易于偏向激进，从而降低了企业抵御各种风险的能力和在国际市场的竞争力。3.3.2会计信息披露的监督缺陷加入WTO后，我国会计准则国际化进程快速发展，目前，我国正处于经济模式转换时期，传统的计划经济体制下政府干预过多的情形仍然存在。不可否认，政府在市场经济特别是在财务会计的规方面有其不可替代的作用。因为会计信息是会计信息是反映企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，会计信息一经披露，即成为公共物品，不可能靠市场决定出最优化的供给与需求，此时政府的介入成为必须。究竟应该介入多少，主要取决于国家财政能力、市场经济发达程度、经济发展水平与运行方式、法律体系和教育水平等因素。但在当前我国，就上市公司的会计信息披露而言，政府作为国有企业的所有者，通过财政部和证监会监督上市公司，既是信息的提供者，又是信息的监督者，对于银行与基金的管理者，政府又是信息的使用者；在会计师事务所完全和挂靠单位脱钩之前，政府又是信息可靠性的保证者，国际会计准则强调满足投资者和债权人经济决策需要，而不是国家所侧重的考核管理责任和政府监管。3.3.3会计信息质量低下会计信息的质量问题是长期以来困惑会计职业界的难题。我国现阶段会计信息的质量问题主要表现为：信息披露规过于简单，层次不够清晰，透明度不够高，公平执行的力度不强；严重损害了投资者尤其是中小投资者的利益。比如：用友软件是第一个按准则首次公开发行股票的公司，招股说明书在容、格式上强调了公司治理方面的信息披露，有关发行人的风险提示容也较以往丰富，且突出了部入对公司会计报表的分析、说明。按照规定，应该严格披露发行入的会计信息。但是，用友软件的招股书只在全文中提供了完整的会计报表，而在摘要上提供了简要合并利润表、简要合并资产负债表、简要合并现金流量表。并且简要合并利润表只涉与主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等5个项目，而完整的利润表至少有18个项目。因此，在招股说明书摘要中，发行人提供的会计信息是不完整、不全面的。简要利润表没有提供营业成本数据，也没有文字说明；无法让投资者对营业成本比率进行判断。还有，简要利润表也没有提供投资收益、补贴收入、营业收入、营业外交出的数据，导致投资者无法对发行人的税前利润构成情况进行判断。严重损害了投资者的利益。3.4国际化进程中会计准则和会计制度的关系不协调现阶段中国会计准实际上是准则和制度并存的规模式，主要表现在两个方面，一方面，在不断地制定和颁发新的具体会计准则和修订已发布的具体准则，而企业具体会计准则主要是规上市公司会计行为的，非上市企业在相当时期仍采用会计制度的规形式；另一方面，在政府和非营利组织会计体系中，财政总预算会计和行政单位会计采用会计制度的规形式。并颁发了企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度和预算企业会计制度。不同行业的企业执行各自行业的会计制度，会计口径不统一，会计信息的可比性较低。尤其值得一提的是，银行在宏观调控中的作用随着国际金融的动荡表现得日趋增大，因此银行的特殊地位和作用决定了银行与类似机构在会计信息的披露上会有特殊要求。所以会计准则和会计制度并存，然而各自的详细程度都不同，规的对象一致但有时规口径有出入，这会造成使企业无所适从的情况。IAS第30号已对该类会计主体做出规，而我国现在只是将之放在金融企业的行业会计制度中进行规。加入WTO后，按照国民待遇原则，外国企业可以享受国企业的待遇，外国企业所属母国的会计准则与中国会计制度和会计准则的冲突凸现出来。这种外资会计政策差异带来跨国公司母子公司会计政策的差异。3.5国际化进程引发会计人才缺乏的问题会计过程是由会计人员参与的，要加快中国会计制度改革和会计准则建设进程，建立一支高素质的会计队伍十分重要。新技术革命来势迅猛，正在深刻地影响着我们的经济社会生活，也改变着会计的观念、会计的技术、会计的目标、会计的结构。我国面临的会计问题和经济改革中即将面临的问题还很多，这些问题的存在，都需要有专业知识的专业人才来解决，应加大会计人才的培养和鼓励会计理论的创新。其不足主要体现在，会计人员缺乏独立判断能力。会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响到会计准则的定位。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。改革开放以后，党和政府开始重视对会计人员的培训。建立和改革了会计人员职称评定制度，对激发会计人员更新知识的积极性起到了良好刻作用。广大会计人员通过自身的努力，知识水平和业务素质与过去相比有了较大的提高。目前，我国会计人员存在最大问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力。统一会计制度对各行业主要的经济业务部做出了会计处理示，这样固然为广大会计人员减少了工作上的难度，但不可否认也在无形中束缚了会计人员的主观能动性，这是统一会计制度的负面作用。会计准则对会计人员素质的要求和统一会计制度不尽一样，除需要会计人员熟知有关规定以外，还需要会计人员做出独立的职业判断，并据以进行会计处理。这就要求会计人员必须不断地加强学习，汲取新的知识，跟上时代的发展步伐。3.6会计准则执行机制不健全在会计准则的制定过程中，强调会计准则本身容的国际化，强调会计准则应当与国际通行惯例相协调固然重要，但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样十分重要，两者缺一不可，它们是我国会计改革和会计准则国际化进程中的两驾马车，应当并行不停。近年来，我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，但是我们也应当看到，这些会计准则的具体执行还存在一定问题，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计标准的国际化更是形同虚设。所以，要真正实现会计准则的国际化，要使所制定的会计准则发挥其应有作用。建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。正是由于以上问题与差距的存在，使得我国在参与国际经济竞争的过程中受挫，尤其是在国际资本市场上付出了沉重的代价，包括筹资成本过高（如必须接受国外会计师双重审计等），交易非常不活跃，股价偏低，再筹资能力几乎完全丧失等。以上状况若不与时改善，会计极有可能成为我国更大围和更深程度上参与国际经济合作与竞争的一大障碍。第四章 对我国会计准则建设的几点建议5.1认识和完善会计准则实施的环境1、充分认识会计准则实施的宏观环境自改革开放二十多年来,我国市场经济改革取得了很大成果,发展前景很好,但仍然处在由计划经济向市场经济转型阶段,市场体系不够完善,各项交易也不够规,市场竞争不充分,地区保护、行业保护主义盛行;我国现行的法律、法规与新会计准则体系运行所对应的环境还存在一些不一致的地方;我国会计信息使用者对会计信息的重视、需求程度与发达的市场经济国家相比还存在一定的距离;我国科技总体水平还不高,中小企业占大多数,实行会计电算化其程度也不高,且还没有真正意义上的网络会计。因此,我国宏观会计环境与新会计准则体系实施所需的市场经济环境显然是有差别的,我们应充分认识现有的宏观环境,选择正确可行的会计政策,保证新会计准则体系的健康运行。 2、完善新会计准则体系实施的微观环境在我国,企业管理层行为与公司制度的健全程度影响着会计准则的执行效果。企业管理层在一定程度上能够左右企业的行为,其对会计法、会计准则的遵守程度;对会计工作、会计人员的重视程度;思想的开放程度;是否具有创新意识,特别是会计创新意识无疑是非常重要的;在公司制度方面,传统的总会计师制度已经不再适应时代发展的要求,必须逐步实现由总会计师制度向财务总监体制的转变,为新会计准则在企业的运行营造一种良好的氛围。另外,企业还应建立一种监督机制,经常派专家顾问亲临指导,与时纠正会计准则实施过程中的失误。52正确对待会计制度的国差异和国际化正确对待会计制度的国差异，对于有存在依据的合理差异，我们要承认其客观性。我国特有的经济发展状况和特有的文化底蕴，会计准则的制定应该结合会计环境的实际情况与会计工作的具体性质和特点来制定。会计准则的建设，必须考虑各种现实的可行性，中国由政府来制定和监督实施会计准则，是有其特定历史条件的。现阶段推动会计准则国际化的主要原因包括国际资本流动、国际贸易、跨国公司以与区域经济合作等，我国对现有会计行为的规形式进行改革不仅是发展市场经济的需要，也是加入WTO后必须尽快解决的现实问题，资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的最主要动力。正确对待会计国际化,只要与中国现行的法律法规不相矛盾，中国的经济实务与国际会计准则所针对的经济实务一致或相近，在实务操作上又可行的，就大胆地采用国际会计准则，实现中国会计与国际会计惯例充分协调。我们应该积极参与全球性或地区性会计专业团体和政府有关会计协调组织，积极借鉴和引进国外先进会计经验和先进管理技术。现代会计的目的是为会计信息使用者提供经济决策相关的信息，这一目标的实现主要取决于市场经济发展程度，中国会计准则国际化程度，也依赖于中国市场经济国际化的程度。5.3加快具体会计准则建设，实现会计制度的统一新会计准则体系的发布,意味着我国真正拥有了能够与其他国家沟通的国际通用语言。国际会计准则委员会主席戴维泰迪曾经表示,中国与国际会计准则接轨的新准则体系已经制定完成,但这只是万里长征的第一步。中央民族大学管理学院书锋博士也曾直截了当的表示,“准则的方向确立了,更重要的就是执行。再好的准则,如果执行不力,也就不可能发挥出其应有的效力。”因此,我们应采取有力措施,做好充分准备,切实加快我国会计国际化进程。而随着中国加入WTO，中国的对外开放进入了一个新阶段，中国在更大围和更深程度上参与了国际合作。立足中国会计改革的实际情况，我们在适应中国市场经济发展进程的同时，一并加快会计准则的制定步伐，建立和完善了中国会计准则体系。在会计准则制定过程中，继续借鉴了国际会计准则，在相关国际会计准则不与中国的法律法规存在冲突，或没有明显不符合中国实际的规定时，尽量与国际会计准则保持一致。目前我国正处于就事论事的、“救火式的”会计准则立项方法阶段，具体会计准则本来就是为解决经济发展中出现的新的经济问题而产生的。从今后的发展来看，伴随着中国加入WTO至今，到2012年，发展推动了许多新兴具体会计准则的颁布、实施，而未来更应根据经济发展的需要，具体颁布准则。会计准则代替行业会计制度有一个过程，而加入WTO后，我们发现其进程大大缩短。5. 4加快会计管理政策和法规的制度建设我国过去制定的一些涉与到财务会计容的法律制度，有的容已经相对过时，而有些部分现在还没有得到完全修订，会计准则不能脱离这些法律条款的约束。在诸多方面目前还存在法律空缺，或者是有法不依，执法不严，即使有高质量的会计准则出台，也难以认真执行。自我国加入WTO后，我国政府职能进一步转变，证券市场进一步发展，企业集团的组织形式和多样化经营也日益普遍，而这些都加大了企业经营的风险，从而使企业对财务信息利用的围扩大，程度加深，促使政府对原有的会计政策和处理方法中不适应市场经济体制的部分加以改进。如提高坏账准备的提取比例，适当扩大加速折旧法的适用围，改进无形资产的计量围和标准等，这些都有助于企业增强风险的防和承受能力，激发企业的生产积极性和创造性。5.5解决会计人才缺乏问题的三要素5.5.1引进人才，培养人才为解决人才缺乏的紧要问题，我们要引进一些高层次会计人才，懂外语、熟悉计算机操作、有实际工作能力与组织才能、善于攻关的人才，懂得经营管理、能运用会计信息协助企业领导人进行筹划决策的开拓型人才。适应时代要求，必须有计划、有步骤、有针对性地组织开展现有会计人员的继续教育和培训工作。主要是改善会计人员的知识结构，不断进行知识更新，提高会计人员的计算机应用水平、外语水平、管理水平。除了提高会计人员的业务素质以外，还要加强会计人员职业道德教育，培养一批业务过硬、思想过硬的会计人员，保证企业财务管理的需要，进而提高企业的整体管理水平，为社会创造更多的财富。5.5.2培养提高现有会计从业人员的职业判断能力新会计准则的实施,广大在岗的财会人员将面临着巨大的挑战。中国处在经济转轨时期,企业现有的会计人员平均水平不高,又由于长期以来会计人员已习惯于执行有严格规定的会计制度,因此,几乎没有给企业现有的会计人员提供职业判断的环境。而新会计准则体系虽然在规和原则导向方面非常明确,但在具体操作时则需要会计从业人员具备较高的职业判断能力。所以,要有效的实施我国新会计准则体系,必须使现有的会计从业人员接受职业判断并有效的使用职业判断。因此,新会计准则颁布后,财政系统应有目的、分批地的组织现有会计从业人员学习新的会计准则,以提高其会计理论和会计实务水平,并要求现有会计从业人员要吃透新的会计准则,深入研究相关规则,提高自身的业务水平,以具备较高的职业判断能力。 5.5.3实现会计教育国际化学校作为人才培养的基地,在我国会计国际化中扮演着越来越重要的角色。二十一世纪的竞争就是人才的竞争。企业需要现代会计人才,而培养现代会计人才需要实现会计教育的国际化。实现会计教育国际化,首先,要确立“复合型”人才培养目标;其次,要改进会计教育容和完善会计考核方式;最后,要制定会计人员的终身教育制度。通过学校培养的现代会计人才,为会计准则的顺利实施与会计准则的进一步国际化进行人才上的必要储备。致 本论文能够得以顺利完成，我要特别感我的指导教师、同学和周围朋友给予我的帮助，在这里送上我最诚挚的意！首先，尤其感我的指导老师安德利教授的细心指导 ，安老师开阔的视野，为我提供了极大的发挥空间。他严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。从课题的选择到项目的最终完成，安老师都始终给予我细心的指导和不懈的支持。四年的时光稍纵即逝，安老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想上给我们无微不至的关怀，在此谨向安老师致以诚挚的意和崇高的敬意。再次，要感173802班的同学们以与西北工业大学明德学院经济管理系所有的老师，没有他们的帮助和提供资料，对我而言要想在短短的的时间里学习、掌握这些知识并完成毕业论文几乎是不可能的事情。正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。最后，要感在论文写作过程中，参考的文献和书籍的作者们，这么多优秀的文章，这么多创新的观点，让我一次次的感动，由于参考数目较多，我无法在参考文献中完全的一一列举，对此，我对在参考文献中提到和未提到的您，表示深深的意。参考文献1、强兆森 论我国会计的国际化和科学化会计之友2009年第8期.2、许江川 议国际会计协调会计之友2010年第9期.3、曲晓辉 我国会计国际化进程议论财务与会计 2010年第10期.4、德武 论中国会计的现代化道路财务与会计2009年第9期.5、红霞 透视国际会计协调会计之友2011年第3期.6、曾艳霞 浅谈加入WTO对我国会计准则的影响财务与会计 2010年第8期.7、毓圭 新中国会计准则建设的新课题财务与会计 2010年第10期.8、淑萍 关于我国当前环境下的会计国际化问题会计研究2010第2期.9、淑萍 关于中国会计国际协调问题的思考会计研究2009第11期.10、家澍 国际会计准则委员会核心准则的未来会计研究2011第8期.11、陆建桥后安然时代的会计与审计会计研究2010第10期.12、玉廷关于会计中国特色问题的思考会计研究2008，（8）.13、卢春泉证券市场与会计准则国际化投资与证券2009，（3）.14、聂新军国际会计准则离我们有多远特区报2010，（11）.15、家澍加入WTO与我国会计准则体系建设的阶段性研究成果2009，（5）.16、罗志云新会计准则的体系与变化财经大学学报2009，(2).17、汤云为,钱逢胜会计理论财经大学2011，（5）.18、强兆森论我国会计的国际化和科学化会计之友2000年第8期.16、其他重要的网络报刊杂志相关文献资料.