再生资源产业的税收政策研究

中图分类号： 密级：公 开学科分类号： 论文编号： 硕 士 学 位 论 文专业学位我国再生资源产业的税收政策研究作者姓名：姜 坤学科专业：税 务指导教师：曲顺兰 教授 培养院系：财政税务学院二零一四年六月三十日Study on tax policy of renewable resources industry in chinaA Dissertation Submitted for the Degree of MasterCandidate：Jiang Kun Supervisor：Prof. Qu Shunlan School of Finance and TaxShandong University of Finance and Economics中图分类号： 密级：公 开 学科分类号： 论文编号： 硕 士 学 位 论 文我国再生资源产业的税收政策研究作 者 姓 名： 姜 坤 申请学位级别：经济学硕士指导教师姓名： 曲顺兰 职 称：教 授 学 科 专 业： 税务 研 究 方 向： 税务代理与纳税筹划 学 习 时 间： 自 2012年9 月 1 日 起至 2014年 6 月30 日 止 学位授予单位： 山东财经大学 学位授予日期： 2021年 6月 山东财经大学学位论文独创性声明本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得山东财经大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何奉献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名： 日期： 年 月 日山东财经大学学位论文使用授权声明本人完全同意山东财经大学有权使用本学位论文包括但不限于其印刷版和电子版，使用方式包括但不限于：保存学位论文，按规定向国家有关部门机构送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复印，将学位论文的全部或局部内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。保密学位论文在解密后的使用授权同上。学位论文作者签名： 日期： 年 月 日指导教师签名： 日期： 年 月 日摘要 “开展循环经济、开展资源综合利用是我国“十二五规划的一项重点内容，而再生资源的回收利用是循环经济的重要组成局部，在建设“资源节约型、环境友好型社会的过程中发挥着重要作用。我国再生资源产业开展到今天取得一定成绩，但相比可持续开展的要求还有差距。特别是近几年我国再生资源产业受到全球金融危机和税负增加的双重打击，其开展遭遇寒冬。再生资源产业是微利行业，且具有社会公益性质，其开展离不开国家政策的支持。如何尽快标准再生资源市场，增强产业实力，制定有利于再生资源产业开展的税收政策，成为推进循环经济、开展再生资源产业亟待解决的问题。因此，进行再生资源产业税收政策研究具有重要意义。 本文首先界定了再生资源及再生资源产业的概念，阐述了税收政策引导再生资源产业的理论根底。接着介绍了我国再生资源产业开展历程和现状。目前我国再生资源产业已形成一定特色和规模，但总体上存在市场秩序不标准、税收环境不健全等问题。并按税种梳理了建国以来再生资源产业税收政策。在此根底上，选取山东省局部具有代表性的再生资源企业，就税收负担情况、税收政策实施效果、市场标准等问题进行了问卷调查和实地访谈。分析现行税收政策对再生资源产业的影响及存在的问题。最后，根据调研结果，本文提出了有利于再生资源产业持续稳定开展的税收政策建议。关键词：再生资源产业；税收政策；增值税AbstractThe development of circular economy and comprehensiveutilization of resources is a keycontent of our Twelve-Five planning. The recovery andutilization of renewable resources, which plays an important part of circular economy, makes a contribution to our resource-saving and environment-friendlysociety. Today, renewable resources industry in our country has obtained certain result, but compared with the requirements of sustainable development, there is still a big gap.Especiallyin recent years,Chinas renewable resourcesindustry hassuffered bottleneck for the global financial crisisand theincreased tax burden. As a public welfare project, renewable resource industry acquireslow profit, and withoutthe support of national policy it cannot develop healthily. How toregulatethe market of renewable resources,enhancing industrial strength,formulating tax polices conducive to the development of renewable resources industry, has become an urgent problem in promoting circular economy and developing renewable resourcesindustry.Therefore,it is important toconduct a study onthe tax policyof renewable resources industry.This paper defines theconceptof renewable resources andrenewable resources industry,and elaborates the theoretical basisof taxpolicyguiding renewable resources industry.Then the paper introducesthe development and present situation ofrenewable resources industry in china.At present,the renewable resourcesindustry in Chinahas formed a certaincharacteristics and a large scale,but on the whole,there still exists problems that market order is not standard and the tax environmentis not perfect. On this basis,the paper selecting some representative enterprises of renewable resources in Shandong province to carry on a questionnaire survey, which contains taxburden, taxpolicy implementation effect, and regulation of market.Then, analyze the existing problem and the influence of current tax policies of renewable resources industry.Finally,according to the researchresults, this paperputs forwardsuggestions on tax policy which may be conducive to the continuous and stabledevelopment of renewable resources industry.Key words: Renewable Resources Industry; Tax policy; Value Added Tax目录第1章 绪论1研究背景与意义1研究背景及问题提出1研究意义2国内外研究现状2国外研究现状2国内研究现状3研究现状述评5研究思路与方法5研究思路5研究方法6本文主要内容及创新点6主要内容61.4.2 本文创新点7第2章 概念界定及根本理论8相关概念的界定8再生资源的概念8再生资源产业的界定92.2 税收调节再生资源产业的根本理论10税收政策和再生资源产业的关系10税收政策引导再生资源产业的理论根底11第3章 我国再生资源产业及其税收政策状况分析13我国再生资源产业的开展及现状13再生资源产业税收政策沿革及现行税制15增值税政策15企业所得税政策17其他税种17第4章 再生资源产业税收政策的现实分析19以山东省为例19样本再生资源企业确实定与根本情况介绍19调查区域的选取19调查方法的选取204样本再生资源企业根本情况20再生资源产业税收政策的实证结果分析21税收优惠少，企业税收负担重21企业受税收监管不到位的影响比拟大22再生资源产业税收政策存在问题的原因分析24现行税收政策设计缺陷24税收监管薄弱26第5章 完善我国再生资源产业税收政策的建议28制定科学完善的税收政策28实现再生资源产业税收政策的法律化28再生资源产业税收政策具体设计28加强再生资源产业税收监管32重新认定再生资源范围32制定科学的监管措施33扶持再生资源龙头企业34结论36参考文献37附录39攻读硕士学位期间发表的学术成果42致谢43第1章 绪论研究背景及问题提出如今全球都面临着环境污染和资源枯竭问题，各国都在积极探索实现资源循环利用的有效途径。一些兴旺国家自上世纪20、30年代起即开始采取措施鼓励再生资源的回收利用，如对资源回收利用活动加以法律化，出台政策扶持再生资源产业的开展。目前，再生资源产业在兴旺国家已开展到成熟阶段，并在节约资源、保护环境方面发挥着重要作用。近些年随着我国经济进一步开展，资源环境约束愈加突出，资源短缺和生态破坏问题成为建设全面小康社会的最大障碍。如何解决资源和环境两个问题，是践行科学开展观的核心问题。国内外实践证明，再生资源的回收和利用是开展“循环经济的有效途径。再生资源产业作为开展循环经济的重要载体和有效支撑，是战略性新兴产业的重要组成局部，有利于减少废物排放，缓解资源匮乏和短缺问题，有利于加快构建资源节约、环境友好的生产方式，增强可持续开展能力1 国家开展和改革委员会. “十二五资源综合利用指导意见S, 2011年12月10日。我国经济持续快速增长，资源能源需求量不断增大，但以前粗放型的生产方式已不能满足建设资源节约型、环境友好型社会的需要，走可持续开展道路是必然选择。再生资源产业是循环经济的重要组成局部，在国家开展战略中的位置更加突出。当前我国再生资源产业规模逐步扩大，形成了一些区域性的再生资源产业的集散地和交易市场，如河北保定、浙江永康、山东临沂、四川新津、河南长葛、广东南海和重庆等废旧物资集散交易市场等2 朱文婕. 湖南省再生资源产业开展影响因素及对策研究D. 长沙：长沙理工大学, 2021。再生资源产业开展不仅提高资源利用效率，减少污染物的排放，而且提供了大量的就业时机，带动了地方经济开展。虽然我国的再生资源产业的开展取得了一定成绩，但与可持续开展的要求还有一定距离，存在的问题主要有：区域开展不平衡、产品技术含量低、市场监管不到位、现有鼓励和扶持政策有待完善等。特别是2021年底取消了再生资源回收行业的增值税优惠政策，对该行业冲击很大，影响到再生资源产业的整体开展，鼓励政策有待进一步加强和落实。研究意义从理论意义看，近年来，许多学者从循环经济和资源综合利用的财税政策方面进行了探索性研究，但是，针对再生资源产业的税收政策研究较为少见。本文的研究将丰富税收政策引导再生资源产业的理论研究。从现实角度看，开展再生资源产业是建设资源节约型、环境友好型社会的重要路径。深入研究再生资源产业开展的税收政策，尽快完善再生资源产业税收政策体系，有利于再生资源的回收和利用，再生资源产业的健康、持续开展，也有利于“资源节约型、环境友好型社会的构建。国外研究现状20世纪后期，兴旺国家在实现工业化的过程中，几乎都面临着由于经济增长过快而引发的资源能源紧张、环境污染严重、自然生态受到不同程度破坏的情形。1992 年，联合国环境与开展大会提出了可持续开展道路。之后首先被欧洲国家倡导的循环经济收到全世界广泛响应，再生资源产业被作为开展循环经济的关键产业而迅速兴起。德国在废弃物回收产业、日本在废弃物加工产业、丹麦在生态工业园建设方面堪称再生资源产业开展的成功典范3 蔡吉跃. 促进湖南再生资源产业开展的政策J. 湖南文理学院学报社会科学版, 2021(9)：24-27。目前兴旺国家再生资源产业规模已达9600 亿美元，2021年可能到达24000 亿美元。再生资源年回收总值达5000 亿美元，并以每年15% 至20% 的速度增长。这与政府的积极扶持和法规政策的推动有密切关系。目前国外直接提及再生资源产业的政策研究较少，相关领域的研究主要集中在固体废弃物管理等方面。西方研究人员提出了许多规制性政策：垃圾收费政策、原生材料征税、再生材料补贴、预收处理费用或征收消费税、押金-返还制度、生产者责任延伸制度、循环材料含量标准、产品耐用性标准等4 朱文婕. 湖南省再生资源产业开展影响因素及对策研究D. 长沙：长沙理工大学, 2021，这些政策对我国完善税收政策、开展再生资源产业有一定的借鉴意义。垃圾收费政策，经济学家称之为“Pigouvian taxes庇古税。Fullerton&Kinnaman1999认为对垃圾收费这一政策间接降低了废旧物资的价格，促使企业更加愿意采用再生资源，促进再生资源产业的开展。关于原生材料征税政策，Dinan Terry M.1993 、Fullerton&Kinnaman1995、Palmer&Walls1997都认为单纯实施原生材料征税政策不能到达预期效果，必须与最终产品消费补贴政策配套实施才能实现资源的最优配置。Alexis M.Troschinetz&James 2021分析了经济、政策、财政投入、废弃物相关管理组织、当地的回收利用市场等影响开展中国家进行再生资源回收利用活动的因素，强调政策特别是税收政策对再生资源产业的重要作用。Shaufique F. Sidiquea2021根据明尼苏达州的面板数据进行了数量统计，分析了再生资源管理政策对废旧物资回收率的影响，结果证明税收优惠政策等政府调控手段提高了废旧物资利用率。Walsh2006指出定量分析可再生资源和不可再生资源在消费中的比重是具有现实意义的，建议建立可再生资源回收利用的标准。Naushad Kollikkathara2021指出随着再生资源回收利用的深入研究与实践，再生资源产业的开展将很好的平衡人造资源和自然资源。税收政策是政府理想的调控手段，不仅促进资源的有效配置，而且促进产业结构调整和生产消费方式的转变。西方兴旺国家在再生资源税收政策实践方面有着丰富的经验。各国受制于各自的经济开展水平，制定扶持再生资源产业开展的税收政策也不同。大体可以归为两类，一类是征税政策，包括征收新鲜材料税、固体废物处理税、其他物品税如针对电池、轮胎、一次性容器、塑料袋、氟里昂等使用所征的税、环境保护税、资源税等。如荷兰的垃圾税，欧盟的新鲜材料税，美国的燃烧税；一类是税式支出，包括直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等。如美国的亚利桑那州从 20世纪末开始对废旧物资的再生利用实行税收优惠政策。日本对引进再循环设备的企业减少特别折旧、固定资产税和所得税。1国内研究现状改革开放初期，国内就出现了“再生资源的提法。但长久以来人们对其具体内涵并没有全面的认识。近年来倡导建设资源节约型、环境友好型社会，开展循环经济得到全社会的广泛认可，再生资源回收利用得到国内学者的关注。目前，对再生资源产业税收政策的研究从产业开展的不同时期入手，进行广泛的调研和思考，提出相应的解决方法和税收政策调整建议。1不同时期的税收政策实施效果。贾瑞芬1994分析了1994年初税制改革对再生资源企业开展的影响，税率的大幅提高，对再生资源产业这种特殊产业十分不利。再生资源回收行业增值税免税时期，李晶2007提出财税政策体系不健全，缺乏鼓励该产业总体开展的财税政策，缺乏支持资源再生技术研发的财税政策，缺乏鼓励提高资源再生产业装备水平的财税政策。自2021年1月1日再生资源行业开始实行先征后退的税收政策以来，万汉平、杨明芳2021对湖北省武汉市再生资源回收、经营企业的实际情况进行了调研，论述了新税政的实施效果，分析了企业面临的问题，即企业难以取得进项抵扣发票，增值税税负过重；“先征后退的增值税优惠方式在实施过程中，退款周期长，税款占压资金5 万汉平,杨明芳关于再生资源增值税新政策实施后所带来的突出问题及建议J再生资源与循环经济, 2021(1)：25-30。就此他们提出了具体的增值税优惠政策改良建议。林加冲2021认为财税【2021】157号文“关于再生资源增值税政策的通知使企业税负过高，一对一回收企业存在更大风险，退税周期长影响企业正常经营。刘军、罗平2021对再生资源增值税退税政策进行探讨，总结了再生资源退税工作中遇到的难点及成因，重点解决了地方之间的优惠政策竞争问题、收购手续漏洞问题、根底工作薄弱问题、税制“低征高抵问题6 刘军, 罗平, 杨振. 再生资源增值税退税政策探讨J. 财会通讯, 2021(6)：110-111。2相应税收政策调整建议。贾瑞芬1994提出鉴于再生资源产业的特性和要求，国家应对该产业实施倾斜扶持政策。周宏春2021提出财政补贴与税收优惠并举，政府采购与税收优惠并举，征税与收费并举，税收优惠与税收惩罚并举。刘强2005等强调再生资源产业对建设我国全面小康社会的主要意义，必须高度重视。一方面完善相关法律和政策，鼓励企业投入再生资源行业；另一方面加强监管，推动再生资源回收体系建设7 刘强. 再生资源回收利用人类可持续开展的生命线J 环境经济, 2005(10)：34-39。欧阳婉娥2021认为企业投资再生资源工程或购进再生资源设备应该给与抵免企业所得税政策。林家冲2021建议恢复70%退税政策，执行期延长至2021年；减免局部税费，创造和谐经营环境；清理整顿再生资源行业，标准经营秩序8 林加冲. 对再生资源税收政策的思考J. 资源再生, 2021(5)：30-31。陈仪2021建议实现可再生资源税收政策的法律化。刘军2021对增值税退税政策提出改良建议，前移监管关口，堵塞制度漏洞；取消收购发票，完善收购手续；注意现场审核，确保退税质量9 刘军, 罗平, 杨振. 再生资源增值税退税政策探讨J. 财会通讯, 2021(6)：110-111。叶建2021认为制定再生资源增值税政策时，首先把再生资源活动分为三个环节：产废、收废、利废，统筹考虑这三个环节来制定再生资源税收优惠政策。研究现状述评综合国内外对再生资源产业及税收政策的研究现状，不难总结：一方面，国内外文献对再生资源产业的理论研究很少，现有研究多是借鉴循环经济理论、环境资源学或可持续开展理论，尚缺乏专门的理论来进行有针对性的研究。另一方面，国内文献对再生资源产业税收政策的研究多局限于某一时期，就这一时期的税收政策的实施效果进行分析，提出改善建议，缺乏历史延续性，不够系统全面。因此本文首先对再生资源产业的根底理论进行了细致全面的研究。在此根底上梳理了建国以来该产业相关税制沿革，从整体上分析税收政策对再生资源产业的影响，提出完善的政策建议。研究思路本文首先阐述了相关概念及理论根底，然后对再生资源产业的开展历程及税制沿革进行了梳理。在此根底上设计了调查问卷，对山东省局部重点再生资源回收利用企业进行了问卷调查，了解了再生资源产业面临的问题及现行税收政策的实施效果再生资源和再生资源产业概念的界定 概念界定与理论根底税收调节再生资源产业的根本理论我国再生资源产业的开展历程及现状我国再生资源产业及其税收政策状况分析建国以来我国再生资源产业的税制沿革 通过实地访谈和问卷调查相结合的方法了解现行税制的实施效果 现行税收政策对再生资源产业的影响分析现行税制的缺乏及实施过程中存在的问题 制定科学合理的再生资源产业税收政策 完善我国再生资源产业税收政策的建议 加强再生资源产业税收监管研究方法1文献调查法。通过对相关文献的查阅，本文对再生资源产业的相关概念及理论根底、国内外再生资源产业税收政策的研究现状进行了研究，并梳理了我国再生资源产业税收政策沿革。2调查统计法。为了能够有力说服我国税收政策引导再生资源产业的现状及存在问题，需要调查统计政府、企业现存状态及实际想法。3政策标准分析法。在再生资源产业开展现状、税收政策的效果分析以及政策借鉴的根底上，提出了促进该产业开展的税收政策建议。主要内容本文的研究内容共分为五局部，各局部主要内容如下：第一局部介绍了本文的选题背景、国内外研究现状、本文主要研究内容、研究思路及方法、本文可能的创新点。第二局部界定了再生资源、再生资源产业的概念，阐述了税收政策促进再生资源产业开展的理论依据。第三局部首先简述了我国再生资源产业的开展历程，接着按增值税、所得税、其他税梳理了建国以来相关的税收政策的沿革，并分析了不同时期税收政策对该行业的影响。第四局部通过对山东省局部有代表性企业的实地访谈和问卷调查了解现行税收政策的实施效果，分析了出现这些问题的原因及现行税收政策的缺乏。第五局部结合我国再生资源产业的实际情况提出了具体的税收政策建议，特别是增值税、环保税的制定和税收监管方面的完善。 本文创新点 本文的创新主要表现在研究视角的创新。学术界多关注循环经济、资源综合利用，较少的针对再生资源产业进行研究。现有的对再生资源产业的研究多从管理、体系、立法角度，涉及到税收政策的研究较少。本文从税收政策的角度研究再生资源产业，具有重要的理论意义和现实意义。第2章 概念界定及根本理论在了解了研究背景、意义，明确了研究思路、方法，勾勒出文章架构，找出文章的创新点之后，就要对相关概念进行界定，对理论进行研究，对前人的研究成果进行综述和述评，消化吸收，为我所用。本章主要对再生资源、再生资源产业的概念进行解释和界定，并分析了再生资源产业与循环经济、资源综合利用的异同。阐述了税收调节再生资源产业的根本理论。再生资源的概念外文文献中相关术语主要包括virgin resources初始资源、recyclable resources可回收资源、recycled resources再生资源、waste废弃物。Waste指被废弃的、完全或未完全失去用途的物品，与国内废旧物资含义相近。未完全失去用途的waste是recyclable resources，泛指可回收利用的waste，与国内研究中使用的再生资源等内涵相近。而recycled resources与virgin resources相对，是指经过回收、加工等过程，投入生产生活中再次使用的资源。可见，在国外再生资源的内涵强调了再生资源产业的重要地位和作用10 张菲菲. 我国再生资源产业开展研究D. 天津：南开大学, 2021。国内最早出现的与再生资源相关的概念是“废弃物品 、“废旧物资，见于1958 年公布的?国务院关于加强对废弃物品收购和利用工作的指示?。“废旧物资主要指已局部或全部失去原来物品的形态、功能，但经过回收加工仍可使用的物品。而“再生资源的概念是在改革开放后出现的。?关于进一步开发利用再生资源假设干问题的通知?，是1987年国家经委、财政部、商业部、国家物资局在联合发布的，首次对再生资源的概念进行了界定:再生资源是指社会生产和消费过程中产生的，还具备一定使用价值的废旧物资11 刘岩. 城市再生资源协同管理研究D. 大连：大连理工大学, 2021。显然这样的定义有些笼统和模糊。进入21世纪，“循环经济兴起，再生资源的价值被深入的挖掘。?再生资源管理方法?(商务部令【2007】 第 8 号)中对再生资源的定义被广泛使用，它指出再生资源是指在生产和消费中产生的，不再具有原来的价值和使用价值 ，但经过一系列的回收、分类和加工处理，能够具有新用途的各种废物12 国家商务部. 再生资源管理方法S. 2007年3月30日。废弃物包含有害的废弃物、完全失去价值的废弃物和还可再生利用的废弃物。还可再生利用的废弃物就是再生资源，可见再生资源是废弃物的一局部。名称的变化并非简单的习惯的改变与养成，更是客观环境变化导致的认识与观念的进步13 张菲菲. 我国再生资源产业开展研究D. 天津：南开大学, 2021。改革开放初期，工业生产急需原料。废旧物资再利用为工业化建设提供了生产资料。随着改革开放的推进，资源与环境越成为我国经济开展的制约因素，废旧物资的可再生性被更多的重视。再生资源弱化了其废弃、废旧的特性，而将其作为资源，作为产品前端的意义更加突出14 徐晓燕. 改革开放30年再生资源行业变迁J. 再生资源与循环经济, 202112。现有文献较多的研究了二者内涵的差异，以及区分二者概念有何意义。这是本文写作可借鉴之处，但不可仅仅停留在这一层面。对废旧物资的再生利用需要投入大量本钱，如果没有了资源再生活动，废旧物资是不能够变为再生资源的。再生资源产业确立和开展的意义需进一步阐释。再生资源产业的界定关于产业的概念，马克思政治经济学中的表述普遍被群众所接受，即生产同类产品的假设干相互联系的企业的集合。20世纪50年代出现了与物质产品生产部门完全不同的行业效劳业，之后产业的内涵也得到了丰富和更新。现在的产业已经从单一的物质产品生产部门，开展为有从事赢利性经营活动并提供同类产品或劳务的企业群体15 许博梁. 再生资源产业法律制度研究D. 北京：首都经济贸易大学, 2021。可见产业涵盖的是完整的、宏观微观相融合的经济关系。国外再生资源产业是指进行各种与再生资源相关的回收、加工处理等活动的企业的集合。这些企业遵守相关法规制度，遵循市场规律，自负盈亏。国内的再生资源产业活动，主要分为回收和加工利用两个环节。出于独立研究再生资源产业的目的，笔者将再生资源产业界定为，对废旧物资进行回收初加工、深加工再利用、运输仓储或为再生资源的贸易提供场所、科研、效劳等活动的企业集合。如今“资源综合利用、“循环经济词汇频频出现在群众的视线之中，局部人将再生资源产业活动与上述概念混淆，事实上，再生资源产业活动与“资源综合利用、“循环经济既有联系又有区别。资源综合利用范围广泛，它可以划分为三个阶段的综合利用：1、在矿产资源开采过程中对共生、伴生矿进行综合开发与合理利用；2、对生产过程中产生的废渣、废水液、废气、余热余压等进行回收和合理利用；3、对社会生产和消费过程中产生的各种废物进行回收和再生利用16 国家开展和改革委员会, 财政部, 国家税务总局. 资源综合利用目录S. 2004年1月12日。可见再生资源的回收利用活动是资源综合利用的一个环节、一个方面。资源综合利用涉及较多行业，而再生资源产业是其中较特殊的行业。循环经济的概念有广义和狭义之分。只要进行的生产和消费活动有利于建设资源节约型、环境友好型社会的都可以称之为广义的循环经济。狭义的循环经济相当于 “废物经济，是指通过对废物的循环利用来减少资源浪费、环境污染，来推动经济的可持续开展。当前社会上的普遍推行和认同的循环经济概念是发改委的诠释，即“1+3+5理念。以资源的高效利用为核心，以减量化、资源化、再利用为原那么，以新系统观、新经济观、新价值观、新生产观、新消费观为根本特征。再生资源产业与循环经济都是在我国经济高速开展，资源消耗大又浪费严重的情况下产生的。都是以提高资源利用率、降低经济开展的社会本钱、维持生态环境和谐为出发点的。而实际意义上的再生资源产业可以说是循环经济的重要组成局部。再生资源产业主要是针对再生资源的再次开发和利用，对象是再生资源；循环经济所包含的内容更为广泛，除了再生资源还包括原生资源。循环经济注重废弃物回收和利用，更注重从源头上控制和减少原始资源的使用量。2.2 税收调节再生资源产业的根本理论税收政策和再生资源产业的关系税收政策可以归为两类: 税式支出和征税政策。税式支出是税收优惠政策产生的政府非直接支出。政府为了实现一定的经济政策目标，打破常规税收结构，减征或免征局部特定组织或生产活动的税收。征税政策是政府参与社会再分配的一种手段，更重要的是产生一种生产和消费导向。政府对与目标相关的行为或产品征税，影响人们的经济决策，从而实现一定的战略目标。税式支出带有鼓励奖赏的性质，鼓励实施者去做。征税政策带有惩罚性质，暗示实施者不要去做。通过税收政策，形成政策导向，促进企业重视对再生资源的回收利用17 周生军. 促进循环经济开展的财税政策研究D. 大连：东北财经大学, 2007。作为政府宏观调控重要手段的税收，在循环经济的开展过程中，正发挥着越来越重要的作用。1税收政策在再生资源回收利用方面的积极作用一是导向作用。税收政策通过引导人们现行的生产和生活方式习惯，来到达促进再生资源的回收利用、实现资源循环利用的目标。税收政策对经济行为的调节作用一方面表现为约束，另一方面表现为鼓励。如很多国家在资源的开发环节设置资源保护税，在资源的利用环节设置能源消费税，对废物排放设置污染物税等约束人们保护环境，同时也利用税收优惠、税收抵扣鼓励废旧资源的回收利用18 叶志东. 优化税收环境 促进再生资源利用J. 沈阳干部学刊, 2021(8): 33-36。政府运用税收政策调节市场活动参与者的行为，以此实现其政策意图和战略导向。可见，税收政策是政府在促进资源有效利用的最具有效率的调节手段。二是影响资源本钱构成。税收政策的实施改变了资源的本钱，影响纳税人的消费生产行为，可以实现政府提高资源利用率的要求。同时，税收政策可以在资源的使用、排放、回收、再生等各个环节发挥作用，推动再生资源产业的开展壮大。2税收政策在再生资源回收利用方面的消极作用税收工具在调节经济外部性方面颇具效果，但缺陷依然存在。税收政策具有稳定性的同时也有时间滞后性，主要表现为调整的时间周期较长，在新环境下政策漏洞可能被放大，在执行过程中可能遇到纳税人的抵抗。不能随环境变化而及时更新的税收政策可能阻碍再生资源产业的开展，无法实现政策目标19 叶志东. 优化税收环境 促进再生资源利用J. 沈阳干部学刊, 2021(8): 33-36。因此，消除税收政策的缺陷，需要优化税收环境，及时调整税收政策，加强税收监管，促进再生资源产业开展。税收政策引导再生资源产业的理论根底税收政策对再生资源产业的各个方面都有影响。下面从理论的角度探讨税收在生产和消费过程中的各种效应。一是税收的生产替代效应。该效应表现在影响生产者的行为。当政府对个别商品课税以后，该商品的本钱提高，价格也相应的提高，这样不利于企业参与市场竞争，导致企业缩减生产规模或放弃生产，而使资源离开这些行业和产品，从而实现政府的产业导向作用。在再生资源产业开展过程中，如果政府对使用原生资源的企业、高能耗高污染低产出的企业产品征收高税，那么就会打击企业从事该行业的积极性，从而满足于循环经济的开展要求。二是税收的消费替代效应。政府对个别商品征税后，该商品的相对市场价格会上涨，较替代商品的市场竞争力减弱。纳税人购置同一效用的商品时，课税商品付出的代价较大，使其在选购商品时，更加倾向于非税商品。因此，政府要对某类符合循环经济开展要求的商品征收低税，鼓励符合要求的生产消费活动。三是税收的生产收入效应。当政府对所得、财产和商品课税时，纳税人因此减少了可支配收入，可能导致企业减少对课税商品的资金投入，商品产量和经营规模都相应减少。因此，税收的生产收入效应在客观上可以起到限制生产、节约资源的作用20 安福仁, 周生军. 促进经济循环开展的税收效应与对策选择J. 财经问题研究, 2006(8): 25-27。在再生资源产业开展过程中，可以对污染型或高能耗型企业的管理者征收高税以减少他们的生产活动。四是税收的消费收入效应。政府征税直接导致纳税人的可支配收入减少，从而影响到纳税人的消费水平，减少对商品的消费量，这就是税收的消费收入效应，实现资源再分配的目标。在循环经济开展过程中，政府可以对一些不提倡的消费行为征收高税，来抑制纳税人采取这些行为；对鼓励的消费行为征低税或不征税来扶持该行业和产品。小结通过本章的写作，明确了论文所研究的再生资源不仅指可回收利用的废弃物，更要强调再生资源产业确立和开展的意义。将再生资源产业界定为，对废旧物资进行回收初加工、深加工再利用、运输仓储或为再生资源的贸易提供场所、科研、效劳等活动的企业集合。税收政策对再生资源产业的开展既有引导作用又有阻碍作用。因此完善再生资源产业税收政策将有利于其开展壮大。第3章 我国再生资源产业及其税收政策状况分析在相关理论研究的根底上，对我国的再生资源产业及其税收政策进行现实分析。再生资源产业的开展历程及不同时期不同税收政策对其开展的影响，为后续研究做准备。我国再生资源产业的开展及现状建国初期的废旧物资回收利用工作可谓是再生资源产业的雏形，1975年以后废旧物资回收利用工作形成供销社和物资部门两大系统垄断经营的格局21 张越, 冯慧娟, 鲁明中. 中国再生资源产业管理政策体系分析J. 再生资源与循环经济, 2021(11)。1958年国务院公布的?关于加强对废弃物品收购和利用工作的指示?对商业部门和工业部门在收购和利用废旧物资方面提出了指导原那么。它是再生资源产业开展早期一部重要的管理文件，为中国再生资源产业的起步开展奠定了良好的根底。改革开放初期，再生资源产业进入市场化过渡阶段，个体私营经济形式如雨后春笋般涌现，使废旧物资回收市场的经济成分和经营模式多元化。“再生资源开始出现在政府文件和研究论文中。政府开始重视再生资源企业的标准和管理，并制定了相关的税收政策、价格等经济政策。1987年发布的?关于进一步开发利用再生资源假设干问题的通知?规定给予供销社批发、调拨的再生资源批发环节营业税、再生资源加工利用环节企业所得税、出售废旧物资加工生产产品的产品税增值税优惠政策22 国家经济委员会. 关于进一步开发利用再生资源假设干问题的通知S. 1987年6月8日。国家鼓励企业以废养废，对再生资源产业实行优惠政策的政策思想，为再生资源产业的持续稳定开展提供了保证23 张越, 冯慧娟, 鲁明中. 中国再生资源产业管理政策体系分析J. 再生资源与循环经济, 2021(11)。随着国家对环保领域的日益重视，属于环保产业范畴的再生资源产业也获得长足开展。最早是提出推行工业“三废综合利用奖励政策，之后对固体废弃物综合利用扩展到“环保产业、“清洁产业，享受相应的优惠政策。如?固体废物污染环境防治法?和?中华人民共和国清洁生产促进法?鼓励企业采用先进的工艺技术和设备对资源进行综合利用，促进了再生资源的回收利用及其技术开发。进入21世纪，“循环经济兴起，再生资源产业作为其重要组成局部也日益受到重视。循环经济理念逐渐融入国家开展战略，再生资源回收和利用也随之出现在国家的开展方案中。?再生资源回收利用“十五方案?是唯一的以为主题的五年方案，该方案强调“落实国家鼓励再生资源回收利用的经济政策，包括再生资源回收企业免征增值税的政策，翻新轮胎免征消费税、增值税政策，资源综合利用产品即征即退增值税政策、资源综合利用减征企业所得税政策。?资源综合利用目录?2003 年版几乎涵盖了再生资源大局部产品类别，2006年底发布的?“十一五资源综合利用指导意见?和2021年底发布的?“十二五资源综合利用指导意见?都进一步突出再生资源产业的重要地位，再次表达国家鼓励再生资源产业的开展的政策导向。再生资源行业开展到今天，已经成为开展“循环经济的重要组成局部，推动经济开展的新增长点。截至2021 年，全国再生资源行业已开展到30多万个回收网点，10万多家回收利用加工企业，1500万从业人员24 蒋省三. “中国再生资源产业开展论坛开幕式致辞J. 再生资源与循环经济, 2021(7)。再生资源产业对我国经济和社会开展有重要影响。第一，资源利用率提高了。废橡胶、废玻璃、废有色金属等废旧物资的回收利用充分利用了现有资源，减少了原生资源的开发，节约有限资源；减少固体废弃物的堆积，保护了环境。这种绿色低碳的生产方式促进经济持续开展、自然社会和谐共赢。鼓励再生资源产业的开展是践行科学开展观的表现，走可持续开展道路的必然选择。第二，加快我国经济的开展。再生资源产业的开展使工业布局及产业结构更加合理，“环保行业、“清洁行业得到充实和壮大，经济得到持续开展、良性循环。相比一些设立时间较长，以巨大能源消耗的传统制造业作为主导的开发区，有大量再生资源企业的新开发区，由于充分的利用先进绿色技术，注重环保节能产业的开展，从而给开发区带来了活力。但是再生资源行业的开展面临着新的挑战。我国城镇化水平逐步提高，土地租金日益攀升的同时，人工本钱也显著提高，税收优惠政策取消导致税负大增，产品价格上涨，国内国际的市场竞争力较弱，08年的全球金融危机使我国出口贸易雪上加霜。当前再生资源行业市场低迷，产品技术含量和附加值低，特别是废纸、废塑料、废钢、废铁等传统品种；产业集约化程度低，企业规模较小，多是粗放型经营；相关部门监管不当导致再生资源市场较混乱。这些问题都制约着再生资源产业的开展，完善相关税收政策及监管措施十分必要。再生资源产业税收政策沿革及现行税制再生资源回收行业和利用行业大体上构成了中国的再生资源产业。涉及到的税种主要有增值税、消费税、企业所得税、资源税、城建税、车船使用税和关税。本文主要研究国内再生资源产业，暂不涉及关税。增值税政策1、产业上游回收行业20世纪80年代中后期，再生资源回收工作受到特别重视。国家对该行业的鼓励与扶持多表达在税收优惠政策上，主要包括以增值税为核心的系列税收优惠政策和税收征管规定。表 3-1 再生资源回收行业增值税政策演变时期年政策出台背景相关税收政策重要文件1987-1993国家实行流通体制改革，废旧物资回收行业进入市场化过渡阶段按规定税率减半征收批发环节营业税1994年改为增值税。经综字【1987】353号1994-2000国家进行税制体制改革，再生资源企业批发营业税改为增值税，税率由3%陡增到17% 实行增值税先征后返政策，按已入库增值税税额的70%退还企业财税【1995】24号财税【1998】33号2001-2021经济开展对资源的需求量大增，环境污染严重，国家倡导建设资源节约型、环境友好型社会，再生资源产业位置突出销售环节免征增值税财税【2001】78号2021-2021免税政策稳定了回收行业的开展，但由于存在税收漏洞，导致虚开发票严重、管理出现真空、税收损失严重在2021年底以前，实行先征后返增值税政策。2021年按70%的比例退回给纳税人，2021年按50%的比例退还。财税【2021】157号2021至今取消了再生资源回收行业的增值税优惠，整个行业又一次面临大调整按17%的税率征收增值税财税【2021】157号文自动失效资料来源：相关政策法规整理。随着增值税政策由免税到全额征税，回收行业也由春天进入严冬。由于再生资源回收企业收购的废旧物资很大一局部来自闲散“拾荒人员，他们无法提供发票。在这样无法进行进项抵扣的情况下，回收行业承当的税负明显高于其他流通行业。再生资源产业在节约资源、保护环境方面发挥着重要作用，其开展离不开国家政策的支持，尤其是税收政策对其开展有着立竿见影的效果。可见，不断完善废旧物资回收利用增值税政策仍是一个具有挑战性的领域。2、产业下游利用行业国家专门针对再生资源利用行业的税收政策较少，早期表达在再生资源回收利用综合性管理之中，后来逐渐并入资源综合利用管理领域之中。由于再生资源利用企业经营需要专用设备和专用技术，资金投入较大，本钱回收期较长，带有公益性质。民间资本不会轻易进入，对政府扶持政策依赖性较强。因此再生资源利用行业的开展历史较回收行业较晚，相应的税收政策也不完善。经综字【1987】353号文给予再生资源企业用回收的废旧物资加工生产的产品减征产品税增值税的照顾。如今国家以?资源综合利用目录?为依据，对资源综合利用产品给予税收减免优惠。再生资源大局部产品类别被列入?资源综合利用目录?2003年修订的“回收、综合利用再生资源生产的产品工程中。再生资源利用企业现行的增值税优惠政策主要表达在两个文件中?财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知?(财税【2021】156号)和?财政部 国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知?(财税【2021】115号)。财税【2021】156号文中共涉及17类产品，其中再生资源利用产品有3类：以废旧轮胎为原料生产的胶粉、胎体和翻新轮胎，以垃圾为燃料生产的电力或者热力，以废弃的动物油和植物油生产的综合利用生物柴油。分别实行增值税免征政策、增值税即征即退的政策、增值税先征后返政策。财税【2021】115号文中18类产品中有7类是关于再生资源利用产品。新增内容有：对垃圾处理劳务免征增值税。销售以废弃的动物油、植物油为原料生产的饲料级混合油、以人发为原料生产的档发实行增值税即征即退100%的政策。对销售农作物秸秆为原料生产的符合条件的产品实行增值税即征即退80%的政策。对销售利用废旧电池、废感光材料、废彩色显影液、废催化剂、废灯泡管、电解废弃物、电镀废弃物、废线路板、树脂废弃物、废旧电机、报废汽车、废塑料、废旧聚氯乙烯PVC制品、废橡胶制品及废铝塑复合纸包装材料、废弃天然纤维、化学纤维及其制品生产的符合规定的产品实行增值税即征即退50%的政策。企业所得税政策从1987 年起国家就对能够独立核算的再生资源企业减免企业所得税。?关于进一步开发利用再生资源假设干问题的通知?文件中明确表示“考虑企业的实际情况，其再生资源回收、加工所取得的纯收入，从 1987 年起 3 年内适当给予减征所得税的照顾。 国家发改委公布的?资源综合利用企业所得税优惠目录?2021年版，对符合条件的企业进行所得税减免。它包括：一是对企业在综合利用本企业生产过程中产生的、在?资源综合利用目录?内的废弃资源为主要原料生产的产品所得，自生产经营之日起，五年内免征企业所得税；二是为处理利用其他企业废弃的、在?资源综合利用目录?内的资源而新办的企业，经主管税务机关批准后，一年内可减征或免征企业所得税25 汪洋. 我国引导资源综合利用税式支出政策研究D. 上海: 上海交通大学, 2021。?资源综合利用企业所得税优惠目录?列出了废旧电池、废旧电子电器产品、废感光材料废灯泡、废塑料、废旧轮胎、废纤维及其制品、农作物秸秆及壳皮等7类再生资源利用产品。?资源综合利用目录?1996年修订列出了废旧金属、废电子产品、废橡胶、废电线、废电池、废纸、废玻璃等12项废旧物资的利用情况。?资源综合利用目录?2003年修订在1996年修订版的根底上新增了利用农作物秸秆及壳皮包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯生产的木材纤维板、饲料的等，和利用废动、植物油生产生物柴油及特种油料。内容包括“回收、综合利用再生资源生产的产品方面 13类产品，几乎涵盖了再生资源大局部产品类别。此外，对再生资源产业的企业所得税优惠政策还表达在节能环保领域和鼓励企业技术开发投入中。如国家财政部、税务总局公布的?环境保护专用设备企业所得税优惠目录?、?节能节水专用设备企业所得税优惠目录?中，对购置资源综合利用来生产设备，按照专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额；企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中到达固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。其他税种1、消费税。2000年停