同一控制下企业合并财务报告的编制课件

第三讲 同一控制下企业合并财务报表的编制第一节 控股权取得日合并财务报表的编制第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 第三节控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 第三讲 同一控制下企业合并财务报表的编制第一节 控股权取得日合并财务报表的编制一、合并日编制合并会计报表特点一、合并日编制合并会计报表特点-合并资产负债表中被合并方资产、负债，按账面价 值入账-合并留存收益为合并方自身和享有被合并方留存收益份额的合计数确定-对被合并方以前实现的留存收益中归属合并方，应按规定从资本公积转入留存收益 第一节 控股权取得日合并财务报表的编制二、合并资产负债表的编制1、合并日完成投资取得的账务处理，并编母公司个别报表，母公司资产等登入合并工作底稿2、将子公司资产、负债一账面价值并入合并工作底稿3、子公司在企业合并前实现的留存收益处理4、内部交易的抵消（长期股权投资所有者权益）5、汇总编正式报表第一节 控股权取得日合并财务报表的编制母公司持有子公司全部股权母公司持有子公司部分股权-调整享有子公司留存收益部分（以后每期都做）-抵消长期股权投资与子公司资本借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资（子公司所有者权益*持股比例） 少数股东权益 例：A、B公司分别为甲公司控股下的子公司。A于2006年3月10日自母公司处取得B公司100%的股权，合并B公司仍维持其独立法人继续经营。为进行合并，A公司应600万元现金作为对价。假定A、B公司采用会计政策相同。合并日两公司所有者权益如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润 2000未分配利润 800合计7400合计2000第一节 控股权取得日合并财务报表的编制二、合并利润表应当包括合并前及合并后的收入、费用和利润，即：参与合并各方自合并当年年初（或当期期初）至合并日，以及合并日至当年年末（或当期期末）所发生的收入、费用和利润。对于被合并方在合并日以前实现的净利润在利润表中单列一项反映“子公司在合并前实现的净利润”第一节 控股权取得日合并财务报表的编制三、合并现金流量表合并现金流量表应当包括合并前及合并后的现金流量 原则同合并利润表第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 主要包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资（工作底稿上）1.对子公司拥有全部股权（1）确认子公司实现利润等所有者权益变动中应享有的份额（2）确认收到的现金股利（3）抵消原成本法确认的投资收益2.对子公司拥有部分股权（同上）第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 （1）子公司当期实现净利润：借：长期股权投资 【调整后的净利润母%】贷：投资收益若应承担子公司亏损份额，做相反分录（2）投资当期宣告分派的现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资（3）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资贷：资本公积同时，调整合并所有者权益变动表：借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 三、编制合并财务报表时应进行抵消处理的项目1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消（1）对子公司拥有全部股权（2）确对子公司拥有部分股权借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润期末 贷：长期股权投资（子公司所有者权益*持股比例） 少数股东权益 合并后首期合并会计报表编制 A、B企业为同一控制下的企业，2008年1月1日A以2500元购买B100%股权, 2008年B实现净利润600万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元。公司个别资产负债简表和利润简表如下，两者会计政策一致，不考虑税收影响。单位万元项目A公司B公司货币资金1000500存货28001500长期股权投资20000固定资产72003200资产合计130005200各种负债49002900股本50001000资本公积1500400盈余公积 500200未分配利润1100700所有者权益合75002300项目A公司B公司营业收入80004000减营业成本50002500营业税金及附加 100100财务费用等期间费900700加投资收益3000二、营业利润2300700加营业外净收支-300100三、利润总额2000800减、所得税500200四、净利润1500600加期初未分配利润800500减：提取盈余公积 300100对股东分配利润900300期末未分配利润1100700第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 2.母公司对子公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵消（1）对子公司拥有全部股权（2）确对子公司拥有部分股权借：投资收益 【母公司的投资收益子公司的调整后净利润母%】 少数股东损益 【子公司的调整后净利润少%】 未分配利润年初 【子公司】贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】未分配利润年末 【子公司】 第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 假设A、B企业是同一控制下的企业，2008年1月1日A公司一现金2500万元购买B80%的股权，2008年1月1日，B公司股东权益总额为2500万元，其中股本为1000万元，资本共计400万元，盈余公积为100万元，未分配利润为1000万元。2008年B实现净利润600万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元。会计政策和期间相同，不考录所得税的影响第二节 控股权取得日后首期合并财务报表的编制 四、根据工作底稿编合并财务报表（略0第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 连续各期合并财务报表，在编制抵消分录需要处理两个问题：-是对当期事项的抵消-针对以前年度事项的抵消第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 一、长期股权投资按权益法调整二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消-仍需以合并当年母公司与子公司的个别报表为基础，将母公司的权益性投资项目与子公司的所有者权益项目全部抵消。三|第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 三、母公司对子公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：未分配利润年末 提取盈余公积 应付投资者利润（对股东的分配）第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制 第三节 控股权取得日后连续各期合并财务报表的编制