2022年注册会计师考试模拟卷含答案第160期

2022年注册会计师考试模拟卷含答案1. 多选题 甲公司按1/10、n/40的信用条件购入货物，下列说法正确的有（ ）。（一年按360天计算）A 若银行短期贷款利率为12%，则应选择享受现金折扣B 若银行短期贷款利率为12%，则应选择放弃现金折扣C 若银行短期贷款利率为15%，则应选择享受现金折扣D 若银行短期贷款利率为15%，则应选择放弃现金折扣考点 商业信用筹资解析 放弃现金折扣成本折扣百分比/（1折扣百分比）360/（信用期折扣期）1%/（11%）360/（4010）12.12% 选项A正确，选项B错误，当放弃现金折扣成本大于短期贷款利率时，应选择享受折扣； 选项D正确，选项C错误，当放弃现金折扣成本小于短期贷款利率时，应选择放弃现金折扣。 综上，本题应选AD。2. 多选题 甲、乙、丙三人共同投资设立一合伙企业，合伙企业在存续期间，甲擅自以合伙企业的名义与丁公司签订了代销合同 。乙和丙获知后，认为该合同不符合合伙企业利益，即向丁公司表示对该合同不予承认，因为该合伙企业内部规定，任何合伙人不得单独与第三人签订代销合同 。对此，下列说法正确的有（ ） 。A 如果丁公司不知道该合伙企业的内部规定，该合同无效B 如果丁公司不知道该合伙企业的内部规定，该合同有效C 如果丁公司知道该合伙企业的内部规定，该合伙企业应承担因不执行合同给丁公司造成的损失D 如果丁公司知道该合伙企业的内部规定，该合伙企业不应承担因不执行合同给丁公司造成的损失答案 B,D解析 本题考核合伙企业对外代表权的限制 。(1)合伙人执行合伙事务的内部限制必须以第三人知道这一情况为条件，否则，该内部限制不对该第三人发生抗辩力 。(2)当执行合伙事务的合伙人给善意第三人造成损失时，合伙企业不能因为有对合伙人执行合伙事务以及对外代表合伙企业权利的限制而拒绝向善意第三人承担责任 。3. 多选题 甲公司2014年度财务报表由ABC会计师事务所审计，并发表了无保留意见的审计报告，甲公司2015年度财务报表改聘EFG会计师事务所审计，在对本期发表的审计报告中，注册会计师决定提及ABC会计师事务所对2014年财务报表出具的审计报告，下列说法中恰当的有（）。A 注册会计师应当在强调事项段中说明B 注册会计师应当在其他事项段中说明C 注册会计师应当说明上期财务报表已由前任注册会计师审计D 注册会计师应当说明前任注册会计师出具的审计报告的日期答案 B,C,D解析 选项A，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明。4. 单选题 收款人甲将一张汇票背书转让给乙，并在汇票上记载有不得转让字样，下列表述中正确的是（ ） 。A 若乙将此票据再行背书转让，该背书行为无效B 乙不可以将此票据再行背书转让C 若乙再行背书转让，甲对乙不承担保证责任D 若乙再行背书转让，甲对乙的后手不承担保证责任答案 D解析 本题考核点是汇票背书的效力 。根据规定，背书人在汇票上记载不得转让字样，其后手再背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任 。5. 单选题 已知某企业总成本y是销售额x的函数，二者的函数关系为：y5000+0 .3x，则该企业的边际贡献率为( ) 。A 30%B 50%C 70%D 无法确定答案 C解析 根据题中给出的总成本与销售额的函数关系，可以得出变动成本率为30%，根据边际贡献率与变动成本率之间的关系可以得出，边际贡献率为70% 。6. 多选题 根据证券法律制度的规定，某上市公司的下列人员中，不得将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内又买入的有（ ）。A 总经理B 财务负责人C 监事D 持有公司上市公司股份8的股东考点 内幕交易行为解析 根据规定，上市公司董事、监事（选项C）、高级管理人员（选项A、B）、持有上市公司股份5以上的股东（选项D），将其持有的该公司的股票在买入后6个月内卖出，或者在卖出后6个月内又买入，由此所得收益归上市公司所有。 综上，本题应选ABCD。7. 多选题 下列事项中，可能表明被审计单位从事超出其正常经营过程的重大交易，或虽然未超过其正常交易但显得异常的重大交易的有（）。A 交易的形式显得过于复杂B 管理层未与治理层就此类交易的性质和会计处理进行过讨论，且缺乏充分的记录C 管理层更强调采用某种特定的会计处理的需要，而不是交易的经济实质D 对于涉及不纳入合并范围的关联方的交易，治理层未进行适当的审核与批准答案 A,B,C,D解析 除上述事项外，还包括交易涉及以往未识别出的关联方，或涉及在没有被审计单位帮助的情况下不具备物质基础或财务能力完成交易的第三方等。8. 单选题 企业在专利技术研究阶段发生的职工薪酬，应当计入（ ）。A 当期损益B 在建工程成本C 无形资产成本D 固定资产成本答案 A解析 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。9. 单选题 某居民企业（非金融企业）2015年12月31日归还境内关联企业一年期借款本金1000万元，另支付利息费用80万元，关联企业对该居民企业的权益性投资额为400万元，该居民企业的实际税负高于境内关联企业，同期同类银行贷款年利率为6% 。该居民企业2015年在计算应纳税所得额的时候可以扣除的利息费用为（ ）万元 。A 80B 48C 32D 60答案 B解析 第一个标准：债权性投资：权益性投资=2：1，则，债权性投资=权益性投资2=4002=800(元)（属于税法规定的合理借款的最高金额） 。第二个标准：利息费用不得超过同期同类银行贷款年利率计算的数额 。可以扣除的利息费用=8006%=48(万元)10. 单选题 甲于2005年3月5日向乙借款10万元，由丙作为一般保证人。三方约定：甲应于2006年3月5日之前偿还该借款。若本案中的当事人约定，保证期间至2006年2月1日，则丙承担保证责任期间应至（）。A 2006年2月1日B 2006年3月5日C 2006年6月5日D 2006年9月5日答案 D解析 根据规定，保证合同约定的保证期间早于或者等于主债务履行期限的，视为没有约定，保证期间为主债务履行期届满之日起6个月。11. 简答题 外国甲公司2015年为中国乙公司提供产品设计服务，为开展工作在乙公司所在市区租赁一办公场地，其服务情况如下： (1)1月6日，甲公司与乙公司签订服务合同，确定产品设计服务相关内容，合同约定服务期限为7个月，服务所产生的税费由税法规定的纳税人缴纳，合同服务费用为600万元(不含增值税)，此外甲公司向乙公司另行收取项目所产生的增值税。 (2)1月13日，甲公司从国外派遣的人员到达乙公司并开展相关服务工作。 (3)8月4日，乙公司对甲公司提供的服务进行验收，通过确认项目完工。 (4)8月6日，甲公司所派遣的员工全部离开中国。 (5)8月7日，乙公司向甲公司全额付款。 (6)项目开展期间，甲公司派遣至中国境内的人员与境外人员协调开展工作，在中国境内产生成本费用为360万元。 (其他相关资料：税务机关对甲公司采取按成本费用核定应纳税所得额的方法计征企业所得税，核定甲公司利润率15%，甲公司符合增值税一般计税方法，项目期间的采购甲公司均未取得增值税专用发票。) 要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。 (1)回答甲公司应申请税务登记的期限。 (2)回答甲公司应申报注销税务登记的期限。 (3)计算甲公司应纳的企业所得税。 (4)计算甲公司应纳的增值税。 (5)计算甲公司应纳的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。解析 (1)1月6日起30日内。非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。(2)8月4日后15日内。非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当在项目完工后15日内，向项目所在地主管税务机关报送项目完工证明、验收证明等相关文件复印件，并依据税务登记管理办法的有关规定申报办理注销税务登记。(3)应纳企业所得税=360(1-15%)15%25%=15.88(万元)。(4)应纳增值税=6006%=36(万元)。(5)应纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加=36(7%+3%+2%)=4.32(万元)。12. 单选题 下列选项中，不属于法律关系的构成要素的是（ ）。A 主体B 客体C 行为D 内容考点 法律关系的基本构成解析 一般认为，法律关系由主体、客体和内容三部分构成。此三者也被称为法律关系的三要素。 选项ABD，属于法律关系构成要素； 选项C，行为属于法律事实，法律事实是法律关系的变动原因，而非法律关系的构成要素。 综上，本题应选C。13. 单选题 2016年12月31日，西方公司库存甲材料的成本为780万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为800万元（不含增值税），上述甲材料专门用于生产A产品，将全部甲材料加工成A产品尚需发生加工费400万元，期末A产品的可变现净值为1150万元，A产品的成本为1180万元。假设不考虑其他销售税费，2016年12月31日，甲材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A 0B 50C 30D 100答案 C解析 A产品的可变现净值为1150万元小于成本1180万元，因此A产品发生了减值。由于甲材料是专门用于生产A产品的，所以甲材料期末发生了减值。甲材料的可变现净值=1150-400=750（万元）小于成本780万元，因此甲材料应当计提存货跌价准备的金额=780-750=30（万元），选项C正确。14. 单选题 2017年4月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为5年，每年租金为480万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为7 000万元；2017年12月31日，该写字楼的公允价值为7 400万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2017年度利润总额的影响金额是（ ）万元。A 360B 400C 700D 760考点 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产解析 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，在持有期间影响营业利润总额的有收到的租金和公允价值浮盈浮亏变动，所以该项投资性房地产对甲公司2017年度利润总额的影响金额480912租金收入（7 4007 000）公允价值变动760（万元）。 综上，本题应选D。【相关分录】 借：银行存款 360 贷：其他业务收入 360 借：投资性房地产公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 40015. 多选题 根据迈克尔波特的观点，帮助企业获得竞争优势而进行的战略定位实际上就是在价值链配置系统中从（ ）进行定位的选择过程。A 产品范围B 行为准则C 市场范围D 企业价值体系范围考点 企业战略变革的主要任务解析 选项A、C、D正确，帮助企业获得竞争优势而进行的战略定位实际上就是在价值链配置系统中从产品范围、市场范围和企业价值体系范围三方面进行定位的选择过程； 综上，本题应选ACD。16. 多选题 下列各项中，在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有（ ）。A 派发股票股利B 公积金转增资本C 并股D 发行认股权证考点 每股收益的列报解析 选项A、B、C符合题意，选项D不符合题意。 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力，影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 综上，本题应选ABC。17. 单选题 王某为债务人甲向债权人乙提供担保时，要求债务人甲提供反担保。反担保的方式可以是（ ）。A 债务人甲提供的保证B 债务人甲提供的定金C 甲的朋友丙提供的留置D 甲的朋友丙提供的质押考点 合同担保的基本理论解析 根据规定，反担保方式可以是债务人提供的“抵押或者质押”，也可以是其他人提供的“保证、抵押或者质押”；但“留置和定金（选项B、C）”不能作为反担保的方式。在债务人自己向原担保人提供反担保的场合，“保证”就不得作为反担保方式。本题中，是债务人甲向原担保人王某提供反担保，因此保证不得作为反担保方式。综上，本题应选D。【总结】反担保是为了换取担保人提供的担保，而由债务人（为担保人）提供的反担保；该方式的提供方可分为两类：（1）债务人：抵押或质押（无“保证”）；（2）其他人：保证、抵押或者质押。【应试技巧】首先判断提供方，其次对应选项选择提供的方式。18. 多选题 京华公司2018年3月按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为70万元，生产车间管理人员工资为20万元，管理部门人员工资为30万元；按照工资总额的28%计提“五险一金”、按照工资总额的2%计提工会经费、按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。另外本月根据短期利润分享计划，计入生产成本10万元、制造费用3万元和管理费用2万元。根据上述资料下列表述正确是（ ）。A 应计入生产成本的职工薪酬金额102.75万元B 应计入制造费用的职工薪酬金额29.5万元C 应计入管理费用的职工薪酬金额41.75万元D 2018年3月“应付职工薪酬”科目贷方发生额174万元考点 货币性短期薪酬,短期利润分享计划解析 短期薪酬及短期利润分享计划应在为其提供服务的会计期间，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本； 选项A正确，应计入生产成本的职工薪酬金额7070（28%2%2.5%）10102.75（万元）； 选项B正确，应计入制造费用的职工薪酬金额2020（28%2%2.5%）329.5（万元）； 选项C正确，应计入管理费用的职工薪酬金额3030（28%2%2.5%）241.75（万元）； 选项D正确，京华公司2018年3月“应付职工薪酬”科目贷方发生额（702030）（128%2%2.5%）（1023）174（万元）。 综上，本题应选ABCD。19. 简述题 1.某市区某化妆品有限公司为增值税一般纳税人，2017年5月发生以下各项业务：（1）从国外进口一批高档化妆品，成交价1380000元.货物运抵境内输入地点起卸前的运费.保险费及相关费用20000元，支付货物进口后的保险费用20000元。因管理不善，在自海关运往单位的途中，意外损失了35%的高档化妆品，已经申报了保险赔偿。剩余的高档化妆品用于生产加工A类高档化妆品。（2）以价值80000元的原材料委托县城的工厂加工C类高档化妆品，取得的专用发票上注明的加工费为55000元，受托方按规定代收代缴了税金。收回后全部销售，取得含税收入352152元。（3）当月委托B公司代销A类高档化妆品，发出货物，不含税售价为1500000元。（4）当月为修建职工浴室耗用上月购进的修理材料成本为20万元，其中运费成本为2.8万元（取得了增值税专用发票）。（5）销售B类高档化妆品21500件，不含税单价58元，发生不含税运费支出2000元，取得了国有一般纳税人运输企业开具的增值税专用发票；将1000件B类高档化妆品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额7000元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额100000元.增值税税额17000元，该批材料月末未入库。（6）从某废旧物资回收经营单位购入一批废旧物资，增值税专用发票上注明销售额5000元。（7）从自来水公司购进自来水，取得增值税专用发票，注明税额720元，其中20%的自来水用于职工浴室。（8）月底，因资金紧张，经和B公司协商，就代销A类高档化妆品事宜，提前支付50%的款项，B公司已经将转账支票交付该公司。（说明：本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证，进口关税税率为20%；进口化妆品全部被化妆品生产车间领用；高档化妆品消费税税率为15%。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。.计算本月增值税销项税额。解析 销项税额（3521521.172150058100058150000050%）17%400517.38（元）20. 多选题 甲公司用一批库存商品换入乙公司一项固定资产，已知该库存商品的成本为460万元，已计提跌价准备80万元，交换日的该批库存商品的公允价值为440万元；固定资产的账面余额为360万元，公允价值为400万元。同时乙公司向甲公司支付补价46.4万元，甲公司支付相关费用4万元。双方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该交换具有商业实质。则下列关于甲公司的处理中正确的是（ ）。A 应确认营业外收入46.4万元B 应结转主营业务成本460万元C 换入资产的入账价值为404万元D 因该项非货币性资产交换而影响当期损益的金额为60万元考点 以公允价值计量换入资产的会计处理解析 选项A处理错误，以公允价值计量的非货币行资产交换，换出资产为存货的，应视同销售，确认销售收入并结转销售成本。甲公司换出库存商品，应确认销售收入和销售成本，两者的差额在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示； 选项B处理错误，甲公司应结转的主营业务成本46080380（万元）； 选项C处理正确，在公允价值模式下，涉及补价的情况下，收到补价方换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价44044016%40016%46.44404（万元）； 选项D处理正确，甲公司因该项非货币性资产交换而影响当期损益的金额440（48080）60（万元）。 综上，本题应选CD。21. 简述题 甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户 。2013年11月，ABC会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2014年度财务报表 。假定存在以下情形：（1）甲公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2014年度审计费用100万元一直没有支付 。经双方协商，ABC会计师事务所同意甲公司延期至2015年底支付 。在此期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费 。（2）甲公司由于财务人员短缺，2014年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统 。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2014年度财务报表审计项目组 。（3）A注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师 。根据有关规定，在审计甲公司2014年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由A注册会计师担任签字注册会计师 。但在成立甲公司2014年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人 。（4）由于甲公司降低2014年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告 。（5）甲公司要求ABC会计师事务所在出具财务报表审计报告的同时，提供内部控制审计报告，为此，双方另行签订了业务约定书 。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题 。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则对独立性的规定，分别判断上述六种情形是否违反独立性，并简要说明理由 。解析 【答案】（1）违反 。事务所延期收取甲公司审计费用并按银行同期贷款利率收取资金占用费属于存在直接经济利益，存在因自身利益对独立性的小利影响 。（2）不违反 。审计客户临时借调注册会计师的工作没有代行管理层职责，不存在自我评价对独立性的不利影响 。（3）违反 。会计师事务所应当定期轮换关键审计合伙人，在任期结束后的两年内，关键审计合伙人不能参与该客户的审计业务，A注册会计师继续担任外勤审计负责人，将因存在密切关系和自身利益对独立性的不利影响 。（4）违反 。会计师事务所降低收费缩小了审计范围，影响审计工作质量，存在外在压力对独立性的不利影响 。（5）不违反 。会计师事务所提供财务报表审计业务和内部控制审计业务属于相容的鉴证业务，不存在自我评价对独立性的不利影响 。（6）不违反 。会计师事务所为审计客户提出会计政策选用及会计调整的建议等属于审计工作本身的职责，没有代行管理层职责，不存在自我评价对独立性的不利影响 。22. 多选题 在内部控制审计里，下列事项中，注册会计师在了解业务流程前需要考虑的有（）。A 业务流程中的交易所影响的重要账户及其相关认定B 注册会计师已经识别的有关这些重要账户及其相关认定的经营风险和财务报表重大错报风险C 交易生成.记录.处理和报告的过程以及相关的信息技术处理系统D 识别可能发生错报的环节答案 A,B,C解析 选项D是了解之后要做的工作。23. 多选题 利用经济增加值衡量公司业绩的特点在于（）。A 克服了盈利基础财务计量的缺点，便于进行长期的业绩计量，并能考虑公司不同发展阶段的差异B 不仅仅是一种业绩评价指标，它还是一种全面财务管理和薪金激励体制的框架C 绝对数指标，不具有比较不同规模公司业绩的能力D 如果资产负债表和利润表的数据不可靠，经济增加值也不会可靠，业绩评价的结论也就不可靠答案 B,C解析 经济增加值也有许多和投资报酬率一样误导使用人的缺点，例如处于成长阶段的公司经济增加值较少，而处于衰退阶段的公司经济增加值可能较高，所以选项A错误；经济增加值要对会计数据进行调整，不依赖于会计报表数据，所以选项D错误。24. 单选题 下列选项中，属于成熟期主要战略路径的是（ ）。A 投资于研究开发和技术改进，提高产品质量B 提高效率，降低成本C 市场营销，改变价格形象和质量形象D 控制成本，以求能维持正的现金流量考点 产业环境分析产品生命周期解析 选项A不符合题意，处于导入期阶段，企业规模可能非常小，企业的战略目的是扩大市场份额，争取成为领头羊，这个时期的主要战略路径是投资于研究开发和技术改进，提高产品质量； 选项B符合题意，处于成熟期阶段，扩大市场份额已经变得相当困难，经营战略的重点就会转向在巩固市场份额的同时提高投资回报率，所以在成熟期企业的主要战略路径是提高效率，降低成本； 选项C不符合题意，处于成长期阶段，企业的战略目标是争取最大的市场份额，并坚持到成熟期的到来，如果以较小的市场份额进入成熟，则在开拓市场方面的投资很难得到补偿，所以成长期的主要战略路径是市场营销，改变价格和质量形象，以便能够争取最大市场份额； 选项D不符合题意，处于衰退期阶段，企业处于衰退期的经营战略目标首先是防御，获取最后的现金流，战略途径是控制成本，以求能维持正的现金流。 综上，本题应选B。【总结】25. 多选题 关于审计重要性，下列说法中正确的有（ ） 。A 如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性B 实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额C 注册会计师在制定总体审计策略时，需要确定财务报表整体重要性D 注册会计师仅需从定量方面考虑重要性答案 A,B,C解析 注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性 。26. 多选题 借款费用包括（ ）。A 发行公司债券产生的折价B 因发行公司债券而发生的折价或溢价的摊销C 发生的权益性融资费用D 承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用答案 B,D解析 发行公司债券产生的折价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用，选项A不正确，选项B正确；对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中，选项C不正确 。27. 单选题 甲公司2014年有关业务资料如下：（1）2014年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2014年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年（与税法规定相同），采用直线法摊销（与税法规定相同）。税法规定企业为开发新技术.新产品.新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（2）甲公司2014年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。（3）甲公司2014年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理，表述不正确的是（）。A 2014年末产生可抵扣暂时性差异285万元B 应确认递延所得税资产71.25万元C 应交所得税为221.25万元D 所得税费用为221.25万元答案 B解析 选项A，无形资产账面价值600600/106/12570（万元），计税基础600150%600150%/106/12855（万元），资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元；预计负债的账面价值100（万元），预计负债的计税基础账面价值100未来期间可税前扣除的金额0（因为税法不允许抵扣债务担保损失）100（万元），故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异285万元；选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税；因债务担保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税；选项C，应交所得税（100040050%600/10250%100）25%221.25（万元）；选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得税，为221.25万元。28. 单选题 甲公司正在为某项目拟订筹资方案。经测算，直接平价发行普通债券，税后成本将达到4.5%；如果发行股票，公司股票的系数为1.5，目前无风险利率为3%，市场组合收益率为5.5%，公司所得税税率为25%。根据以上信息，如果该公司发行可转换债券，其税后资本成本的合理范围应为（ ）。A 6%到9%之间B 4.5%到6.75%之间C 6%到6.75%之间D 4.5%到9%之间考点 可转换债券筹资解析 股票资本成本无风险利率（市场组合收益无风险收益率）3%1.5（5.5%3%）6.75% 普通股股利不可以税前扣除，所以普通股资本成本为税后资本成本。则可转换债券的税前筹资成本应（4.5%，6.75%）之间。 综上，本题应选B。 【提个醒】市场组合收益率5.5%，则风险溢价是（5.5%3%）；如果题目说市场组合风险收益率为5.5%，则风险溢价就是5.5%。29. 单选题 注册会计师在形成审计结论阶段时使用财务报表整体的重要性水平的目的是（ ）。A 评价已识别的错报对财务报表的影响B 识别和评估重大错报风险C 确定进一步审计程序的性质、时间安棑和范围D 确定风险评估程序的性质、时间安棑和范围考点 重要性的含义解析 选项A、B、C、D，在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。 综上，本题应选A。30. 单选题 要约人发出要约后，可以撤销要约，撤销要约的通知到达受要约人的时间是（ ） 。A 要约到达受要约人之前B 要约到达受要约人的同时C 受要约人发出承诺通知之前D 受要约人发出承诺通知之后答案 C解析 本题考核点是要约撤销 。撤销要约的通知应当在受要约人发出承诺通知之前到达受要约人 。31. 多选题 下列选项中，对于战略的说法不正确的有（）。A 公司战略是在战略业务单位这个层次制定的B 业务单位战略是企业最高层次的战略C 业务单位战略又称竞争战略D 业务单位战略侧重于企业内部特定职能部门的组织效率答案 A,B,D解析 业务单位战略又称竞争战略，是在业务单位这个层次制定的，所以选项A的说法不正确，选项C的说法正确；总体战略是企业最高层次的战略，所以选项B的说法不正确；职能战略主要涉及企业内各个职能部门，如营销.财务.生产.研发.人力资源.信息技术等，如何更好地配置企业内部资源，为各级战略服务，提高组织效率，选项D的说法不正确。32. 单选题 下列各项中，应当计入当期损益的有（ ）。A 经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用B 经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用C 融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用D 融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用答案 B解析 选项A，经营租赁中出租人发生的初始直接费用，金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益；选项C，应该作为应收融资租赁款入账价值的一部分；选项D，应该作为租入资产的入账价值。33. 多选题 对不同的借款形式，下列关于其印花税计税依据的表述中，正确的有( )。A 凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，应以借款合同和借据所载金额分别计税贴花B 流动资金周转性借款合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花C 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款金额以及抵押金额分别贴花D 借款合同由借款方与银团各方共同书立、各执一份合同正本的，借款方与银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花答案 B,D解析 选项A:凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税贴花。选项C：对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方无力偿还借款而将财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权转移书据，按有关规定计税贴花。34. 多选题 根据合同法律制度的规定，下列情形中，属于无效合同的有（）。A 甲医院以国产假肢冒充进口假肢，高价卖给乙B 甲乙双方为了在办理房屋过户登记时避税，将实际成交价为100万元的房屋买卖合同价格写为60万元C 有妇之夫甲委托未婚女乙代孕，约定事成后甲补偿乙50万元D 甲父患癌症急需用钱，乙趁机以低价收购甲收藏的1幅名画，甲无奈与乙签订了买卖合同答案 B,C解析 （1）选项A：甲医院的欺诈行为未损害国家利益，该合同属于可变更、可撤销合同；（2）选项B：甲乙恶意串通损害国家利益，合同无效；（3）选项C：甲乙的约定违反公序良俗，合同无效；（4）选项D：乙的行为构成乘人之危，无论是否损害国家利益，该合同均属于可变更、可撤销合同。35. 多选题 下列有关投资性主体的说法中，正确的有（）。A 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围B 当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，应将不为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围C 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下企业合并的会计处理方法进行会计处理D 当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围答案 A,C,D解析 选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。36. 多选题 企业依据股份支付协议的约定对可行权条件进行修改，下列表述中不正确的有（ ）。A 在任何情况下，股份支付协议生效后，可行权条件都不能修改B 如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应不需要做任何处理C 如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业不需要做任何处理D 如果企业缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件考点 可行权条件的种类、处理和修改解析 选项A符合题意，通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件； 选项B符合题意，如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加； 选项C符合题意，如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加； 选项D符合题意，如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 综上，本题应选ABCD。37. 多选题 下列各项中，通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的有（）。A 税收方面的法律法规B 企业年金方面的法律法规C 经营许可条件D 监管机构对环境保护的要求答案 A,B解析 选项C.D属于对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规。38. 多选题 根据反垄断民事诉讼的相关规定，下列选项中正确的有（ ）。A 自然人、法人、其他组织均可以向人民法院提起反垄断民事诉讼B 人民法院受理垄断民事纠纷案件，是不以执法机构对相关垄断行为进行了查处为要件C 经人民法院同意，双方当事人可以协商确定专业机构就案件的专门性问题作出市场调查D 仅被告有权向人民法院申请一名具有相应专门知识的人员出庭，就案件的专门性问题进行说明，原告无此权利考点 反垄断法的实施机制解析 选项A表述正确，因垄断行为受到损失以及因合同内容、行业协会的章程等违反反垄断法而受到争议的自然人、法人或者其他组织，可以向人民法院提起反垄断民事诉讼； 选项B表述正确，人民法院受理垄断民事纠纷案件，是不以执法机构已对相关垄断行为进行查处为前提条件的； 选项C表述正确，选项D表述错误，原告、被告均有权向人民法院申请一名具有相应专门知识的人员出庭，就案件的专门性问题进行说明。 综上，本题应选ABC。39. 多选题 甲公司就应付乙公司200万元的债券，于2015年12月31日与乙公司达成债务重组协议，至2015年末，乙公司对划分为持有至到期投资的该债券计提15万元的减值。甲公司以产品一批以及一笔应收账款偿还全部债务。该批产品的成本为80万元，公允价值为100万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税税额为17万元；转让的应收账款的账面价值为50万元，未计提坏账准备。该应收账款的市场价格为50万元。下列关于该项交易的会计处理中，不正确的有（）。A 甲公司确认债务重组利得33万元B 甲公司确认债务重组利得50万元C 乙公司确认债务重组损失18万元D 乙公司确认债务重组损失31万元答案 B,D解析 甲公司的会计处理：借：应付债券200贷：应收账款50主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税）17营业外收入3340. 多选题 下列关于股票回购的表述中，正确的有（ ）。A 股票回购有利于增加公司的价值B 股票回购可以调节所有权结构C 股票回购可以发挥财务杠杆作用D 股票回购可以在一定程度上降低公司被收购的风险考点 股票回购解析 对公司而言，股票回购有利于增加公司价值（选项A）： 第一，公司进行股票回购的目的之一是向市场传递股价被低估的信号。 第二，当公司可支配的现金流明显超过投资项目所需的现金流时，可以用自由现金流进行股票回购，有助于提高每股收益。股票回购减少了公司自由现金流，起到了降低管理层代理成本的作用。 第三，避免股利波动带来的负面影响。 第四，发挥财务杠杆的作用。如果公司认为资本结构中权益资本的比例较高，可以通过股票回购提高负债率，改变公司的资本结构，并有助于降低加权平均资本成本（选项C）。 第五，通过股票回购，可以减少外部流通股的数量，提高股票价格，在一定程度上降低公司被收购的风险（选项D）。 第六，调节所有权结构。公司拥有回购的股票，可以用来交换被收购或被兼并公司的股票，也可用来满足认股权证持有人认购公司股票或可转换债券持有人转换公司普通股的需要，还可以在执行管理层与员工股票期权时使用，避免发行新股而稀释收益（选项B）。 综上，本题应选ABCD。41. 单选题 一台旧设备账面价值为30000元，变现价值为40000元。企业打算继续使用该设备，但由于物价上涨，估计需增加经营性流动资产6000元，增加经营性流动负债3000元。假定所得税税率为25%，则继续使用该设备初始的现金流出量为（ ）元。A 32200 B 33500 C 37500 D 40500答案 D解析 丧失的旧设备变现初始流量=旧设备变现价值-变现收益纳税=40000-1000025%=37500(元)垫支营运资本=经营性流动资产增加-经营性流动负债增加=6000-3000=3000(元)继续使用该设备初始的现金流出量=37500+3000=40500(元)42. 多选题 甲公司是一家化妆品生产企业 。在推出一款新产品时，考虑到消费者需求的差异性，决定利用性别、职业和收入将消费者划分为若干群体 。在这个过程中，甲公司需要考虑的因素包括（ ） 。A 可营利性B 准确性C 可进入性D 可测量性答案 A,C,D解析 市场细分的有效标志 。43. 多选题 甲公司将厂房抵押给乙银行贷款，约定还款期限为2010年3月10日，并约定如果甲公司不还款，该厂房归银行所有，后来甲公司将厂房出租给丙公司，甲公司到期未还款。下列说法正确的有（）。A 乙银行有权要求将厂房过户登记给自己B 乙银行有权自该厂房被扣押之日起收取丙公司的租金C 乙银行有权在2012年3月10日前行使抵押权D 乙银行有权要求拍卖该厂房并就所得价款优先受偿答案 B,C,D解析 甲公司与乙银行约定如果甲公司不还款，该厂房归银行所有的条款属于流押条款，是无效的。选项A错误。44. 单选题 甲与乙签订借款合同，并约定由乙将自己的钻戒质押给甲。但其后乙并未将该钻戒如约交付给甲，而是把该钻戒卖给了丙。丙取得钻戒后，与甲因该钻戒的权利归属发生纠纷。根据物权法律制度的规定，下列表述中，正确的是（）。A 丙不能取得该钻戒的所有权，因为该钻戒已质押给甲B 丙取得了该钻戒的所有权，但甲可依其质权向丙追偿C 丙取得了该钻戒的所有权，甲不能向丙要求返还该钻戒D 丙能否取得该钻戒的所有权，取决于甲同意与否答案 C解析 （1）乙未向甲交付钻戒，质权并未设立；（2）丙自“交付”之日起依法取得了该钻戒的所有权。45. 单选题 某单位转让一幢2008年购买的厂房，当时的购买价为700万元。经房地产评估机构评定，该楼的重置成本为2000万元，成新度折扣率为七成。在计算土地增值税时，该楼的评估价格为（）万元。A 1000B 1200C 1350D 1400答案 D解析 重置成本与成新度的乘积为评估价格。评估价格=200070%=1400（万元）46. 多选题 甲公司为母公司，其所控制的企业集团内203年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。 A 乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B 乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C 乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D 乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议答案 A,B,D解析 母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司与本公司销售人员以及与定向发行本公司股票取得资讯服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。47. 多选题 下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有（ ） 。A 在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵销和遏制作用B 控制与某一认定的关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小C 如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果D 评估重大错报风险在了解被审计单位及其环境之后进行，在实施进一步审计程序之前结束答案 A,B,C解析 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终 。48. 多选题 X上市公司是U会计师事务所的常年客户。A注册会计师已连续在2013年、2014年和2015年担任该审计项目的关键审计合伙人。A注册会计师还可以在（ ）年担任X公司的关键审计合伙人。A 2014B 2015C 2016D 2017答案 A,B解析 如果审计客户属于公众利益实体，执行审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。49. 多选题 下列财产中，可以作为抵押物的有（ ）。A 机动车B 建筑物C 正在制作的生产设备D 家庭联产承包的土地承包经营权答案 A,B,C解析 本题考核抵押财产。（1）建筑物和机动车都是可以抵押的；AB要选。（2）经当事人书面协议，企业、个体工商户、农业生产经营者可以将现有的以及将有的生产设备、原材料、半成品、产品抵押；C要选。（3）以招标、拍卖、公开协商等方式取得的荒地等土地承包经营权可以用于抵押，但对于依照农村土地承包经营法的规定取得的耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权（家庭承包）是不能用于抵押的；D不选。50. 简答题 A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下： (1)A在实施会计分录测试时，将甲集团全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体，在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。 (2)A认为甲集团存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。 (3)甲使用存货库龄等信息测算产品的可变现净值，A拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。 (4)甲的存货放在多个地点，A基于管理层提供的存货存放地点清点单，并根据不同的地点，存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。 要求：指出所列审计程序是否恰当。 解析 事项1，恰当。事项2，恰当。事项3，不恰当，在控制测试中通常不运用穿行测试。事项4，不恰当，注册会计师应考虑存货存放地点清单的完整性，然后基于此确定盘点地点。51. 单选题 在对库存现金实施监盘程序时需要提请相关人员参加监盘工作 。注册会计师应当提请被审计单位参加库存现金监盘的人员是（ ） 。A 出纳员