财务会计投资实用教案

第一节 交易(jioy)性金融资产 交易性金融资产主要(zhyo)是企业为了近期内出售而持有的金融资产。 交易性金融资产在活跃市场上有报价且持有期限较短。 交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。第1页/共157页第一页，共158页。一、科目(km)设置 交易性金融资产 应收股利 应收利息 投资收益 公允(gngyn)价值变动损益第2页/共157页第二页，共158页。二、交易性金融资产的会计(kui j)处理交易交易性金性金融资融资产的产的会计会计处理处理初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计量交易费用计入当期损益（投资收益）交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）计入当期损益（公允价值变动损益）处处 置置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益转入投资收益第3页/共157页第三页，共158页。企业取得(qd)交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 （公允价值）应收利息或应收股利 投资收益 （交易费用）贷：银行存款等 （实际支付的金额）第4页/共157页第四页，共158页。 例1：2007年4月17日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格15.1元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利(gl)0.1元/股。A公司另支付相关交易费用1 200元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。第5页/共157页第五页，共158页。（1）A公司购入乙公司股票时：公司购入乙公司股票时：借：交易借：交易(jioy)性金融资产性金融资产成本成本 1 500 000 应收股利应收股利 10 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 511 200（2）4月月23日，日，A公司收到现金股利公司收到现金股利借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000第6页/共157页第六页，共158页。例例2：2007年年7月月3日，日，B公司从二级市场购入公司从二级市场购入丙公司发行的债券丙公司发行的债券10 000张，每张面值张，每张面值100元，每张价格为元，每张价格为102元（含已到付息期但尚元（含已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息2元），另发生交易费用元），另发生交易费用6 000元。该债券系元。该债券系2006年年7月月1日发行，期限为日发行，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为4%，每半年付息一次，到，每半年付息一次，到期归还本金期归还本金(bnjn)。B公司将该债券划分为公司将该债券划分为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。交易性金融资产。请编制相应的会计分录。第7页/共157页第七页，共158页。（1）B公司购入债券时：公司购入债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(chngbn) 1 000 000 应收利息应收利息 20 000 投资收益投资收益 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 026 000（2）7月月15日，日，B 公司收到利息：公司收到利息：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000第8页/共157页第八页，共158页。持有期间(qjin)的股利或利息：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益第9页/共157页第九页，共158页。例例3：2007年年1月月5日，日，A公司从二级市场公司从二级市场(shchng)购入乙公司股票购入乙公司股票100 000股，每股价股，每股价格格15.1元，元，A公司另支付相关交易费用公司另支付相关交易费用1 200元。元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。产。8月月13日，乙公司宣告上半年股利分配方案日，乙公司宣告上半年股利分配方案为每股支付现金股利为每股支付现金股利0.1元，股利将于元，股利将于8月月20日日支付。请编制相应的会计分录。支付。请编制相应的会计分录。第10页/共157页第十页，共158页。（1）购入股票时：）购入股票时：借：交易借：交易(jioy)性金融资产性金融资产成本成本 1 510 000 投资收益投资收益 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 511 200（2）乙公司宣告分配股利时：）乙公司宣告分配股利时：借：应收股利借：应收股利 10 000 贷：投资收益贷：投资收益 10 000（3）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 000第11页/共157页第十一页，共158页。例例4： 2007年年1月月1日，日，B公司从二级市场购公司从二级市场购入丙公司同日发行的债券入丙公司同日发行的债券10 000张，每张面张，每张面值值100元，每张价格为元，每张价格为100元，另发生交易费元，另发生交易费用用5 500元。该债券期限为元。该债券期限为3年，票面年利率年，票面年利率为为4%，每年付息一次，到期归还本金。，每年付息一次，到期归还本金。B公公司将该债券划分司将该债券划分(hu fn)为交易性金融资产。为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。请编制相应的会计分录。第12页/共157页第十二页，共158页。（1）购入债券时：）购入债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 投资收益投资收益 5 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 005 500（2）2007年年12月月31日，计算日，计算(j sun)当年利息当年利息收入：收入：借：应收利息借：应收利息 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 40 000第13页/共157页第十三页，共158页。资产负债表日公允价值变动：1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益(sny)2公允价值下降借：公允价值变动损益(sny) 贷：交易性金融资产公允价值变动第14页/共157页第十四页，共158页。例例5： 2007年年6月月12日，日，A公司从二级市场购入公司从二级市场购入乙公司股票乙公司股票100 000股，每股价格股，每股价格16元，元，A公司公司另支付相关交易另支付相关交易(jioy)费用费用1 300元。元。A公司将公司将持有的乙公司股票划分为交易持有的乙公司股票划分为交易(jioy)性金融资性金融资产。产。2007年年12月月31日，日，A公司持有的乙公司股公司持有的乙公司股票的价格涨到票的价格涨到18.2元。请编制相应的会计分录。元。请编制相应的会计分录。第15页/共157页第十五页，共158页。（1）购入乙公司股票）购入乙公司股票(gpio)时：时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 600 000 投资收益投资收益 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 601 300（2）2007年年12月月31日，确认该股票日，确认该股票(gpio)的的公允价值变动损益时：公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 220 000 贷：公允价值变动贷：公允价值变动 损益损益 220 000 第16页/共157页第十六页，共158页。例例6： 2007年年1月月1日，日，B公司从二级市场购入丙公司从二级市场购入丙公司于同日发行的债券公司于同日发行的债券50 000张，每张面值张，每张面值100元，另发生交易费用元，另发生交易费用21 000元。该债券期限为元。该债券期限为3年，年，票面年利率为票面年利率为5%，每年付息一次，到期，每年付息一次，到期(do q)归还本金。归还本金。B公司将该债券划分为交易性金融资公司将该债券划分为交易性金融资产。产。2007年年12月月31日，日，B公司购买的丙公司债券公司购买的丙公司债券的市价为每张的市价为每张105.6元（含当年利息元（含当年利息5元）。请编元）。请编制相应的会计分录。制相应的会计分录。第17页/共157页第十七页，共158页。（1）公司购入债券）公司购入债券(zhiqun)时：时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 5 000 000 投资收益投资收益 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 021 000第18页/共157页第十八页，共158页。（2）2007年年12月月31日，日，B公司计算公司计算(j sun)当年利息收入并确认公允价值变动损益：当年利息收入并确认公允价值变动损益：借：应收利息借：应收利息 250 000 贷：投资收益贷：投资收益 250 000借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 30 000第19页/共157页第十九页，共158页。 出售交易性金融资产: 借：银行存款 （实际收到的金额( jn )） 贷：交易性金融资产 成本 公允价值变动 （账面余额） 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益第20页/共157页第二十页，共158页。 例7： 2007年7月9日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格( jig)10元，A公司另支付相关交易费用900元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。2007年12月31日，A公司持有的乙公司股票的价格( jig)涨到13.2元。2008年12月31日，该股票的价格( jig)又变为12.7元。2009年1月30日，A公司该股票全部出售，取得价款1 302 000元。请编制相应的会计分录。第21页/共157页第二十一页，共158页。 （1）购入乙公司股票时： 借：交易( jioy)性金融资产成本 1 000 000 投资收益 900 贷：银行存款 1 000 900第22页/共157页第二十二页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认(qurn)该股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动320 000 贷：公允价值变动损益 320 000 （3）2008年12月31日，确认(qurn)该股票的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 50 000第23页/共157页第二十三页，共158页。 （4）2009年1月30日，出售股票时： 借：银行存款 1 302 000 贷：交易( jioy)性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 270 000 投资收益 32 000 借：公允价值变动损益 270 000 贷：投资收益 270 000第24页/共157页第二十四页，共158页。 1根据我国企业会计准则金融工具确认和计量规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为( )。 A投资收益 B营业外收入(shur) C财务费用 D交易性金融资产成本的调整第25页/共157页第二十五页，共158页。 2. 某企业2007年5月1日购买A公司股票(gpio)1 000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票(gpio)1 000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票(gpio)全部予以转让，取得转让价款25 000元，则企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额为（）元。 A6 000 B3 000 C2 560 D2 000第26页/共157页第二十六页，共158页。 3某企业以现金在二级市场购入股票5 000股，每股市价20元。其中含0.2元股的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付佣金1 000元，购入的股票作为交易( jioy)性金融资产。该项交易( jioy)性金融资产的初始确认金额为( )元。 A100 000 B104 000 C103 000 D 99 000第27页/共157页第二十七页，共158页。 5下列说法中正确的有( )。（多选） A购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金融资产的成本 B为购入交易性金融资产所支付的相关费用，不计入(j r)该资产的成本 C为购入交易性金融资产所支付的相关费用，应计入(j r)该资产的成本 D交易性金融资产在持有期间，收到现金股利，应确认投资收益back第28页/共157页第二十八页，共158页。第二节 持有至到期(do q)投资一、概述（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力(nngl)持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。第29页/共157页第二十九页，共158页。（二）特征1. 到期日固定、回收金额固定或可确定；2. 有明确意图持有(ch yu)至到期；3. 有能力持有(ch yu)至到期。第30页/共157页第三十页，共158页。二、科目(km)设置 持有至到期(do q)投资 投资收益第31页/共157页第三十一页，共158页。三、持有至到期(do q)投资的核算 （一）取得 借：持有至到期投资成本 （面值）利息调整(tiozhng) （差额） 应收利息 贷：银行存款等 （实际支付的金额）第32页/共157页第三十二页，共158页。（二）资产(zchn)负债表日计算利息 持有至到期投资为分期付息、一次还本(hun bn)债券投资： 借：应收利息 （债券面值票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 差额差额(ch )持有至到期投资期初摊余成本持有至到期投资期初摊余成本实际利率实际利率第33页/共157页第三十三页，共158页。 持有至到期投资(tu z)为一次还本付息债券投资(tu z): 借：持有至到期投资(tu z)应计利息 借（或贷）：持有至到期投资(tu z)利息调整 贷：投资(tu z)收益债券债券(zhiqun)面值票面值票面利率面利率差额差额(ch )持有至到期投资期初摊余成本持有至到期投资期初摊余成本实际利率实际利率第34页/共157页第三十四页，共158页。期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已计提的减值损失(snsh)投资收益 =期初摊余成本实际利率 现金流入（实收利息）=债券面值票面利率 第35页/共157页第三十五页，共158页。 例1 ：2007年1月1日，A公司支付价款528.286万元（含相关交易费用(fi yong)），从债券市场购入甲公司发行3年期分期付息、到期一次还本的公司债券，面值为500万元，票面年利率5%，债券利息按年支付，该债券实际利率为3%。A公司将购入的该债券划分为持有至到期投资。请编制相应的会计分录。第36页/共157页第三十六页，共158页。第37页/共157页第三十七页，共158页。 （1）取得(qd)持有至到期投资时： 借：持有至到期投资成本 5 000 000 利息调整282 860 贷：银行存款 5 282 860第38页/共157页第三十八页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认利息收入、收到票面利息： 借：应收利息 250 000 贷：持有至到期投资利息调整91 514 投资收益 158 486 （3）2008年12月31日、 2009年12月31日，确认利息收入、收到票面利息的会计处理(chl)与2007年12月31日类似。倒挤倒挤 第39页/共157页第三十九页，共158页。 （4）2009年12月31日，持有至到期投资(tu z)到期收回本金： 借：银行存款 5 000 000 贷：持有至到期投资(tu z)成本5 000 000第40页/共157页第四十页，共158页。（三）处置(chzh) 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 借：银行存款 （实际收到的价款( jikun)） 持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备） 贷：持有至到期投资成本 （账面余额） 利息调整 （账面余额） 应计利息 （账面余额） 投资收益（差额，可能在借方）第41页/共157页第四十一页，共158页。 例2 承例1，假如2008年1月1日，A公司将其持有(ch yu)至到期投资（甲公司债券）全部出售，取得价款5 200 000元。请编制相应的会计分录。 借：银行存款 5 200 000 贷：持有(ch yu)至到期投资 成本 5 000 000 利息调整 191 346 投资收益 8 654第42页/共157页第四十二页，共158页。（四）转换(zhunhun) 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售(chshu)或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售(chshu)金融资产。 借：可供出售(chshu)金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积 其他资本公积（差额，也可能在借方）第43页/共157页第四十三页，共158页。 例3 ：2008年1月1日，假定B公司将持有至到期投资（某公司债券）出售50%，收到价款( jikun)5 120 000元（即出售债券的公允价值），B公司将剩余的50%债券重新划分为可供出售金融资产。出售时，该持有至到期投资各明细科目余额为：“成本”10 000 000元（借），“应计利息”500 000元（借），“利息调整”265 041元（贷）。请编制相应的会计分录。第44页/共157页第四十四页，共158页。 （1）出售50%债券： 借：银行存款 5 120 000 持有至到期投资(tu z)利息调整132 520.50 贷：持有至到期投资(tu z) 成本 5 000 000 应计利息 250 000 投资(tu z)收益 2 520.50第45页/共157页第四十五页，共158页。 （2）将剩余的50%债券重新划分为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产 5 120 000 持有至到期(do q)投资利息调整 132 520.50 贷：持有至到期(do q)投资 成本 5 000 000 应计利息 250 000 资本公积其他资本公积 2 520.50第46页/共157页第四十六页，共158页。（五）减值 1. 发生减值时 持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。期末应比较摊余成本与其(yq)预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 第47页/共157页第四十七页，共158页。 2. 已确认减值损失的持有(ch yu)至到期投资价值恢复时 持有(ch yu)至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明其价值已恢复，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回减值损失的会计分录如下： 借：持有(ch yu)至到期投资减值准备 贷：资产减值损失第48页/共157页第四十八页，共158页。 例4： 2007年1月1日，C公司支付价款4 689 980元（含相关交易费用），从债券市场购入丙公司发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，面值为5 000 000元，票面(pio min)年利率4%，实际利率为5.05%。C公司将购入的该债券划分为持有至到期投资。2008年12月31日，丙公司经营出现异常，预计未来现金流量现值为2 587 814 。请编制相应的会计分录。第49页/共157页第四十九页，共158页。第50页/共157页第五十页，共158页。 （1）2007年1月1日，购入债券时： 借：持有至到期(do q)投资成本 5 000 000 贷：银行存款 4 689 980 持有至到期(do q)投资 利息调整 310 020第51页/共157页第五十一页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认利息(lx)收入： 利息(lx)收入=期初摊余成本*实际利率 =4 689 980*5.05%=236 844元借：持有至到期投资应计利息(lx) 200 000 利息(lx)调整 36 844 贷：投资收益 236 844第52页/共157页第五十二页，共158页。 （3）2008年12月31日，确认利息收入： 利息收入=期初摊余成本*实际利率 =（4 689 980+200 000+36 844）*5.05% =248 805元 借：持有(ch yu)至到期投资应计利息 200 000 利息调整 48 805 贷：投资收益 248 805第53页/共157页第五十三页，共158页。 2008年12月31日，确认持有至到期投资减值损失(snsh)： 未确认减值损失(snsh)前的摊余成本 =4 926 824+200 000+48 805=5 175 629元 预计未来现金流量现值 =2 587 814元 应确认的减值损失(snsh)=5 175 629-2 587 814 =2 587 815元 借：资产减值损失(snsh) 计提的持有至到期投资减值准备 2 587 815 贷：持有至到期投资减值准备 2 587 815第54页/共157页第五十四页，共158页。 1. 企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（） A. 公允价值变动损益(sny) B. 投资收益 C. 营业外收入 D. 资本公积第55页/共157页第五十五页，共158页。 2. 持有至到期投资在持有期间应当(yngdng)按照（ ）计算确认利息收入，计入投资收益。 A. 实际利率 B. 票面利率 C. 市场利率 D. 合同利率第56页/共157页第五十六页，共158页。 3. 甲公司购入某上市公司发行的期限(qxin)为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（ ）。 A交易性金融资产 B持有至到期投资 C贷款及应收款项 D可供出售金融资产第57页/共157页第五十七页，共158页。 4. 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券(zhiqun)的公允价值为50万元，账面余额为48万元。不考虑其他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为？ 借：可供出售金融资产 50 贷：持有至到期投资 48 资本公积其他资本公积 2back第58页/共157页第五十八页，共158页。第三节 应收及预付(y f)款项第59页/共157页第五十九页，共158页。第四节 可供出售(chshu)金融资产 一、概念 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以(ky)划归为可供出售金融资产。第60页/共157页第六十页，共158页。二、可供出售(chshu)金融资产的计量 1. 初始计量 （1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。 如果是股票投资，则与公允价值一起(yq)记入“可供出售金融资产成本”科目；如果是债券投资，由于“可供出售金融资产成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。 第61页/共157页第六十一页，共158页。 （2）企业(qy)取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 第62页/共157页第六十二页，共158页。2. 后续(hux)计量 （1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含(bohn)的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。第63页/共157页第六十三页，共158页。 （2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。 （3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额(ch )计入投资收益；同时，将“资本公积其他资本公积”转出，计入当期损益。第64页/共157页第六十四页，共158页。三、可供出售金融资产的会计(kui j)处理 （一）企业取得金融资产 1.企业取得的可供出售(chshu)金融资产为股票投资的借：可供出售(chshu)金融资产成本 应收股利 贷：银行存款等 （实际支付的金额）公允公允(gngyn)价值与交易费用价值与交易费用之和之和支付的价款中包含支付的价款中包含的已宣告但尚未发的已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利第65页/共157页第六十五页，共158页。 2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产成本 （债券面值）应收利息 借或贷：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款等 （实际(shj)支付的金额）支付的价款中包含支付的价款中包含(bohn)的已到付的已到付息期但尚未领取的息期但尚未领取的利息利息差额差额(ch )第66页/共157页第六十六页，共158页。 例1： 2007年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放(ffng)的现金股利0.2元/股。A公司另支付相关交易费用1 200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。第67页/共157页第六十七页，共158页。 （1）4月21日，A公司购入乙公司股票： 借：可供出售(chshu)金融资产成本 1 601 200 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 621 200 （2）4月28日，A公司收到现金股利： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000第68页/共157页第六十八页，共158页。 例2：2007年1月1日，丁公司支付价款10 457 971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100 000张，每张票面金额( jn )100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。 借：可供出售金融资产成本 10 000 000 利息调整 457 971 贷：银行存款 10 457 971第69页/共157页第六十九页，共158页。（二）资产(zchn)负债表日 1. 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资借：应收利息 （债券面值(min zh)票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）第70页/共157页第七十页，共158页。 2.可供出售金融资产为一次还本付息债券(zhiqun)投资 借：可供出售金融资产 应计利息（面值票面利率）借或贷：可供出售金融资产利息调整 （差额）贷：投资收益 （期初摊余成本实际利率）第71页/共157页第七十一页，共158页。 3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他(qt)资本公积 公允价值低于其账面余额的差额做相反会计分录。第72页/共157页第七十二页，共158页。 例3: 2007年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100 000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分(hu fn)为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。第73页/共157页第七十三页，共158页。 （1）购入乙公司股票时： 借：可供出售(chshu)金融资产成本 1 000 800 贷：银行存款 1 000 800 （2）确认应收现金股利： 借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000第74页/共157页第七十四页，共158页。 例4：2007年1月1日，丁公司支付价款4 783 526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息(f x)、一次还本的公司债券50 000张，每张面额100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。第75页/共157页第七十五页，共158页。 （1）购入债券时： 借：可供出售金融资产成本(chngbn) 5 000 000 贷：银行存款 4 783 526 可供出售金融资产 利息调整 216 474第76页/共157页第七十六页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认(qurn)债券利息收入： 利息收入= 4 783 526*5%=239 176（元） 借：应收利息 200 000 可供出售金融资产利息调整 39 176 贷：投资收益 239 176第77页/共157页第七十七页，共158页。 例5：2007年4月27日，A公司在二级市场购入乙公司股票100 000股，A公司将该股票划分(hu fn)为可供出售金融资产，其初始入账成本为1 590 000元。2007年6月30日，A公司持有的乙公司股票的价格涨到16.20元/股；2007年12月31日，该股票价格又变为15.70元。假定这期间乙公司股票价格属于正常的市场波动。第78页/共157页第七十八页，共158页。 （1）2007年6月30日，确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产 公允价值变动 30 000 贷：资本(zbn)公积其他资本(zbn)公积 30 000 （2）2007年12月31日，确认公允价值变动： 借：资本(zbn)公积其他资本(zbn)公积 50 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 50 000第79页/共157页第七十九页，共158页。（三）资产（三）资产(zchn)负债表日，发负债表日，发生减值生减值1. 发生减值时：发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）或非暂时性的下跌。（1）计提减值的会计分录：借：资产减值损失(snsh)贷：可供出售金融资产 公允价值变动第80页/共157页第八十页，共158页。 （2）原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失(snsh)，应当予以转出，计入当期损益。 借：资产减值损失(snsh)贷：资本公积其他资本公积 综合上述两点，可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录： 借：资产减值损失(snsh) （应减记的金额）贷：资本公积 其他资本公积 （原计入的累计损失(snsh)）可供出售金融资产 公允价值变动 （差额）第81页/共157页第八十一页，共158页。2. 2. 已确认减值损失可供出售金融资产公允已确认减值损失可供出售金融资产公允(gngyn)(gngyn)价值上升时价值上升时（1）可供出售债务工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观(kgun)上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失第82页/共157页第八十二页，共158页。（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产公允价值(jizh)变动贷：资本公积其他资本公积第83页/共157页第八十三页，共158页。 例7：2007年8月12日，A公司支付(zhf)价款135 700元购入B公司股票10 000股。A公司将该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票价格为13.30元/股，这期间B公司股票价格属于正常的市场波动。2008年12月31日，A公司持有的B公司股票的价格下跌到7元。股票价格的大幅下跌是由于B公司财务状况的恶化影响了公司的正常经营。2009年，B公司通过整顿，财务状况得到了明显好转，公司经营逐渐恢复正常，2009年12月31日，股票的价格又上涨到11元。第84页/共157页第八十四页，共158页。 （1）购入股票时： 借：可供出售金融资产成本 135 700 贷：银行存款 135 700 （2）2007年12月31日，确认公允(gngyn)价值变动： 借：资本公积其他资本公积 2 700 贷：可供出售金融资产 公允(gngyn)价值变动 2 700第85页/共157页第八十五页，共158页。 （3）2008年12月31日，确认减值损失： 借：资产减值损失 65 700 贷：资本公积 其他(qt)资本公积 2 700 可供出售金融资产 公允价值变动 63 000第86页/共157页第八十六页，共158页。 （4）2009年12月31日，确认股票价格上涨： 借：可供出售金融资产 公允价值( jizh)变动 40 000 贷：资本公积 其他资本公积 40 000第87页/共157页第八十七页，共158页。 例8：2007年1月1日，C公司支付价款1 000 000元，从二级市场购入D公司按年付息、一次还本的债券10 000张，每张面值100元，债券票面利率5%，实际利率5%。但此后D公司财务状况出现了恶化( hu)，2007年12月31日，D公司债券的市场价格大幅下跌到每张75元，但D公司为维护公司信誉，仍支付了当年债券的票面利息。2008年，D公司经过整顿治理，财务状况得到了根本好转，2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。第88页/共157页第八十八页，共158页。 （1）2007年1月1日，购入债券(zhiqun)时： 借：可供出售金融资产成本 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000第89页/共157页第八十九页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认利息收入及减值损失： 借：应收利息 50 000 贷：投资收益 50 000 借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000 借：资产减值损失 250 000 贷：可供出售(chshu)金融资产 公允价值变动 250 000第90页/共157页第九十页，共158页。 （3）2008年12月31日，确认利息收入及债券升值： 应确认的利息收入=750 000*5%=37 500元 借：应收利息 50 000 贷：投资收益 37 500 可供出售(chshu)金融资产 利息调整 12 500 借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000第91页/共157页第九十一页，共158页。 减值损失转回前，债券摊余成本 =750 000-12 500=737 500 应转回的减值损失=公允价值( jizh)-摊余成本 =900 000-737 500 =162 500元 借：可供出售金融资产 公允价值( jizh)变动 162 500 贷：资产减值损失 162 500 第92页/共157页第九十二页，共158页。（四）出售(chshu)可供出售(chshu)金融资产 借：银行存款等 （实际收到的金额） 借（贷）：资本公积 其他资本公积 （公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产 成本公允价值变动等 （账面余额(y )）贷（借）：投资收益 （差额）第93页/共157页第九十三页，共158页。 例9：A公司将所持有乙公司股票划分为可供出售金融资产，该股票初始入账成本为1 601 200元，累计公允价值( jizh)变动为48 800元（借方），2007年7月6日，A公司将该股票全部出售，取得价款1 635 000元。 借：银行存款 1 635 000 资本公积 其他资本公积 48 800 贷：可供出售金融资产成本1 601 200 公允价值( jizh)变动 48 800 投资收益 33 800第94页/共157页第九十四页，共158页。 例10：B公司于2007年1月1日支付价款4 827 811元，购入某公司发行的3年期，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为5 000 000元，票面年利率5%，实际利率为6%。B公司将购入的该债券划分为可供出售(chshu)金融资产。2007年12月31日，该债券公允价值为5 120 000元。2008年1月11日，A公司将该债券全部出售(chshu)，取得款项5 119 600元。第95页/共157页第九十五页，共158页。 （1）2007年1月1日，购入债券时： 借：可供出售金融资产成本(chngbn) 5 000 000 贷：可供出售金融资产 利息调整 172 189 银行存款 4 827 811第96页/共157页第九十六页，共158页。 （2）2007年12月31日，确认利息收入及公允(gngyn)价值变动： 应计利息=5 000 000*5%=250 000元利息收入=4 827 811*6%=289 669元 借：可供出售金融资产 应计利息 250 000 利息调整 39 669 贷：投资收益 289 669第97页/共157页第九十七页，共158页。 期末摊余成本(chngbn)= 4 827 811+ 250 000+39 669 =5 117 480元 借：可供出售金融资产 公允价值变动 2 520 贷：资本公积 其他资本公积 2 520第98页/共157页第九十八页，共158页。 （3）2008年1月1日，出售债券时： 借：银行存款 5 119 600 可供出售金融资产 利息调整 132 520 资本(zbn)公积 其他资本(zbn)公积 2 520 贷：可供出售金融资产 成本 5 000 000 应计利息 250 000 公允价值变动 2 520 投资收益 2 120back第99页/共157页第九十九页，共158页。P103页课堂练习 一、划分(hu fn)为可供出售金融资产 （1）2008年5月6日，取得金融资产时： 借：可供出售金融资产成本10 010 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160 000第100页/共157页第一百页，共158页。 2. 2008年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 3. 2008年6月30日 借：可供出售金融资产 公允价值( jizh)变动 390 000 贷：资本公积其他资本公积390 000第101页/共157页第一百零一页，共158页。 （4）2008年12月31日 借：资本公积其他(qt)资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 400 000第102页/共157页第一百零二页，共158页。 （5）2009年5月9日 借：应收股利(gl) 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）2009年5月13日 借：银行存款 200 000 贷：应收股利(gl) 200 000第103页/共157页第一百零三页，共158页。 （7）2009年5月20日 借：银行存款 9 800 000 可供出售金融资产公允价值变动(bindng) 10 000 投资收益 210 000 贷：可供出售金融资产成本 10 010 000 资本公积其他资本公积 10 000 第104页/共157页第一百零四页，共158页。二、划分(hu fn)为交易性金融资产 （1）2008年5月6日，取得(qd)金融资产时： 借：交易性金融资产成本10 000 000 应收股利 150 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 10 160 000第105页/共157页第一百零五页，共158页。 2. 2008年5月10日，收到现金(xinjn)股利 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 3. 2008年6月30日 借：交易性金融资产 公允价值变动 400 000 贷：公允价值变动损益 400 000第106页/共157页第一百零六页，共158页。 （4）2008年12月31日 借：公允价值变动损益(sny) 400 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 400 000第107页/共157页第一百零七页，共158页。 （5）2009年5月9日 借：应收股利(gl) 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）2009年5月13日 借：银行存款 200 000 贷：应收股利(gl) 200 000第108页/共157页第一百零八页，共158页。 （7）2009年5月20日 借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000 贷：交易( jioy)性金融资产 成本 10 000 000第109页/共157页第一百零九页，共158页。第四节第四节 长期长期(chngq)(chngq)股权投资股权投资一、长期一、长期(chngq)(chngq)股权投资的内股权投资的内容和初始计量原则容和初始计量原则 （一）长期股权投资的核算内容 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制(kngzh)的权益性投资即对子公司的投资。 第110页/共157页第一百一十页，共158页。 （2）企业(qy)持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资即对合营企业(qy)的投资。 合营企业(qy)是指由两个或多个企业(qy)或个人共同投资建立的企业(qy)，该被投资企业(qy)的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。例如，A公司和B公司出资成立C公司，双方出资比例各占50%，共同控制C公司，那么C公司为A公司和B公司的合营企业(qy)，A公司和B公司应分别确认对C公司的长期股权投资。第111页/共157页第一百一十一页，共158页。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加(shji)重大影响的权益性投资即对联营企业的投资。 联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时（包括20%和50%），通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。在某些情况下，投资单位的持股比例可能尚未达到20%以上，但实质上已经对被投资单位形成重大影响的，仍然视为联营企业。第112页/共157页第一百一十二页，共158页。 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同(gngtng)控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第113页/共157页第一百一十三页，共158页。 （二）长期股权投资初始计量原则 长期股权投资在取得(qd)时，应按初始投资成本入账。第114页/共157页第一百一十四页，共158页。 例：下列投资中，应作为长期股权( qun)投资核算的有（）。 A. 对子公司的投资 B. 对联营企业的投资 C. 在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 D. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 E. 对合营企业的投资 答案：ABCE第115页/共157页第一百一十五页，共158页。二、长期股权投资的核算二、长期股权投资的核算(h sun)(h sun)方方法法 成本法 权益法第116页/共157页第一百一十六页，共158页。1. 1. 成本法的定义成本法的定义(dngy)(dngy)及适用范围及适用范围 成本法是指按投资成本计价的方法。 成本法的适用范围： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有(mi yu)报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第117页/共157页第一百一十七页，共158页。2. 2. 权益法的定义权益法的定义(dngy)(dngy)及适用范围及适用范围 权益法，是指投资以初始成本计量( jling)后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 权益法的适用范围 ： 对联营企业的投资和对合营企业的投资 第118页/共157页第一百一十八页，共158页。通常认为：20%以下，没有重大影响。强调不存在活跃市场、公允价值(jizh)不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%50%之间，存在重大影响。对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（或等于50%），共同控制。对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上，达到控制。对子公司的投资，采用成本法核算。 第119页/共157页第一百一十九页，共158页。（一）长期股权( qun)投资的成本法1. 取得长期股权( qun)投资借：长期股权( qun)投资（初始投资成本） 应收股利（应收取的现金股利或利润） 贷：银行存款（实际支付的价款）第120页/共157页第一百二十页，共158页。 例2： A企业2007年初对甲企业（非上市公司(n s)）进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算，2007年3月甲企业分配现金股利20万元。请编制相应的会计分录。 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资 20 000第121页/共157页第一百二十一页，共158页。 例1： A公司2007年5月10日以银行存款购入甲公司的股份10 000 000股。A公司根据实际情况，将该投资作为长期股权投资，并按成本法核算。每股买入价为9元，每股价格中包含已宣告但尚未分派的现金股利0.1元。A公司为购买(gumi)股份另支付相关税费20 000元。请编制相应的会计分录。第122页/共157页第一百二十二页，共158页。 A公司的长期股权( qun)投资成本为： 9*10 000 000+20 000-0.1*10 000 000 =89 020 000元 借：长期股权( qun)投资 89 020 000 应收股利 1 000 000 贷：银行存款 90 020 000第123页/共157页第一百二十三页，共158页。 2. 长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润(lrn)或现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收股利 贷：长期股权投资不超过应享有不超过应享有(xingyu)的利润份的利润份额的部分额的部分清算性股利或超过应享清算性股利或超过应享有有(xingyu)利润份额利润份额的部分的部分第124页/共157页第一百二十四页，共158页。说明(shumng)： 当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额确认(qurn)当期投资收益时，具体应区分： （1）投资当年 投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。第125页/共157页第一百二十五页，共158页。 （2）投资的以后年度 应冲减初始投资成本的金额=投资后至本年末（本期末(q m)）止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额第126页/共157页第一百二十六页，共158页。 例3： A企业2007年初对甲企业（非上市公司）进行长期股权( qun)投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算，2007年甲企业共赢利60万元。2008年3月甲企业分配现金股利30万元。2008年甲企业全年赢利40万元，2009年3月甲企业分配现金股利90万元。请编制相应的会计分录。第127页/共157页第一百二十七页，共158页。 （1）2008年3月获得甲企业分配(fnpi)现金股利30 000元时： 应冲减初始投资成本的金额=（300 000-60 0 000）10%=0 应确认的投资收益=30 000-0=30 000 借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 000第