纳税评估实务案例及专题

纳税评估实务案例及专题（转）案例一纳税评估工作报告评估对象名称*电脑编码*企业注册登记类型其他有限责任公司评估对象来源非人工选户分析评估情况经评估系统自动计算及查阅征管资料，发现以下涉税疑点：1、2006年4-6月个人所得税-工资薪金-工资薪金全部零申报。2、2006年7月申报土地使用税比去年同期增长33.33%。 3、2005年年度总税负为0.36%，与行业总体税负比明显偏低。4、2005年年度主营业务收入应税所得额比率0%，明显低于行业平均水平。5、2005年主营业务利润企业所得税负担率(简称利润税负率)为0%。6、2005主营业务收入比2004年增长259%，变动幅度较大。 7、2005年年末预付账款与年初预付帐款比率为244.08%。 8、2005年营业费用比2004年增长285.47%。 9、2005年管理费用比2004年增长124.25%。10、2005年年末预收帐款占全年主营业务收入的比率达18.5%。根据查阅申报资料及日常管征情况的了解进行分析，涉税疑点1是由于该企业4-6月没有人达到1600元起征，涉税疑点2由于从2006年1月起单位税额提高，此两个疑点基本可排除存在涉税问题的可能性。 根据企业的纳税申报资料进一步分析，发现以下涉税疑点：11、该单位资产负债表2005年年末实收资本为10000000.00元比年初减少2470769.34元， 2005年末盈余公积相应增加2470769.34元，而2004年为亏损。12、该企业预收帐款和应收帐帐的余额都偏大，其2005年主营业务收入为5239万元，预收帐款余额为969万元，预收帐款占全年主营业务收入的比率达18.5%，应收帐款余额为1417万元，占全年主营业务收入的比例高达27%。有必要深入了解企业产品种类、赊销策略、生产周期，分析目标重点是落实企业是否存在预收帐款未按规定及时结转企业所得税收入的情况。简易方式核实情况*月*日向该单位财务科长*通过电话对涉税疑点3-10进行了解释： 、2005年年度总税负、2005年年度主营业务收入应税所得额比率、2005年主营业务利润企业所得税负担率等三项指标偏低，主要是04年改制，亏损额150多万，05年实现利润全部用于弥补04年亏损，当年有企业所得税。、2005主营业务收入比2004年增长259%，变动幅度较大，主要是因为企业是2004年6月从原*厂改制成立，生产月份比2005年减少一半。3、2005年年末预付账款与年初预付帐款比率为244.08%，增长金额达到45万，主要是2005年有预付购购置设备款和维修费年末尚未支付。4、2005年营业费用比2004年增长285.47%、2005年管理费用比2004年增长124.25%，主要是因为2004年生产经营时间只有6-12月，2005年一些费用如折旧等相应较多，另外2005年销售盈利情况较好，月均销售收入比2004年增加，人均工资、运输费等都有所增加。结合管征情况分析，企业对涉税疑点3-9的以上解释符合事实，涉税疑点3-9基本可排除存在涉税问题的可能性。5、关于资产负债表2005年实收资本减少2470769.34元，盈余公积增加2470769.34元的问题，*解释是因为该公司属转制设立，按资产评估值出资注册资本，改制经省财政厅批准，后来成立省国资委，因资产评估的结果未经国资委确认，不敢按评估值设立新账，2004年新设帐时有关资产仍按*厂的帐面价值入帐，2005年调整帐务，将超过注册资本（评估值）的部分2470769.34转入盈余公积。帐面价值高于评估值的部分主要是原帐面的部分应收帐款因无法收回评估为0。根据日常管征经验，该公司未按评估值立账可能导致应由旧企业承担的坏账在新公司列支等问题，因此有必要对其进一步了解，该公司已同意携带评估报告到税务机关进一步解释。6、关于预收帐款和应收帐款余额较大的问题，此问题涉及金额较大，对企业纳税情况有重大影响，有必要进一步落实有关情况。评估结论及建议根据征管资料分析和简易方式核实，涉税疑点1-9基本可排除存在涉税问题的可能性。对涉税疑点10、11、12建议转入约谈进一步落实。 评估人员:*、*年*月*日基层分局(所)意见同意评估人员意见。审批人员:*年*月*日税 务 约 谈 通 知 书*地税直谈2006*号*: 经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、资产负债表2005年实收资本和盈余公积异常变动。2、预收帐款和应收帐帐的余额偏大。请你（单位）委派相关人员于二六年十一月三十日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。特此通知。联系人：*、*联系电话：*相关材料：1、企业改制资产评估报告。二六年十月二十五日 注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。税务约谈工作报告被约谈单位名称*电脑编码*被约谈人姓名*被约谈人职务财务科长约谈时间*被约谈人联系电话*约谈内容摘要根据约谈通知要求，该公司财务负责人*于2006年*月*日携带该公司改制的评估报告到*进行税务约谈。约谈主要内容如下： 1、根据该公司提交的*厂改制前评估报告，目前企业帐务中应收帐款有453万元无法收回已评估为0，不属于该公司的注册资本，这部分应收帐款坏账应在改制前由*厂做处理，目前却仍作为二菱电子有限公司资产，被约谈人答复目前这部分无法收回应收帐款还没有处理，今后处理时也不会影响该公司的损益。约谈中建议该公司将这部分应收帐款剥离到*厂，正确进行财务和税收处理。2、关于2005年末预收帐款比应收帐帐的余额多451万元，被约谈人解释说该公司生产的主要产品中很大比重是A产品，A产品销售需要生产许可证、入网证和销售许可证，必须实行定点销售，发货时按销售点记入应收账款，销售点的客户销售款直接与该公司结算，出现销售对象与货款回笼对象双分离现象，造成财务人员无法及时将汇款回笼冲减应收账款，只是应收账款和预售账款虚高，虽然核算不准确，但并不影响企业净资产和损益。3、针对被约谈人解释的情况，进一步询问：产品发货时间在前，回笼时间在后，应该会导致应收账款大于或等于预收账款，为何该公司2005年末的预收账款比应收账款多了451万？是否存在产品已发货未及时确认收入的情况？被约谈人解释该公司从2001年2月起是采用国税局统一印制的进出库单，如发货未及时开发票，国税局增值税申报马上会出问题。该公司之所以预收帐款偏大，是因为该公司部分A产品是销售给“村村通”工程，采用预收款方式。订货时付款30%，生产周期大约1个月，发货时付款40%，验收期过后才付最后30%，验收周期长短不一，大约几个月。4、针对销售与发货时间的问题，向被约谈人指出：根据改制的评估报告，该公司确实存在已发货未确认收入的问题，评估报告中也有不少存货属于2003年12月或以前已发货但未开票确认收入的情况，而且有一些时间跨度很长。被约谈人同意回去会查一查。5、针对预收帐款远大于应收帐款的情况，分析被约谈人解释的情况，向其指出与之相矛盾的三个疑点：1）按生产到发货周期为1个月测算，“村村通”工程产品12月份的预收账款余额大约是2006年1月份该类产品销售收入的30%，11月份前几个月销售验收期未到，因此这类产品12月份应收账款余额应是11月份前几个月该类产品销售收入的30%。正常情况下应该也是应收账款大于预收账款，除非2006年1月的销售收入远高于2005年11月以前好几个的销售收入。2）该公司销售收入中有很大一部分是销售给*公司，这部分收入是采用应收帐款的形式，这一因素也会增大应收帐款。3）该公司现有应收帐款中453万属于应剥离到*厂的应收帐款，实际该公司的应收帐款与预收帐款的差距更大。综合上述情况，认为该公司应收帐款与预收帐款差距达904万的情况尚需进一步落实，建议该公司对客户往来款和发货情况认真核对，检查是否有预收帐款未及时结转收入的情况，指出该公司2004年尚有未弥补的亏损，如2005年未自行调整而被税务机关核增的应纳税所得额不得用于弥补亏损。被约谈人同意近日根据约谈的要求自查。 约谈情况分析被约谈人经过自查，*月*日报告发现少转收入230多万，少转成本240多万，合计少计利润-10多万元，但经进一步了解发现少转的收入与成本是属于2003年历年累计少转的收入与成本，已告知该企业对属于原*厂的亏损不得转移到该公司弥补。针对约谈和自查情况进一步分析发现以疑点：1、该公司和原*厂历年财务报表均未发现存在毛利率为负数的情况，因此该公司自查时可能多计少转的成本。2、该公司发现少转的收入金额仅230多万，未能解释与预收帐款差额高达904万元的事实。3、该公司发现少转的收入均属于2003年底以前，但未见该公司说明2003年后企业管理方式有何改进，自查发现的少转收入中不含2004年、2006年少转部分不合理。4、被约谈人解释的销售对象与货款回笼对象双分离的制度会导致销售点没有利润的不合理情况，被约谈人对此没有进行解释。约谈结论及建议1、对原*厂无法回收的应收帐款，以及原*厂未结转的以前年度亏损要加强跟踪管理，防止该公司以后年度在本公司应税所得中扣除。2、对该公司预收帐款远大于应收帐款的情况，该公司未能合理解释，建议转入日常检查进一步落实。税务约谈员:*、*年*月*日基层分局(所)意见同意评估人员意见。审批人员：*年*月*日案例二纳税评估工作报告评估对象名称*广告公司电脑编码*企业注册登记类型国有企业评估对象来源非人工选户分析评估情况经评估分析,该企业的指标具体如下:1、税种申报情况评估值:已申报;最近三个月个人所得税工薪所得有零申报。 2、本期申报与上期申报差异率评估值: 营业税本期申报比上期申报少56.64。3、本期申报与上年同期申报差异率评估值: 土地使用税本期申报比上年同期多50.00%。4、本期申报与上年同期申报差异率评估值: 营业税本期申报比上年同期少56.78。简易方式核实情况2006年10月19日，与该广告公司财务负责人*进行电话核实，基本情况如下： 1、关于个人所得税零申报的问题：该企业8月份个人所得税工薪所得缴错，应缴556.20，已缴5694.20，企业采取抵缴方法，所以出现个人所得税工薪所得零申报情况，属正常现象。 2、关于营业税本期申报比上期申报少56.64、比上年同期少56.78的问题：该广告公司实际上是*的一个部门，主要营业收入是广告业，在*未取得广告业发票领购资格之前，该广告公司支付给*广告发布费取得的是财政收据，无法抵减营业额，本月*取得广告业发票之后，该部分营业额抵减，所以申报营业税减少。营业额具体抵减的数字是：本月广告收入1385974元，文化体育业收入424500.04元，共抵减从电视台取得的广告发票额1701000元，所以只申报文化体育业109474.04元。属申报明显有误。 3、关于土地使用税本期申报比上年同期多50.00%的问题：原因是根据政策变动，该广告中心用地本期由三等地转为二等地。评估结论及建议根据简易核实情况，可以得出该广告公司存在营业额抵扣明显有误现象，且通过查询征管系统发现该企业领用的发票是服务业发票和广告业发票，申报的营业税目为文化体育业和广告业，申报税目明显有误，为了更详细了解情况，同时鉴于企业首次遇到广告业营业额抵扣问题，为了辅导企业正确抵扣广告业营业额，建议转入约谈。评估人员:*2006年11月03日基层分局(所)意见同意评估人员意见。审批人员:*2006年11月03日税 务 约 谈 通 知 书*地税直谈2006*号*: 经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、2006年10月份申报营业税的营业额抵扣有误, 2、发票使用种类与2006年10月份申报营业税种不相对应，请你（单位）委派相关人员于二六年十一月三日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。特此通知。约谈地址：*联系人：*联系电话：*相关材料：1、2006年10月申报表。 2、2006年10月开具的广告业发票、服务业发票。 3、2006年10月取得的广告业发票。二六年*月*日 注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。税务约谈工作报告被约谈单位名称*电脑编码*被约谈人姓名*被约谈人职务*约谈时间2006年*月*日被约谈人联系电话*约谈内容摘要经约谈，*对存在的涉税异常问题解释如下：1、2006年10月份申报营业税的营业额抵扣有误：广告公司9月份的广告收入是1385974元，文化体育业的收入是424500.04元，从*取得的广告发票额包括广告播出费1385974元、广告制作费315026元，全部抵完后余109474.04元，所以10月份申报缴纳营业税的营业额是109474.04元。2、发票使用种类与2006年10月份申报营业税税种不相对应：服务业发票开具项目包括是金曲点播、节目录制费、栏目经费、信息费、节目评审费、演播费、场租费等，由于原来“金典点播”属文化体育业，按文化体育业在交营业税，就误以为开服务业发票应按文化体育业交税，所以服务业发票开具金额按文体体育业来申报缴纳营业税的。约谈情况分析根据约谈情况分析，确定该广告中心存在以下涉税问题：1、10月份营业税营业额抵缴有误。根据税法规定只有广告代理业务可以以其全部收入抵扣支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额，文化体育营业额是不能以广告费来抵营业额的。所以，该公司9月份的营业额中只有广告收入1385974元可以抵减取得的广告播出费发票额1385974元，文化体育业收入424500.04元必须全额缴交营业税，这部分就少申报了315026元的营业额。2、10月份申报税目有误：10月份服务业发票开具金额中除金曲点播1600元外，其他业务内容422900.04元应属服务业其他服务业的应税范围，按文化体育业缴纳营业税是错误的，应该补2.22的营业税及附加，而且金曲点播使用的发票也是错误的，应该用文化体育业发票。约谈结论及建议经对约谈情况的分析，确定该中心10月份由于营业额抵扣有误及适用税率错误应补营业税附加19878.75元，具体数字如下：文体体育业营业额1600，应交营业税及附加53.28元，服务业其他服务业营业额422900.04元应交营业税及附加23470.96元，已交营业税及附加3645.49元，应补营业税及附加19878.75元。鉴于该中心财务负责人在约谈中积极配合、态度诚恳，且不是故意少报收入，建议约谈补税终结。税务约谈员:*、*2006年11月03日基层分局(所)意见同意评估人员意见。 审批人员:*2006年11月03日纳税评估工作报告评估对象名称*旅行公司电脑编码*企业注册登记类型其他有限责任公司评估对象来源非人工选户分析评估情况经评估分析,该企业的指标具体如下: 已开发票金额占营业税计税总额比率为2876.17%，可能存在少申报营业税的情况。简易方式核实情况2006年12月18日,通过电话与企业财务负责人核对,已开发票金额占营业税计税总额比率为2876.17%，原因是该企业营业税是属于旅游业，替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额，2006年11月扣除金额计算错误导致少缴税款。具体情况:2006年11月开发票额834090元,结转营业收入927905元,可抵扣车船费135769元,接团费755693元,企业自行申报营业税计税额29000元,少申报7443元.应补缴营业税372.15元,城市维护建设税26.05元,教育费附加11.16元,地方教育费附加3.72元,个人所得税74.43元,企业所得税126.53元。评估结论及建议通过简易方式核实情况，企业财务人员承认因计算错误导致少申报相关税款，同意自行补申报缴纳税款。补申报税款现已缴纳，建议评估终结。评估人员:*年*月*日基层分局(所)意见同意评估人员意见。审批人员:*年*月*日案例四纳税评估工作报告评估对象名称*公司电脑编码*企业注册登记类型国有企业评估对象来源非人工选户分析评估情况经评估系统自动计算及查阅征管资料，发现以下涉税疑点：1、土地使用税10月份本期申报比上期申报下降100%，土地使用税10月份申报与上年同期申报下降100%。应分析是否存在少缴第三季度土地使用税的情况。2、房产税10月申报比上期申报增长141.63%。应分析是否存在上期少缴房产税的情况。3、营业税10月份申报比上期申报增31.34%。4、营业税10月份申报比上年同期申报增加298.23%。应分析是否存在上期少缴营业税的情况。5、2005年年末预付帐款与年期预付帐款比率为0%，资产负债表中预付帐款年初数315000元，年末数为0，应分析是否存在未经审批转为坏帐损失的情况。6、2005年末其他应付款与年初其他应付款比率为57.86%。2005年资产负债表中其他应付款期末数12196365.98元，应分析新增其他应付款是否包含未实际发生的预提性费用或收取收入挂帐的情况。7、2005年年末预收帐款与年初预收帐款比率为0%。2004年资产负债表中预收帐款为0，2005年新增预收帐款余额1498553元，是何项目？是否存在已销售或提供劳务未及时结算收入的情况？该企业今年新增业务为建筑业，计征营业税收为9004392.92元，计入企业所得税收入为8554392.92元，差额仅45万元，如新增预收帐款为建筑业收入，则预收款是否足额交纳营业税？是否按企业所得税实施细则规定在年底按工程进度计算企业所得税收入？8、2005年管理费用比2004年增长158.68%，应分析是否有资本性支出等不可扣除费用列入管理费用的情况，以及一些管理费用跨年度扣除的情况。进一步分析企业申报资料发现，2005年度企业所得税年度申报表中固定资产-土地减少3018987.99元，无形资产-土地增加3018987.99元，管理费用摊销土地使用权301898.80元。税法上可摊销的土地使用权是实际支付的土地使用权出让金或转让金，该项土地使用权与减少的固定资产-土地金额相同，且摊销年限为10年，可能存在未实际支付土地款税前扣除或摊销年限太短的问题。9、2005年年末在建工程比年初减少93.51%，应分析是否存在未及时缴纳新增房产房产税以及在建工程利息计入财务费用的情况。经查阅征管资料，发现涉税疑点1可以排除：1、经查阅征管系统核实，土地使用税10月份无申报，是因今年土地等级标准调整，企业已于9月份缴纳1-3季度的税款。简易方式核实情况2006年11月7日，经与该单位财务科陈辉明、张伟鹏电话联系核实，涉税疑点2、3、4、5可以排除：1、针对涉税疑点2，房产税本期比上期增长141.63%，是因上期抵缴去年多缴税款，本期已正常缴纳；2、针对涉税疑点3，营业税申报数比上期增长31.34%，是因为正常业务波动增加；3、针对涉税疑点4，营业税10月份申报比上年同期申报增加298.23%，主要是因为今年9月增加金峰花园房地产安装工程，项目金额80万元。4、针对涉税疑点5，本期预付帐款减少，是因为预付漳州市城建局帐款31.5万元，挂帐帐龄5年以上，2005年将其转为其他应收款，故预付帐款减少31.5万元，没有转入当年损益；评估结论及建议经评估发现9个涉税疑点，经查阅资料分析和简易方式核实，涉税疑点1、2、3、4、5可以排除，涉税疑点6、7、8、9因涉及的问题较复杂，需要企业提交一些资料或进行详细说明建议转入约谈。评估人员:*年*月*日基层分局(所)意见同意进行约谈。审批人员:*年*月*日*地税直谈200651号*: 经纳税评估，发现你（单位）存在以下涉税异常问题：1、2005年末其他应付款与年初减少较大。2、2005年新增预收帐款余额1498553元。3、2005年管理费用比2004年增长158.68%。 4、2005年年末在建工程比年初减少93.51%。请你（单位）委派相关人员于二六年十一月二十日前携带相关书面说明材料，到我局（所）就有关涉税问题进行面谈。约谈的具体时间，请你（单位）提前联系。如有特殊情况无法到我局（所）面谈的，应在上述规定日期前就有关涉税问题书面回复我局（所）。逾期未到我局（所）面谈或未书面回复的，我局（所）将依照有关税收法律、法规规定对你（单位）实施税收检查或其他行政执法措施。特此通知。约谈地址：*联系人：*、*联系电话：*相关材料：*年*月*日 注：本通知一式二份，一份送受约谈人，一份主管税务机关存档。税务约谈工作报告被约谈单位名称*电脑编码*被约谈人姓名*被约谈人职务*约谈时间*被约谈人联系电话*约谈内容摘要1、针对2005年末其他应付款与年初其他应付款变动较大的问题，该公司解释变动原因有：1、清理在建工程，冲转集资建房款285万元；2、付与漳州发展往来款300多万元。该公司还解释了其他应付款期末余额1219万元的主要构成。其中：应付*4万元工程尾款是2003年底发生，因对工程的结算金额存在争议，目前尚未支付，如今年年底仍未支付，该公司今年将转入2006年度收入。3、针对2004年资产负债表中预收帐款为0，2005年新增预收帐款余额1498553元的问题，该公司解释2005年新增预收帐款主要有两个项目：（1）2005年开始全市一户一表改造，先充值后用水，分月确认收入及结转成本，预收水费105万元。（2）2005年底预收工程款45万元，均已缴纳营业税，因尚未开工故年底不需按工程进度计算企业所得税收入。4、针对2005年利润表中管理费用6102963.20元，比2004年增加3743664.14元的问题，该公司解释管理费用的增加主要是增提坏帐准备增加207.2万元，人员增加增加工资及福利费等113.9万元，坏账准备及工资福利费已按税法规定进行纳税调整，无形资产-土地使用权摊销增加30.2万元。针对管理费用中无形资产摊销30.2万的问题，该公司解释该项土地使用权是原记载在固定资产科目，但未提取折旧，今年转入无形资产，按10年平均摊销。该项土地使用权的核算内容是向农民征用土地而支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费等实际发生的土地征用及迁移补偿费；约谈人员将土地使用权的相关政策对被约谈人员进行了辅导，根据基本建设项目会计处理的有关规定，因划拨地土地使用权发生的费用应计入固定资产原值，不能计在无形资产。所以，2005年在管理费用摊销土地使用权301898.80元，应进行纳税调整增加应纳税所得额。该企业同意自行补缴相关的企业所得税。5、针对2005年年末在建工程比年初减少93.51%的问题，该公司解释在建工程的变化主要系在建工程完工结转固定资产及清理结转职工集资建房款348万元所致。在建工程在2005年1月份大部分已经结转，2005年不存在在建工程利息计入财务费用。约谈情况分析该企业约谈中对评估分析报告中涉税疑点6、7、8、9的解释较为清楚，基本可以认定涉税疑点所涉及的相关事实。约谈结论及建议1、该公司管理费用中摊销的无形资产-土地使用权30.2万元应调增应纳税所得额，企业已自行调整，补缴税款及滞纳金10.9万元。2、该公司其他应付款中应付*4万元工程尾款如今年年底仍未支付，该公司今年将转入2006年度收入，对此项目要加强跟踪。3、其他涉税疑点通过该公司约谈说明基本可排除。建议评估终结。税务约谈员:*、*年*月*日基层分局(所)意见同意评估终结。 审批人员:*年*月*日纳税评估指标预警值设定与功能分析 一、指标预警设定 主要参数 一个指标的预警值可设置以下10个不同的参数，同一个指标根据参数设置的不同可以存在多条预警值设置。（举例说明：行业平均总税负，已开发票金额占营业税计税总额比率） 1、适用单位：设定指标的单位或人员可定制下一级适用指标预警值。如：市局可设定县区局以下单位的指标预警值，县区局可设定税务所（分局）的指标预警值。 2、适用行业：设定到行业小类。（修改建议：由于税目划分与行业分类不匹配，软件应对行业小类进行细分，以满足个性化管征需求） 3、适用税种：当指标的“税种统计类型”属于“统计某个具体税种”时，可设定该指标适用的具体税种。 4、评估周期：月、季度、半年、年。 5、参照值：当指标类型为“行业指标”时，可根据行业指标计算公式调用相关数据计算行业指标参照值，用于预警值上下限设定作为参考。评估系统自动计算的参照值是根据已采集的财务指标取数。 6、预警上限：设定指标正常的上限范围，指标值在预警上限之外的为异常。 7、预警下限：设定指标正常的下限范围，指标值在预警下限之外的为异常。 8、适用约束：对以比例分析为主的指标可设定绝对数额约束，对基数和变动额绝对金额较小的变动进行过滤，不作为异常处理。有三项内容可供选择：“不启用约束”、“使用指标默认约束”、“自定义约束”，其中指标默认约束计算公式在指标设定模块进行维护。 9、约束计算公式：“适用计算公式”设定为“自定义约束”的，可进行约束计算公式定义。 10、是否启用：根据工作需要定义对该项预警值的设定是否启用。 设定原则 1、分类设定原则。指标预警值的设定要区别不同类型评估指标的特性，可分为比对型指标和分析型指标。比对型指标（如“已开发票金额占营业税计税总额比率”、 “城市维护建设税与营业税变动趋势比率”两个指标）指标值的变化较稳定，上下限区间应设在小范围内；分析型指标（如本期申报与上期申报差异率、本期申报与上年同期申报差异率等指标）申报错误引起的异常与经营管理变动引起的异常难于用不同区间划分，如果把指标的异常标准界定为申报错误，那么就很难确定一个合理的预警值上下限，应当把分析型指标的正常区间界定为企业生产经营没有特殊变动的正常波动区间，把指标异常区间分析定位在涉税申报纠错以及监控税源变动情况两项职能。 2、效能最大化原则。指标预警值的设定要按照评估工作效能最大化的原则设定。一是指标预警值的方向性，预警值设定虽然分为上下限，但上下限并不一定对等，要根据与涉税问题的相关性选择重点方向，例如：对管理费用变动的分析，主要分析管理费用的增长是否由于资本性支出在管理费用中列支，管理费用的减少不作为分析的重点，因此对管理费用变动指标预警值的设定，可只设置上限或设较小的下限。二是对异常变动幅度类型的指标，要按照异常变动的预计产生申报税款不实的幅度来确定评估重点，因此对比例指标要按绝对额大小设立约束条件。 预警上下限的测算 预警值上下限的测算是预警值设定的重点和难点，预警值上下限测算有典型调查测算、逐步调整两种基本方法。 1、典型调查测算法。选择样本企业计算指标的指标值，再对指标进行分析，对符合评估目标界定的正常条件的，将该企业该项指标列入指标预警值测算的样本指标值范围，集合足够的样本指标值v1vN后按以下计算公式测算预警值上下限： (1)指标平均值vp=（v1+ v2+vN）/N (2)指标值标准差= /N (3)指标预警值上限=指标平均值指标值标准差 指标预警值下限=指标平均值指标值标准差 2、逐步调整法。对比较难于测算的指标，或评估区域样本太少时，可设定一个较小的上下限区间，根据评估分析的实际情况逐步调整，直至一个较为合理的上下限区间。 二、评估方法步骤 评估分析步骤 1、审核涉税信息。税收管理员对登记、申报、管理、财务等信息进行全面审核分析，对会计报表附注、财务状况说明书等（包括相关的非数量涉税信息）征管资料进一步分析，查看除了评估系统自动计算的指标外，是否还存在相关涉税问题。 2、案头分析核实。税收管理员充分利用征管资料和日常管征信息分析指标可能存在的涉税问题，根据评估疑点和问题，得出评估结论并提出进一步评估建议。 3、简易方式核实。对一些通过税务机关内部资料无法分析的涉税问题，可先通过电话方式向纳税人询问，要求其作出解释。 4、约谈方式核实。对经简易方式无法核实的指标或较为重要的指标可通过约谈方式进行核实。 评估分析方法 1、因素分解法。借鉴财务应用分析中杜邦分析法的原则，在某一评估指标异常时，可按其构成要素将该指标逐级分解为下一级的指标，并找出影响该指标的下级主要指标，逐步找出该指标异常的具体原因。 2、综合分析法。把相关联的几个指标综合分析，相互印证，发挥指标体系的整体效能。 3、比较分析法。把不同企业、不同时期的相同指标进行比较，找出异常情况，分析指标差异的具体原因。 约谈举证方法 1、资料举证。对征管资料中缺乏评估应用分析相关信息的，可要求企业提供相关资料，以便进一步分析。例如：评估指标中的总量对比指标，包括管理费用变动、营业费用变动、应收应付款项变动等，在分析时可要求企业提供相关明细情况说明。 2、分析复核。对企业对涉税异常情况的说明必须进行定量的再分析，复核企业的说明是否能够解释异常幅度和异常金额，如无法说明异常情况的应向企业指出其说法存在的矛盾，并要求企业进一步进行说明。例如，有一户企业管理费用增长150%，增加金额达到500万元，该企业说明主要变动原因是增提坏账准备，且已进行纳税调整，约谈中进一步要求企业说明增提金额，企业说明增提金额仅为100万元，因此经复核尚无法完全说明管理费用变动的幅度，企业于是说明另一主要变动因素为固定资产大修理支出60万元，约谈人员根据税法判断该项支出属于资本性支出，应分5年摊销，要求企业进行纳税调整。 3、说服引导。在约谈过程中，可采用各种方式对企业被约谈人员就纳税评估的相关政策进行耐心的说服引导，促使其感受到税法的威慑力，提高重视程度，提高自行纠错的自觉性和准确性。 三、指标功能分析 行业指标。行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作为设定个户评估预警值的参考指标。 1、行业平均总税负（指标代码100001） 数据来源：征管系统申报征收模块中各税种所属当期的实际入库数，包括营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税（城市房地产税）、土地使用税、土地增值税、城市建设维护税等税种所属当期的实际入库数。利润表中 “主营业务收入”。 计算公式： 企业年度各税种入库数 总税负100 企业年度营业收入总额 预警值设定：按分行业设定，行业的总税负水平可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：总税负中包含了房产税、土地使用税等财产税，因此预警值设置需注意行业内房产和土地的构成应较为相近，避免行业内总税负缺乏可比性。） 指标功能：评估个户总税负，比对行业总税负，判断是否异常。对于个户总税负比偏低的企业，应先分析其各税种的比重，结合行业分税种平均税负（指标2）进一步分析偏低的具体税种。 案例分析：2006年1月份评估*金宾士房地产开发有限公司过程中，发现该公司该指标为0，不在预警值设定范围之内，管理员根据平时掌握的信息和申报数据了解到，该公司2005年乃筹建期，未发生经营行为。 预警实效：预警异常户次7次，转入约谈户次7次，样本空间小。 2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 数据来源：某行业年度某税种所属当期入库数，适用营业税、企业所得税、个人所得税、印花税、城市建设维护税等多个税种；年度利润表的主营业务收入累计数金额。 计算公式： 企业年度某税种入库数 分税种税负= 100 企业年度销售（营业）收入总额 预警值设定：分行业设定，分行业的总税负水平可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：对房产税、土地使用税等财产税由于与收入的相关性不强，一般不作为本应用分析的税种。） 指标功能：评估个户分税种平均税负，比对行业分税种平均税负，判断是否存在异常。审核个户的销售（营业）收入和某税种纳税情况的关系。对某个行业单税种税负偏低的，应结合其他分税种指标进一步分析其原因。 预警实效：预警异常户次6次，转入约谈户次6次,样本空间小。 3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码100003 ） 数据来源：利润表“利润总额”、“主营业务收入”本年累计数金额。 计算公式： 利润总额 主营业务收入利润率= 100 主营业务收入 预警值设定：行业参照值按分行业总利润与主营业务收入比值计算，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。） 指标功能：分析企业利润率与同行业相比的合理性，着重审核指标值低于预警值的企业是否存在少计利润。出现异常情况时要结合其他指标，对影响利润的各要素，如主营业务利润、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收支等内容进行深入浅出分析，找出主要异常因素。 4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指标代码100004） 数据来源：利润表中“主营业务收入”、“主营业务成本”。 计算公式： 主营业务收入毛利率= 100 预警值设定：行业参照值按行业总利润与主营业务收入比值，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。） 指标功能：评估个户销售毛利率，与同行业对比，判断是否异常。明显低于同行业时，分析个户：是否存在资本性支出列入制造费用或营业成本；成本与收入是否匹配，如是否存在将自用或捐赠计入主营业务成本；结转成本是否计算错误。企业毛利率下降可能是由于销售单价和单位成本两种因素的变化，对指标异常的，应通过向企业了解及查阅申报资料了解毛利率变化的因素。对企业说明属于单价变动因素的，应结合指标进行分析，并向企业了解其主要产品单价变动的幅度及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度。对企业说明属于成本变动因素的，应通过本年度和上年度企业所得税年度申报表附表销售（营业）成本明细表分析企业成本的主要变动因素，并要求要求企业配合对具体项目进一步分析。 评析说明：以工业制造业为例，对属于直接原材料或辅助材料成本变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合主营业务收入变动分析企业少计收入的可能性；对直接人工费变动的，应要求企业说明工人数量，工资标准变动情况等，结合对工资纳税调整项目进行分析；对制造费用变动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分项目具体金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性，特别应注意是否存在固定资产改良支出等资本性支出列入制造费用、未使用的机器设备提取折旧等不可税前扣除项目未纳税调整的情况。 5、行业主营业务收入应税所得额比率（指标代码100005） 数据来源：企业所得税年度纳税申报表中“应纳税所得额”，利润表中的“主营业务收入”。 计算公式： 主营业务收入应税所得额比率= 100 预警值设定：参照值按行业总利润与主营业务收入比值计算，由评估系统自动生成，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。） 指标功能：评估企业所得税应税所得率，着重评析个户指标值低于行业平均应税所得率的原因。应与行业平均主营业务收入利润率（指标3）结合分析，若指标3正常，则重点分析企业纳税调整项目。案例分析：综合案例一。 预警实效：预警异常户次2次，转入约谈户次2次,预警实效强。目前试点期间样本空间小，但这是下阶段重点要投入使用的指标。 6、行业主营业务收入变动趋势（指标代码100006 ） 数据来源：利润表中“主营业务收入”。 计算公式： 主营业务收入变动趋势= 100 预警值设定：评估系统可计算行业主营业务收入平均变动率作为参照值，可根据行业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需逐年调整。） 指标功能：评估主营业务收入变动情况，着重审核指标值低于预警值的个户是否存在少计主营业务收入。出现异常的，应要求企业说明收入异常变动的原因，如异常变动幅度或变动的金额不大的，可通过分析征管资料或电话询问简单了解变动原因；如异常变动幅度、变动金额较大，或通过电话询问方式企业无法清楚解释变动原因的，应要求企业进行约谈，并在约谈时提交企业本年和上年的主要产品单价变动表及变动原因、企业销售额前几名客户的本年和上年销售数量和销售额变动表及变动原因，通过互动式交谈详细分析收入变动原因。分析时应注意大客户与企业是否存在关联方关系，定价是否合理。本指标可结合预收帐款与应收帐款的相关指标进行分析，对本指标显示主营业务收入大幅增加的，应特别注意企业通过少计应收帐款和多计预收帐款推迟收入发生时间的可能性。本指标还可结合成本费用项目相关指标进行分析，可查阅申报表资料或向企业了解其与产销量密切相关的原材料、用电量、燃料、运费、等的变动情况，并进行相关性分析。 个户综合性指标 个户指标包括综合类指标和分税种类指标，作为个户纳税评估的工作内容。其中各类均有共性指标和个性指标之分：共性指标是某一类型的评估对象均适用的指标，是税收管理员实施纳税评估的必评内容；个性指标是针对某些特殊个户设定的指标。 7、税种申报情况（指标代码210007） 数据来源：征管系统申报征收模块各税种申报状况税务登记模块中税种鉴定表。 计算公式：无计算公式，属比对指标。 预警值设定：不设。将纳税人当期纳税申报各税种状况与征管信息系统中纳税人税种鉴定表进行比对。 指标功能：采用状态分析，判断各税种是否均已按期申报，着重分析连续零申报企业的生产经营情况是否与申报纳税相匹配。 案例分析：2005年11月，评估系统提示*市景祥置业有限公司营业税未申报，经与办税人员的联系核实该企业属新办企业，办税人员疏忽未进行营业税零申报，税管理员随即辅导纳税人补零申报并依法缴纳罚款。 预警实效：预警异常户次469次，转入约谈户次55次,12%，本指标有益于提高纳税人对税法遵从度。但对工薪税目个人所得税提示0申报频度很高，核实后一般无问题，建议进一步修改指标前暂时停用。 8、本期申报与上期申报差异率（指标代码210008 ） 数据来源：征管系统申报征收模块本期和上期单税种申报数。 计算公式： 本期申报与上期申报差异率 = 100 预警值设定：指标的周期应按纳税期限确定。房产税、土地使用税不同期间稳定性较强，预警值上下限可设在较小的范围内。所得税、个人所得税、营业税在不同的月份正常的波动较大，上下限区间可设较大范围，并设置约束条件过滤小额税款的正常波动。 指标功能：评估本期入库税款与上期入库税款是否出现突增突减现象。对税额大幅减少的应分析是否由于少缴税款引起，对税款大幅增加的应分析上期是否少缴税款。对经核实企业未少缴税款的，应分析企业税款变动的原因是非正常因素导致，还是生产经营的重大变化导致税款的变动趋势发生重大变动，作为税源监控和税收收入分析的重要依据。 案例分析：链接案例二。 预警实效：预警异常户次377次，转入约谈户次49次,13%。 9、本期申报与上年同期申报差异率（指标代码210009） 数据来源：征管系统申报征收模块本期和上期单税种申报数。 计算公式： 本期申报与上期申报差异率 = 100 预警值设定：指标的周期应按纳税期限确定。房产税、土地使用税不同期间稳定性较强，预警值上下限可设在较小的范围内。所得税、个人所得税、营业税在不同年度正常的波动较大，上下限区间可设较大范围，并设置约束条件过滤小额税款的正常波动。对行业跨年度经营情况变动较大，建议不设或取消预警，确需使用应分行业设置预警值。 指标功能：评析本期入库税款与上期入库税款是否出现突增突减现象。对税额大幅减少的应分析是否由于少缴税款引起，对税款大幅增加的应分析上期是否少缴税款。对经核实企业未少缴税款的，应分析企业税款变动的原因是非正常因素导致，还是生产经营的重大变化导致税款的变动趋势发生重大变动，作为税源监控和税收收入分析的重要依据。 预警实效：预警异常户次255次，转入约谈户次27次,11%，实效性差。 10、本期营业外收入与上期营业外收入比率（指标代码210020） 数据来源：本期和上期利润表中“营业外收入”。 计算公式： 本期营业外收入与上期营业外收入比率= 100 预警值设定：主要设置上限，同时对营业外收入金额应设约束条件，*地税直属分局设定营业外收入大于50万元，以过滤营业外收入正常波动引起的异常。 指标功能：评估是否存在将主营业务收入或其他应税收入列入营业外收入科目，判断是否存在少缴营业税或土地增值税等情况。当月本指标出现异常应要求纳税人说明当月营业外收入发生项目、金额、缴税情况。 预警实效：预警异常户次85次，转入约谈户次20次,24%。 11、外营业收入与主营业务收入的比率（指标代码210015） 数据来源：利润表中“营业外收入”, “主营业务收入”。 计算公式： 营业外收入与主营业务收入的比率= 100 预警值设定：同上。 指标功能：同上。 预警实效：预警异常户次4次，转入约谈户次0次，指标可比性不强。 12、预收账款占营业收入比率（指标代码210018） 数据来源：资产负债表中“预收账款”，利润表中“主营业务收入”。 计算公式： 预收账款占营业收入比率= 100 预警值设定：应分行业设置预警值，主要设置上限，适用于主营业务为生产经营较为稳定均衡的纳税人。（注意：对月份间营业收入波动较大的，本指标可改为按年评估，主营业务收入相应改为年度累计数。） 指标功能：主要评估预收账款变动情况，判断是否存在将应税收入挂在预收账款科目。对于指标值高于上限的，应分析大额预收帐款是否属于销售已实现未及时结算收入。如期末预收帐款余额较大，应要求企业提交预收帐款余额前几名客户清单，并说明前几名客户预收帐款收取金额、收取时间、业务内容、劳务或销售发货的发生时间、开具发票时间，分析是否存在未及时结算收入的情况，对企业无法解释的，可转入日常检查，在检查中对销售收入项目实施截止性测试，对12月份的出库单、发货单与发票、记账时间进行核对，检查是否有跨年度推迟收入发生时间的情况。 案例分析：链接案例一。 预警实效：预警异常户次38次，转入约谈户次7次，18%。 建议：本指标的预警值应考虑个户从下订单到生产发货的资金回收期这一周期来设置。 营业税指标 13、已开发票金额占营业税计税总额比率（指标代码220017） 数据来源：发票领用存月报表中“已开票金额”，申报征收模块中计税营业额的合计数。 计算公式： 已开发票金额占营业税计税总额比率=(本期已开发票金额/本期企业申报营业税计税总额) 100% 预警值设置：属于比对型指标，对全额征收营业税行业预警值上下限均设为100%，对按差额征收营业税行业，如：广告代理业、旅游、联运、建安转（分）包等特殊规定的行业，根据行业扣除项目占收入的比例设定预警值，或暂不用该指标。