论纯电子商务对四大会计假设的冲击财务管理专业

目 录1 引言21.1 研究的时代背景及意义21.2 国内外研究概况21.3 本文研究路径31.4 本文创新及不足32 相关理论概述32.1 纯电子商务理论32.2 会计假设理论43 电子商务与会计假设的关系53.1 电子商务改变会计环境53.2 会计环境与会计假设的关系64 纯电子商务对会计假设的冲击64.1 纯电子商务对会计主体假设的冲击74.2 纯电子商务对持续经营假设的冲击74.3 纯电子商务对会计分期假设的冲击84.4 纯电子商务对货币计量假设的冲击95 纯电子商务环境下企业会计假设的重构95.1 扩大会计主体的外延105.2 暂时性假设、即时经营假设为补充105.3 对会计分期的调整105.4 会计计量方式的多元化116 结论11参考文献12致 谢13论纯电子商务对四大会计假设的冲击1 引言1.1 研究的时代背景及意义随着信息技术的发展和应用，特别是以Internet为核心的网络技术的发展和应用，给市场竞争规则、经济增长方式乃至人们的生活方式都带来了翻天覆地的变化。电子商务是在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新商务运作方式。它打破了交易双方面对面的交流方式，改变了传统的实物店面的经营模式，突破了时间和空间的限制，实现了在全球范围内提供每周7天，每天24小时的全天候服务。 会计作为在特定的社会经济环境下，依照一定的假设前提和原则，针对某一主体的资金运动，采用特定的程序和方法反映并向有关信息使用者提供有助于其决策的财务信息的一种管理活动。章美珍. 2003:中级财务会计.中国财政经济出版社, P13这里所说的特定的社会经济环境即是会计环境。电子商务时代的到来，大大改变了原有的会计环境，传统的会计假设已经不能和现实的会计环境保持在合理的限度之内了。会计假设应该随着会计环境的改变，作出适当的修正，以适应变化了的会计环境。本文试图探讨电子商务改变会计环境的同时，对会计假设的冲击有多大以及会计假设应作何调整等这些问题。1.2 国内外研究概况会计环境的变化使得会计假设理论也在不断地发展。自从1922年，美国著名会计学家佩顿（W.A.Paton）在会计理论一书首次提出会计假设这一名词，会计界就开始了对会计假设的探讨。最具代表性的是莫立茨（Moonitz）在第一号会计研究公报（ARSNO.1）中提出的基本会计假设，但由于过于追求完美与会计实务相差甚远而被否认，然而其从会计假设出发对概念框架的研究仍具有指导作用。之后，罗契斯特大学的麦论.戈登（Myron.J.Gordon）在会计假设与原则的研究中提出了真实性、客观性、一致性、披露和稳健性假设。汪金谷. 2005:会计基本假设研究.武汉大学硕士学位论文, P18到了电子商务时代，持续经营假设难以支撑，莫立茨（Moonitz）提出暂时性假设是其很好的补充。它是指只要经济活动尚未完成，任何对经营成果的估计都是相对的，是暂时性的，提醒了会计信息使用者在利用会计信息做决策时需要考虑到会计信息的不确定性。国内会计学界对于电子商务环境下传统会计假设是否受到冲击的争论颇多，其中可以分为三种观点：第一种观点以葛家澍为代表，认为电子商务的发展，尤其是虚拟企业的产生会使会计核算发生很多变化，因而应建立起一套独立的理论体系：第二种观点以陈晓航、任永平为代表，认为电子商务的发展不会改变会计基本假设，无需建立电子商务会计的理论体系，；第三种观点以刘用、潘琰、庄明来为代表，认为电子商务的发展并没有对会计假设造成本质上的冲击，只是使其内涵有所拓展，人们应从更广泛的意义上来理解和应用会计假设。另外，也不乏学者对这些相关理论进行了研究，如汤云为、薜云奎等也正在探索步入电子商务时代会计所应面临的多方位改革及发展。1.3 本文研究路径随着电子商务的迅猛发展，会计环境发生了巨大的变化，出现了电子商务企业，特别是出现了纯电子商务企业。这些企业的会计核算将建立在怎样的会计假设基础上呢？本文从电子商务和会计假设理论出发，阐述了纯电子商务和会计假设的含义以及电子商务、会计环境、会计假设三者之间的关系，重点探讨了纯电子商务将给会计假设带来怎样的冲击，在纯电子商务环境下，会计假设应作何调整以适应变化了的会计环境。1.4 本文创新及不足本文研究属于会计基本理论范畴，主要创新有：从哲学的上，分析会计环境和会计假设的关系以及细分了电子商务，集中精力探讨纯电子商务对会计假设的影响。由于本人时间、精力、能力有限，本文还存在许多不足之处：对电子商务对会计假设的冲击探讨不够深入，提出会计假设重构方案是否合理可行有待进一步研究等。2 相关理论概述2.1 纯电子商务理论电子商务是一种现代商业方法，通过卫星通讯、光纤通讯和技术为基础，建立的由窄带向宽带过渡的国际互联网以及未来的全球信息高速公路通信系统,以先进的计算机等电子网络设备和软件包括商业知识系统为基本手段,从事的电子化商业活动。邹建华. 2001:电子商务时代对会计假设的影响.西部探矿工程,第5期 对电子商务的研究最具权威的机构要数美国德克萨斯大学奥斯汀分校的电子商务研究中心。其常务主任乔伊（Chol）、经济教授斯塔赫（Stahl）以及电子商务研究中心主任温斯顿（AndrewB.Whinston）教授从经济学的角度，联合提出了电子商务的三维理解模型。电子商务的三维理解模型如下图所示，图中左下角的方块代表传统商务，其三个部分都是实物的。图右上角的方块则代表了电子商务核心，即完全的电子商务，有时也称为纯电子商务，其3个部分都是数字化的。图中其余的白色方块都既有数字化的又有实物化的，但只要有一个数字维就可以称之为电子商务，有时称之为部分电子商务。这些白色方块部分代表了目前电子商务的大多数形式，即3个部分中只有某些部分是数字化的，如可能产品是实物的，而营销和支付是在网上完成的，或者产品是数字化的，而支付却是传统的支票来进行的。另外，他们还认为随着时间的推移，图中右上角的方块会逐步扩大，代表了数字化程度的不断加深。劳帼龄. 2005:电子商务10年发展理论综述.电子商务与政务,第14期本文就是探讨图中右上角纯电子商务（有时文中也称为虚拟企业）对传统会计假设的冲击。图1. 电子商务模型2.2 会计假设理论会计假设，亦称会计的前提，指一般在会计实践中长期奉行，毋需证明便为人们所接受，是从事会计工作、研究会计问题的前提条件。汤云为、钱逢胜. 2003:会计理论.上海财经大学出版社年版 ,P123它并不是毫无根据的虚构设想，而是在长期的会计实践中，人们逐步认识和总结而形成的，是对客观情况合乎事理的推断。章美珍. 2003:中级财务会计.中国财政经济出版社 ,P6一般认为，会计假设包括四大假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计主体假设是指会计工作首先要明确其服务的特定单位或组织，它界定了不同会计主体的会计核算范围。只有明确会计主体才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分；可以是单个企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。持续经营假设是指会计主体的生产经营活动在可以预见的将来，按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。只有在这一假设下，企业的再生产过程才得以进行，资本才能正常循环，会计才可用历史成本而非现行市价,收入与费用的确定采用权责发生制而不是收付实现制。 会计分期假设是为了企业能及时结算帐目，编制会计报表，及时提供反映企业经营情况的财务信息，及时满足企业经济管理及经济决策的需要，人为地将企业持续经营期间分割成一系列的连续的会计期间。会计期间通常为一年，也可以划分为更小的会计期间，如半年、季度、月份等。货币计量假设是指会计核算以货币单位为主要的计量标准。这是由货币的自身属性决定的，商品经济条件下，货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。3 电子商务与会计假设的关系随着电子商务的产生和发展，互联网走进千家万户，应用于社会经济活动的各个领域，企业生产经营的环境和模式发生了巨大的变化，会计假设所依赖的客观会计环境也随之改变。3.1 电子商务改变会计环境会计环境是会计产生、存在、发展所依赖的环境，包括会计外部环境和会计内部环境。会计外部环境包括经济环境、政治环境、法律环境、社会环境等，会计内部环境包括会计主体的电算化实现程度、会计人员的专业素质和职业道德等。电子商务的蓬勃发展必将给整个社会的政治经济生活带来巨大变化。据有关资料显示,估计二十一世纪的前十年,网上交易额将达到6千亿美元,年均增长率高达102%;世界贸易组织也估计,到2007年,国际贸易中的80%将在网上进行。朱道才、邓先友. 2001:电子商务对财务会计的影响.安徽电力职工大学学报,第12期电子商务对经济的巨大贡献，必然引起政府政策的变化，一方面，政府要创造好条件扶持电子商务的发展，另一方面，也要规范好电子商务的发展，使电子商务按照正确方向发展。电子商务的出现，也带来了许多法律问题，如：网络犯罪，网络交易的税收问题等，这些问题有待于通过法律的制定、修改、补充来解决。随着人们观念的更新，越来越多的人们接受网络购物并付诸于行动，大大方便了人们的日常生活。会计作为反映企业经营活动的一种管理活动，在电子商务时代，只有实现会计电算化并且不断提升会计电算化的层次，才能为企业的发展提供更完善的更快捷的服务。电子商务时代对会计从业人员的专业素质和职业道德有着更高的要求，因为这直接关系到对会计假设的运用，关系到会计职业判断的准确性，关系到会计工作完成的质量。3.2 会计环境与会计假设的关系从上面已经叙述过的会计假设的概念中，很容易得出会计假设和会计环境的关系。辨证地看，两者是对立统一，密不可分的。一方面，两者是有区别的。会计环境是客观存在的，不以人的意志为转移。会计假设是人们在研究会计理论时，对会计环境进行的认识、分析、总结和概括，是主观的，属于意识范畴；另一方面，两者是相互联系的。会计假设要以会计环境为基础，会计环境是会计假设所反映的客观内容。即会计环境决定会计假设，会计假设反映会计环境。并且，会计假设要适应会计环境的变化而变化，当会计环境有所改变时，会计假设需要相应地做出调整。4 纯电子商务对会计假设的冲击由下图可以看出：电子商务通过作用于会计环境，对会计假设产生了一定的冲击，特别是纯电子商务对会计假设的冲击更为强大。下面笔者将分别阐述纯电子商务对四大会计假设的冲击。会计环境电子商务会计目标会计职能会计具体方法会计假设图2. 纯电子商务对会计假设的冲击4.1 纯电子商务对会计主体假设的冲击传统财务会计中，会计主体是一个实实在在的存在的单位实体。而在纯电子商务条件下，存在着一些看不见的摸不着的网络经济体，即虚拟企业。它与传统的实体公司无论在组织形式还是业务经营上都存在着明显的差别： (1) 组织形式的不同。传统的实体公司有固定的经营场所，较稳定的人力资源系统，虚拟企业则没有固定的经营场所，几乎人员每天都在变化，如果业务需要，会在短时间内通过网络把人员组织起来，待目标完成后又立即解散。 (2) 业务经营的不同。传统企业的精力主要投放在实物的生产和实物店面的销售上，而虚拟企业是依靠互联网而建立起来的营销网络,买卖双方均是通过商务网站进行宣传、选购、交易和结算。由于网络的无形性,企业竞争优势不再完全依靠企业雄厚的有形资产,主要取决于企业的信誉、产品质量、售后服务、管理能力、人力资源、物流派送能力等。从这些方面来说，虚拟企业已经突破了传统会计主体的范围。但虚拟企业又确实是一个公司,并且和传统企业一样在经营着业务,只是经营的方式不同罢了。它也需要会计对其经营着的业务进行质和量的反映。在会计上是否承认这些公司为一个会计主体?这将给会计主体假设产生冲击。4.2 纯电子商务对持续经营假设的冲击在传统会计理论中,持续经营假设一直占有重要的地位。只有在持续经营假设下,企业才能按照正常的会计原则和正常的会计处理方法进行会计核算。但是随着电子商务时代的到来,持续经营假设遭到严重威胁。主要的威胁因素如下：(1) 企业竞争愈演愈烈，掀起兼并浪潮。竞争的激烈，加上网络的高速发展和普及,出现了网上兼并、收购和破产,缩短了兼并的时间,减少了兼并的成本,提高了兼并的效率。从而，更加加剧了企业间兼并的浪潮,使得会计主体的消失、变更和扩张变得越来越频繁、容易，这就直接威胁着会计主体的持续经营假设。(2) 企业面临的风险加大。科技的发展为企业带来蓬勃生机,但由于受到各种不确定因素的挑战,也使企业的经营面临着更大的风险。技术的更新周期缩短,频率加快,使企业必须增加研发的投入,以适应市场的需要。而市场需求的变化频繁和多样,使得研究与开发适合市场需要的产品蕴含着很大的风险,这些使得持续经营假设面临严峻的考验。(3) 虚拟企业具有即分即和的特性。随着电子商务时代的到来,企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密,当某项业务活动结束后即告解散,或者需要调整该项业务时随时终止。这种即合即分的即时性特征，使得持续经营假设又一次受到挑战。4.3 纯电子商务对会计分期假设的冲击持续经营假设是会计分期假设的前提，有了持续经营假设，才可能把会计持续经营的过程划分成一个个连续的会计期间。上面已经论述了虚拟企业的持续经营假设遭到威胁，因此，建立在持续经营假设上会计分期假设也摇摇欲坠。(1) 对会计信息及时性要求的提高。传统的会计分期假设理论的提出与处理会计信息的技术相联系。它的主要目的是定期报送某一会计期间的财务报告,让会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，以便作出正确合理的决策。但处于信息时代的今天,定期的会计报告已不能满足信息使用各方的需要。(2) 技术提高使实时报告成为可能。由于网络技术的高度发达,内部网络集成化管理的推行,电子联机实时报告在任何时点都可以即时生成会计信息,企业在任何时点均可提交财务报告，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。从而，弥补了传统会计系统信息滞后的不足。因此，会计分期假设是否还应作为一项重要的会计基本假设值得进一步探讨。4.4 纯电子商务对货币计量假设的冲击货币计量是指会计工作中要以货币为统一的计量尺度。这样，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果。但在电子商务的环境下，此假设也毫不例外地受到严重冲击：(1) 币值稳定受到了最严重的挑战。货币计量假设成立的一个重要前提是币值稳定。而在电子商务时代,网络与金融业务的融合,金融交易更为方便快捷,金融业务更为复杂。新的金融创新工具的大量涌现,增加了社会资本的流动性,从而使金融环境更加动荡不安。(2) 货币度量并不是万能的。纯电子商务条件下，货币度量的局限性表现地越来越突出。企业实际经营活动中所要披露的事项却并非都可以货币进行客观的度量。诸如:企业无形资产(特别是知识产权)、创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度、人力资源等这些体现企业竞争力的指标,更能代表一个企业未来的获利能力,而它们却不能在报表上用货币来表示。(3) 来自电子货币的威胁。在互联网进行交易的纯电子商务,其结算的支付手段是网上电子支付，这就产生了电子货币。它们比传统的支付方式更加快捷,成本更加低廉电子货币的广泛使用, 对与网上购物者来说更加乐于网上支付。从整个宏观经济的角度来看，电子货币的使用有利于提高资金的利用率,简化货币的支付手段,大大提高了国家金融机构对资金的宏观调控能力。另外，网上各种提供可以核查身份的服务器大量涌现,担保式的身份验证网站在网络上蓬勃发展克服了纸币的安全性问题,使电子货币的广泛使用成为可能。5 纯电子商务环境下企业会计假设的重构会计作为一种经济管理活动,它的一切的工作都是为了完成会计在经济管理活动中的使命，即实现向信息使用者提供对其进行决策有用的信息。而随着电子商务、虚拟公司的发展，传统的会计假设已不再能适应变化了的会计环境。以传统会计假设为前提收集、处理和提供的会计信息的相关性和可靠性受到严重影响。因此，会计假设必须加以调整和重构。5.1 扩大会计主体的外延面对虚拟企业的出现，为了解决对其进行会计计量和信息披露的问题。我们可以扩大传统会计的主体的外延，把虚拟企业等电子商务时代特有的企业组织形式纳入会计主体的范畴,把相互之间有共同经济利益而相互合作的结盟体都可以视为会计主体。确定电子商务时代的会计核算的空间范围，从而正确地确认和计量资产、负债、收入、费用等会计要素，向会计信息使用者提供会计信息。5.2 暂时性假设、即时经营假设为补充由于持续经营假设已不能较准确地概括电子商务时代的会计环境，因此，有必要对其进行补充。莫立茨提出暂时性假设，提醒会计信息使用者在利用会计信息做决策时需要考虑到会计信息的不确定性，有利于弥补持续经营假设的不足。根据虚拟公司的组织和业务特点,应改变持续经营假设理论为即时经营假设,即根据虚拟公司的计划存续时间(或条约规定的合作期限)组织相关的会计活动。在即时经营假设下,资产不能按其使用的时间长短和用途来划分为：流动资产、固定资产、长期资产。负债将不按其偿还时间的长短分为：流动负债和长期负债,其资产的购进价值应在购进的时候立即摊入成本。虚拟企业的收支在同一交易期间完成,收付实现制相对权责发生制更为合理。此外,对所有会计要素均来自各成员方的虚拟企业而言,采用现行市价法作为计价基础会更好地反映该网络联盟会计要素的现实质量状况,因而更具有现实意义。5.3 对会计分期的调整电子商务时代由于会计主体的复杂化,信息使用者和使用目的的多元化, 会计分期假设应加以改进。目前，会计学界学者对此提出了三种建议：(1) 划分不同的会计分期。把会计分期的时间间隔及长短进行灵活机动的调整，以适应新的会计环境的变化。会计分期假设可以以会计主体生产经营的特点来划分会计分期，也可以以信息使用者的需要来划分会计分期。(2) 统一会计期间与交易期间。把整个交易期间作为一个会计期间，这样，会计处理会更加连续，不会产生跨期分摊的问题，成本费用的分配也更加清晰、合理。(3) 缩短会计分期。随时掌握会计信息,所以，会计期间的假设在知识经济时代可以用实时假设来替代。电子商务时代,由于技术进步、虚拟公司出现,企业和生产周期更短,所面临的风险更大,太长会计分期不利于反映企业的风险。从而，理论上要求缩短会计分期,而计算机以及网络的出现,突破了会计分期的信息成本限制,为缩短会计分期提供了现实可能。5.4 会计计量方式的多元化如果把会计计量仅仅局限在货币计量上，那么许多非货币性的信息就会被忽略，影响会计信息使用者的判断和决策。因此，要提高会计信息的有用性，必须扩大会计信息的的容量，增加非货币性信息，实现会计计量方式的多元化。实现货币计量与非货币计量并重揭示，历史成本与公允价值并重揭示，绝对信息与相对信息并重揭示，事后信息与事前信息并重揭示等，这样既可以很好地平衡可靠性与相关性,又能增强信息的透明度，以有效地消除信息的不对称,为使用者提供完整、全面的会计信息。把劳动量度、实物量度、质量量度等可回归到会计计量体系中来,并根据企业的特点采用新的计量尺度,如电子货币等。6 结论 会计假设理论的研究离不开会计环境。本文侧重从会计环境影响会计假设这一线索出发，探讨了电子商务时代，纯电子商务对会计假设的冲击是全面、深刻的。并通过借鉴国内外众多会计学家的观点，得到以下结论：第一，会计环境影响会计假设，会计假设随着会计环境的变化而变化，纯电子商务改变会计环境，也将影响到会计假设。第二，电子商务可以分为：纯电子商务和部分电子商务。纯电子商务是电子商务发展的高级阶段，它对会计假设的冲击更为强大。第三，根据时代的特征和会计环境的变化，进行会计假设的重构，以保证会计假设和会计环境的偏离能保持在合理的限度之内。参考文献1 何日胜，2002：网络会计及其对会计假设的影响，嘉应大学学报第5期2 黄祖平、张德容，2004：电子商务对财务会计的影响及其对策，扬州大学税务学院学报第3期3 刘彬彬，2006：浅谈电子商务对财务会计的影响，辽宁经济职业技术学院学报第3期 4 吕晶、邢莹，2006：网络经济浪潮对传统会计假设形成的冲击，哈尔滨金融高等专科学校学报第1期5 李士涛，2007：浅谈电子商务对会计假设及原则的影响，商场现代化第1期6 金丽秀，2005:浅析电子商务对会计假设的影响，会计之友第2期7 王华新、姜兴民，2006: 电子商务环境下，传统会计假设理论还成立吗？，时代经贸第9期8 杨世军，2006：电子商务对财务会计体系的影响，商业经济第11期9余玮, 2000：论网络的发展对会计基本假设的影响，财经论丛第5期10 周星熠，2003：略论电子商务对财务会计的影响，九江师专学报第6期 11 Frederich D.S.Choi and Gerhard G.muller，1984，“International Accounting”Printice2 Hall.Inc.12 R.Kalakota and M.Robinson, 2001,“E-Business2.0:A roadmap for Success”M,Boston,Addison-Wesley致 谢四年的大学生活即将结束，回顾求学之路，有艰辛，有愉悦，有泪水，有欢笑，但最多的还是感谢：此论文是在我的导师杜江萍教授的悉心指导下完成的。从文章的选题到资料的收集、整理以及后面的写作、修改，这期间恩师倾注了大量的心血。他严谨的治学态度和温和的处世态度更值得我钦佩和学习。在此，谨向恩师表示由衷的感谢。另外，我还要感谢在我求学期间给予我帮助的其他老师和同学，以及辛苦养育我的父母！由于本人水平有限，论文中还有许多不尽如人意的地方，我将在今后的学习、研究中努力加以改进和完善。尽请各位专家、老师、同学批评、指正！13