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第四节存货的期末计价 知识目标：掌握存货期末计量的方法和存货数量的盘存方法；可变现净值的计算方法；能力目标：掌握材料存货期末计量的不同情形的处理和成本与可变现净值孰低法的账务的处理技能。【教学重点、难点】重点：存货的期末计价方法及会计处理；难点：可变现净值的确定。【教学用具】多媒体【教学过程】第四节 存货的期末计量一、存货清查（一）作用1、保证账实相符2、保证存货安全完整（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善有关人员营私舞弊：贪污、偷盗（三）存货数量的盘存方法企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。1、实地盘存制（1）含义实地盘存制是指期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。实地盘存制也称定期盘存制、以存计耗制或盘存计耗制。（2）要点期末对全部存货进行实地盘点，确定期末存货的结存数乘以各项存货的盘存单价，计算期末存货的总金额倒轧本期已耗用或已销售存货的成本（3）公式：期初存货本期购入存货本期发出存货期末存货本期发出存货期初存货本期购入存货期末存货（4）优缺点及适用范围：优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息以存计耗，掩盖了各种损失不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等2、永续盘存制（1）含义永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。永续盘存制又称账面盘存制、以耗计存制。（2）要点按品种规格设置明细账逐笔清点并登记收发数量随时或每日根据账面数计算并记录结存数定期或不定期盘点，目的是核对账实，而不是取得结存数（3）公式：每日结存前日结存本期购入本期发出（4）优缺点及适用范围：优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作有利于及时采取购销行动，降低库存缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力（四）清查结果的账务处理1、核算使用的主要科目（1）科目名称：“待处理财产损溢”（2）科目性质：资产类调整科目（3）账户结构2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”科目同时调整有关存货科目余额，以求账实相符（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”科目，同时反映处理结果3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理：如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。注意：企业会计制度规定：如清查的各种财产的损益,在期末结账前尚未批准的,在对外提供财务会计报告时先按处理的上述原则进行处理,并在会计报表附注中进行说明,如果批准处理的金额与已处理的金额不一致,调整会计报表相关项目的年初数.期末,处理后本科目应无余额.4、举例说明例：某公司经财产清查，发现盘盈钢材1000公斤，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按计划成本每公斤2元入账。1、未批准以前借：原材料 2000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20002、批准以后，计入管理费用借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000贷：管理费用 2000例：某企业发生以下经济业务：1、发生亏损甲材料10公斤，单位实际成本100元。经查明属定额内合理损耗。批准前，调整存货账的实存数借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：原材料 1000批准后，计入管理费用 借：管理费用 1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢10002、盘亏甲材料10吨，每吨计划成本200元，材料成本差异（节约差）200元。经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔款1000元，毁损材料残值价值100元。批准前，调整存货账实存数借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2000贷：原材料 2000调整盘亏材料的成本差异（节约差）200元借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：材料成本差异 200批准后，分别不同情况处理：由过失人赔偿的1000元借：其他应收款 1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000残料作价入库借：原材料 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数借：管理费用 700贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢7003、盘亏B材料一批，实际成本5000元。经查明，是非常事故造成的损失。批准前，调整存货的实存数。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000贷：原材料 5000批准后，计入营业外支出借：营业外支出 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢5000二、存货期末计量存货因按低于成本的市价计价而发生的损失，在会计上将其计入管理费用处理。（一）存货跌价损失的计算成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，以预计销价减预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。并不是指现行售价。成本与可变现净值孰低法的理论基础是使存货符合资产的定义。1、 成本与可变现净值的基本方法（1）单项比较法（2）分类比较法（3）总额比较法例：某公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的成本。期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A存货200016001600B存货300032003000甲类存货500048004800C存货400046004000D存货600058005800乙类存货100001040010000总计1500015200144001480015000按企业会计制度，存货的跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（二）存货跌价的处理1、成本低于可变现净值：不处理2、可变现净值低于成本计提存货跌价准备时，借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回存货跌价准备时，借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 第4页 共4页
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