第3章会计要素

会计学基础 第三章 会计要素2021-12-5 30第三章 会计要素第一节 企业的经济活动与资金运动一.业经济活动的基本内容从广义角度上看，企业作为一种经济资源的“配置器”，是社会经济活动的必要环节，不仅可以使其存在方式更加合理，而且能够使财富得到增值。企业，特别是制造企业，可以直接创造物质财富。现代产权理论和制度经济学理论认为，“企业是一种契约的组合”。从企业角度看，这些契约关系形成了与契约相关的各种经济关系。与特定企业对应的的契约方，即为企业的“要利益相关者”。企业以其经营者为代表所有者（投资者或股东）员工银行供应商等债权人客户与供应商政府及其经济监督机构（投资者或股东）图3-1 企业与其主要经济利益相关者的经济关系在企业的一切契约中，企业所有者与其企业经营者之间的契约是最高层次、最重要的契约。股东等企业所有者在保留财产终极所有权的前提下，将与其财产产权相关的一部分占有、使用、收益及分配权利授予企业的经营者。股东与企业经营者之间因此形成的这种关系，在经济学中被称为“委托代理关系”。毫无疑问，委托方股东必然要求受托方企业经营者认真履行对股东交付财产的安全完整、保值增值等受托责任。企业经营者承担的受托责任财产保管责任保值财产经营责任增值会计责任出具会计报告真实可靠法律责任。以法经营图3-2 企业经营者承担的受托责任为了切实履行经营者的受托责任，企业管理层必须确保企业经济活动有序进行，并使得企业经济资源达到优化配置的状态。企业的经济活动按其性质可以分为三类：经营活动、投资活动和筹资活动。企业（内部事项）投资者收到股东投资与企业减资银 行取得借款与归还借款被投资者对外投资与收回投资供应商购买商品或服务与支付款项客 户销售商品或服务与收取款项图3-3 企业经济活动的经济内容二.品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征与资金运动产品生产企业其生产经营活动由相互关联的供应、生产和销售三个环节构成。在正常情况下,企业的经济活动是一个川流不息的过程,这一过程也是运用分配和耗用经济资源的过程。于资金是企业经济资源的货币表现形式或价值表现形式,因此企业经济活动的同时也表现为企业的资金运动。企业资金运动具体表现为不同形态的资金的相互转换。企业资金运动具有以下的特点：企业资金运动具有关联性。企业资金运动具有有序性。企业资金运动具有增值性。第二节 会计要素的含义与构成一会计要素的含义与确立的依据会计要素是会计工作的具体对象，是对企业资金及其运动所作的基本分类。是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素，是会计核算内容的具体化，是构成财务会计报告的基本因素，即大类项目，是进行确认和计量的依据，也是设计会计科目的依据，会计要事之间的关系从数量上构成会计等式。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是最基本的会计要素。严格的讲，企业的资金运动包括两层含义，一是客观存在的资金本身，二是客观存在的资金运动过程。资金作为企业经济资源的货币形式，其存在是客观的，相当于特定的企业而言，与其资金关联的两个重大问题是：企业在特定时日的资金以何种具体形式存在（即资金占用）；企业在特定时日的资金是以何种方式取得的（即资金来源）。实质上前者是指企业的资产问题，而后者是指企业的负债和所有者权益问题。在某一特定时日，一定数额的企业经济资源（资金）总是以各种不同的方式存在于企业，如库存现金、应收账款、应收票据、存货、长期投资、机器设备、厂房、建筑物、专利权、商标权等。以这些具体方式存在于企业的经济资源称之为企业的资产。企业的资产在未来能够给企业带来经济利益。与此相对应，企业在某一特定时日的资产，必然具有明确的来源渠道。企业所拥有或控制的经济资源，是投资者投入还是举债借入，应当是心知肚明的。从企业形成的机理来说，企业的经济资源首先来源于企业投资者的投资，即投资入股的资金。就这些资产的产权关系而言，其财产权利属于投资者，因而企业从投资者手中获得的资金被称为“所有者权益”。除此外，为了保证企业资金有序的进行运动，往往还需要以举债的方式取得另外的资金。企业以举债获得的资金称为企业的“负债”。因此，企业的资产、负债和所有者权益构成企业在某一特定时日资金状况的三个静态基本要素。资 产负 债所有者权益资金（企业）资金占用资金来源图3-6 资产、负债和所有者权益形成的过程现 金材 料在产品产成品现 金供应过程生产过程销售过程利润（收益）收入（产出）费用（投入）资金并不是静止的，是总是处在运动变化之中的，资金的静止是相对的，而运动是绝对的。只有资金的不断变化和运动才能生产出各种产品，将产品销售取得销售收入，将收入与生产的产品发生的相应费用进行比较，所取得的差额就是为企业带来经济效益，称之为利润或收益。因此收入、费用和利润说明企业在一定时期取得的经营成果，又组成会计的三个动态基本要素。图3-7 收入、费用和利润形成过程会计要素确定的意义和作用会计要素的确定遵循了企业经济活动的基本规律，符合财务会计目标，也向利益相关者提供对其决策有用的会计信息的会计目标，决定了会计要素的确立必须体现会计信息内容与结构的具体要求。二资产、负债、所有者权益会计以下公式反映企业在一定日期的财务状况：资产=负债+所有者权益（一）、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。企业资产按流动性划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。1流动资产流动资产是指企业在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。包括：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。现金和各种存款处于货币状态，所以又称货币资产。短期投资是指企业购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年（含一年）的投资，包括各种股票、债券、基金投资等。应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售，或者仍然处在生产状态，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括原材料、燃料、辅助材料、包装物、低值易耗品、商品停留在生产过程中的在产品、半成品以及生产完工的产成品等。2长期投资长期投资是指除短期投资以外的投资。包括持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。3固定资产是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的也应当作固定资产。4无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。5其他资产其他资产是指除上述资产以外的其他资产。如长期待摊费用、特种储备物资、 银行冻结资产等（二）负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其流动性分为流动负债和长期负债。1流动负债流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括：短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款，预提费用和一年内到期的长期借款等。2长期负债长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。图3-8 资产负债组合图（三）所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（或股本）、以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润。1实收资本（或股本）企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同协议的约定，实际投入企业的资本。股份有限公司的股本应当在核定的股本总额及在核定的股份总额范围内发行股票取得。2资本公积资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠的资产、拨款转入、外币资产折算差额等。3盈余公积一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。外商企业的盈余公积包括储备基金、企业发展基金和利润归还投资等。盈余公积是从企业净利润中按照有关规定提取的。4未分配利润 未分利润是指企业本期未分配完的或待下年分配的利润。图39所有者权益结构图三收入、费用和利润会计用下列公式计算企业在一定时期内的经营成果：收入-费用（成本）=利润（一）收入收入是指企业在销售商品或提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括第三方，或者客户的代收款项。1主营业务收入主营业务收入是企业在某一时期从事主要经营活动获取的收入，扣除应列入当期的销售退回、销售折扣与折让后的余额。2其他业务收入其他业务收入是指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如销售材料、代购代销、出租固定资产和包装物等取得的收入。收入基本业务收入其他业务收入主营业务收入材料销售代购代销技术无形资产转让固定资产出租对外提供运输图310 收入的组成（二）费用费用是指企业在生产和销售商品和提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。图3-11费用结构图（三）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是主营业务收入减去主营业务成本、和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的余额。利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的余额。投资收益是企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税、或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出。利润营业利润投资收益营业外收支净额主营业务收入其他业务收入营业外收入营业外支出固定资产盘亏固定资产处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校经费计提减值准备非常损失、公益性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金固定资产盘盈固定资产处置净收益非货币性交易收益罚款收入无法支付的款项教育费附加返还款图35利润的组成以上分两组阐明了六个会计要素。在这两组要素之间，客观地存在着勾稽关系，每届期末，就是在一定日期 ，利润额必然与净资产的增减数，亦所有者权益的期末增减数相等。 企业或因业务上的需要，或因有多余的闲散资金在经营上暂时还不需要投入运营，往往用于对外投资，以对外投资收益减去投资损失的余额为投资净收益，这是确定利润的又一个调整因素。我们认为，利润要素是由收入和费用（成本）两个因素决定的，从独立性上讲它不能构成一个独立的要素，但考虑到利润在企业生产经营中的重要性，将其列为会计要素之六也是可取的。以上六个会计要素，要素第一、二、三构成资产负债表的组成，要素第四、五、六构成利润表的组成。四会计要素的基本关系（一）会计基本等式会计要素之间的数量关系可用会计等式来表示。反映财务状况的等式资产=权益反映经营成果的等式收入-费用（成本）=利润（二）静态会计等式因为权益包括债权人权益和所有者权益，所以静态会计等式有两种：资产=负债+所有者权益（说明企业总资产的规模）资产-负债=所有者权益（说明企业净资产的规模）（三）动态会计等式收入-费用（成本）=利润（四）静态会计等式与动态会计等式的关系资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）资产=负债+所有者权益+利润资产-负债=所有者权益+收入-费用（成本）资产-负债=所有者权益+利润动态会计等式经利润分配后，又转化为新的静态会计等式，从动平衡转化静平衡。这时“资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或资产=负债+所有者权益+利润”等式则转化为“资产=负债+所有者权益”，“资产=负债+所有者权益+收入-费用（成本）或资产=负债+所有者权益+利润”等式则转化成了“资产-负债=所有者权益”。（五）会计等式能够成立的原因资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么样的经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资源，谁对这些结资源拥有要求权（索取权）因此资产与权益之间形成了相互依存的关系。从静态上看，资产不能脱离权益而单独存在，没有无资产的权益，也没有无权益的资产；资产和权益是资金这同一事物从两个不同侧面观察分析的结果，从其存在、分布与使用的形态来看是资产，而从其形成与取得的来源来看是权益。从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，也必定有一定数额的资产。也就是，资产与权益在数额上存在着必然相等的关系。从动态上看，不管企业发生什么样的经济业务，也不论经济业务的变化如何复杂，都不会破坏或改变资产等于权益之间的平衡关系。即不会破坏会计等式。例如，某电器公司某日的资产与权益的情况如下表：表31 某电器公司某日的资产与权益的基本情况资 产金 额负债及所有者权益金 额现金银行存款应收账款原材料长期投资固定资产减：累计折旧固定资产净值无形资产10002600003500003500076500030000001000000200000020000短期借款应付账款应交税金长期借款实收资本资本公积19000755001000006000002180000456500合 计3431000合 计34310001、经济业务发生引起资产项目之间彼此增减，增减金额相等从银行提取现金60000元，这项经济业务的发生，企业资产项目中的现金增加60000元，而资产项目中的银行存款减少了60000元，只是引起资产内部两个项目之间以相等的金额一增一减的变动，不会引起资产总额的变动。资产与权益总额仍然保持不变。2、经济业务发生引起权益项目之间彼此增减，增减金额相等向银行借入短期借款50000元，直接偿还应付账款。这项经济业务发生后，使企业的短期借款增加了50000元，而使企业的应付账款减少了50000元，只是引起权益内部（负债）两个项目之间以相等的金额一增一减的变动，不会引起权益总额的变动。资产与权益总额仍然保持不变。3、经济业务的发生引起资产和权益项目同时增加，增加的金额相等。企业接受投资者的投资80000元，款项存入银行。这项经济业务的发生使企业的所有者权益（实收资本）增加80000元，同时也使企业的银行存款增加80000元，资产和权益同时增加一个相同的数额，旧的平衡被打破了，新的平衡建立起来了，平衡关系不变。4、经济业务的发生引起资产和权益项目同时减少，减少的金额相等。企业以银行存款10000元偿还银行短期借款。这项经济业务的发生使企业的权益（负债）减少10000元，同时也使企业的银行存款减少10000元，资产和权益同时减少一个相同的数额，旧的平衡被打破了，新的平衡建立起来了，平衡关系仍然保持不变。以上所举四项经济业务，代表着四种不同的类型，除此之外，不会有其他类型。不论哪一类经济业务发生，尽管总额有时不变，有时有增有减，但均不会影响资产与权益之间的平衡关系。根据以上的举例，我们可以得出以下的结论：1、任何一项经济业务的发生都会使资产或权益双方的两个项目发生变动，变动的结果，使资产与权益总额始终保持平衡相等的关系。2、经济业务的发生，涉及资产与权益两个方面项目变动的，会使双方总额发生增加或减少，但变动后的双方总额依然相等。3、经济业务的发生，只涉及资产或权益一个方面项目变动的，不但原来双方的总额相等，而且原来双方总额还不变。（六）会计等式的作用1、设置会计科目的理论依据；2、复式记账的理论依据；3、编制财务会计报告的理论依据；4、审查会计帐簿的理论依据。第三节 经济交易或事项的含义与类型一经济交易或事项的含义经济交易或事项是从会计角度观察和把握经济活动的结果。经济交易是指企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动。经济交易的发生往往涉及两个或两个以上的经济实体。事项包括“外部事项”和“内部事项”。经济交易事项等概念源于英文会计文献。它等同于我国会计实务中的经济业务。经济业务是指客观上能以货币计量并影响到会计要素发生变动的经济活动。是指会计应当记录和报告的企业经济活动的内容。二经济交易或事项的类型对企业经济交易或事项按一定标准进行分类，有助于进一步认识企业经济活动的规律。经济交易或事项的分类主要有两种：从现金流转角度的分类现金流量信息能够充分揭示企业的财务状况，经营业绩和发展前景。现金流量贯串于企业经营活动、投资活动和筹资活动的全过程，因此，现金流动是企业资金运动的核心。会计上按是否影响企业现金流转分为收款交易或事项、付款交易或事项和转账交易或事项。从会计要素角度的分类经济交易或事项的产生必然引起会计要素发生变化。通过会计要素的变化现象或形式，可以认识经济交易或事项发生的基本规律，进而把握企业经济活动及其资金运动的本质。从资产=负债+所有者权益的平衡等式出发结合企业的经济活动的实际，按照对会计要素的影响情况，可以把经济交易或事项分为以下几种类型。第一种类型，导致资产要素增加、负债、或所有者权益要素同时发生增加变动，并且金额相等经济交易或事项。第二种类型，导致资产要素减少、负债、或所有者权益要素同时发生减少变动，并且金额相等经济交易或事项。第三种类型，导致资产之间内部要素有增有减并且金额相等经济交易或事项。第四种类型，导致负债与所有者权益之间内部要素有增有减并且金额相等经济交易或事项。第五种类型，导致负债之间内部要素有增有减并且金额相等经济交易或事项。第六种类型，导致所有者权益之间内部要素有增有减并且金额相等经济交易或事项。从资产+费用=负债+所有者权益+收入的平衡等式中，还可以推断出另外两类基本的经济交易或事项。第七种类型，收入增加资产同时增加的经济交易或事项。第八种类型，费用增加资产同时减少的经济交易或事项。严格说来，经济交易或事项的类型还不止以上八种。但是以上八种是最基本的经济交易或事项。30