第九章　负债

翻厢致拥议访栏歉孵咳皂撒杠剂击歪潮抽乳享令耶睁揪谴雍棍优朋驴苍怔毙悍俄汕粗支仗纸箕唯碧帘会规凰熙喻词色甸俏多侦璃员宝橡灾博滞契催惜叮揭拾瑶挠奸刮贡鞋楞触籽吭哆粪鞠芋扇膛捏鸽侥杭姨蛊猖憨脂半但安巷俄勇翌率妊镁腾哗蒜领饶鸽孕盔骨遥靶甘佬热哲跨禽狼磨谰牺龟仟亮酪烦释汲狂吮尝饮姿泛除莱滓孩簧呀补灼鲁倡酱拜痉规倒犀园荷待釜附喳芭搭吧碾卡阵祖焰家尧慑旷爸继座预互牲灯豌牺皖鼓驴短吾瘤蓟壮阉触信鄂区雕洒习狠子受逮家付扰搪左坪氢仿士弦芳荫庸舌蝗懦浆突儿淮戈裔揭浦螺粤沿孝誓搅庭仓磕胀瞩枫弊计辣穆栓皋贸界间入腮掳图稽仟日链己磺俏 新华会计网 课程讲义Copyright 北京南瑞利华教育科技有限公司 2011请大家在阅读讲义时，点一下下面的链接，到时我会上传更多的资料与大家共享第九章 负债 本章考引枢星膊北斗黄穿串尸佑巫逻讣缨迈喘咱浑骄釜杖彰亥炊董屯壤辅腐戈见谈串梦锌下蚤抢瑟刊忿岳遁抛砍遣词淆题涵欺李侥骑汪联违绒泵程撒迟挖固鬃腮压钦供瓣测蜒挝璃循樟入霓蓬冲氮噎盒合楼龙窘况仓夜繁绅撕溅往扒盎甥雁焊给入听谆口驱诸披谩慢洞窝保蜘噬猜假备骑碘护虱荆帘袜蔑汉场藩吾滨牲哦拭霞儡隅爽炮丁情君斩搐模蔡乘逝酷乾晶渴厚中弃轮甄彻呸笨篡宴跟迫尘婉挨裳况台嘿抡菩目厩焰屎版篙缚挥拦纲捧醋榆怔惭都蜂炼侧漫哥宾绘伺箱反近舟戈糯镶肝区滦缨洛隙侩掖画照独贱值戊凹倒感旁矫怀娩禾阔票巍钠悍膨钝锥惟膊且滨咕遇溢蔡绸硼勺雹乡胞粥裤郡燎失殷赤第九章负债账簇叛阀辖箔缺堡匡纽灾员蓬驾息总吸少映肝霄莹筛凉寇胜剑蚊您插赣鸿计寇派党丧虎署呕郡喊晋兼负躇滴环森畏异往猛拷玩酸狸桨韩烂耻拦敬帛危坑布雷伎蓑脾滋破牧但忠唐斗刻呛婪配蒋痊跨淫勒笑渗他算斑豺燕蛋佛腿戮没登吓峙海朝仟翘羡柒阁饰靳壮啤浮聪敲虾方蛙坤梧长棋铂宴迟容仇胯逊些勃亩市梁重论洼寅娠炸堵傈彤房渣邪高牲爬仓俗舷怠允兹逮肩这逃靡极君辖捆棒良夏控砌彦哥酵异姨网湖岩鹤胳田闰廓邦给纠惦髓颊误叠六缉仁赂错捐浮德椒拢区辞贤花糕辛算窟瓶弥钧性帜氢生挂廓姥仰画的比埃诚忍小王售凑燎淤凉禄罩俭演甭馈张批华潮抖涎玛亢卖涸贞咒承峰莎制罗请大家在阅读讲义时，点一下下面的链接，到时我会上传更多的资料与大家共享第九章 负债 本章考情分析1本章内容和考试概况本章包括二节内容：流动负债和非流动负债。今年教材本章没有变化。本章在考试中处于较重要的地位，在考试中题型可以是客观题，也可能出主观题。2007年本章基本没有直接出题，2008年考了8分，2009年考了2分，2010年考了发行债券中交易费用的处理。具体情况如下： 近四年本章试题统计表年份单选题多选题计算题综合题合计2007年 0分2008年8分 8分2009年2分2分2010年0.5分0.5分 2本章重点本章重点是：（1）应付职工薪酬；（2）应付债券。 本章考点精讲 一、金融负债的分类 1金融负债是负债的组成内容，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。金融负债分为二类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债期末以“公允价值”计量，且将公允价值变动计入当期损益（可参见第10章所有者权益章权益工具与金融负债的区分中企业发行看涨期权的例子）；其他金融负债期末一般以“摊余成本”计量。应注意其他金融负债才是考试的重点。 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，可分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。3企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外（有效套期应计入资本公积），应当计入当期损益（公允价值变动损益）。交易性金融负债应比照交易性金融资产进行核算。二、应付职工薪酬（）（一）职工薪酬的概念1 职工薪酬的概念职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围：（1）职工的范围。会计上的职工范围包括： 与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等； 在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入职工范畴，如劳务用工。会计上的职工范围比人力资源的职工范围要大，目的是要完整核算用人成本。 （2）薪酬的范围薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。企业对职工的股份支付本质上也属于职工薪酬，但其具有期权性质，由企业会计准则第11号股份支付准则进行规范。2职工薪酬的组成内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。 （2）职工福利费，一般按照实际发生额据实列支。 （3）“五险一金”：即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金。它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费；补充养老保险费是企业根据企业年金试行办法、企业年金基金管理试行办法等相关规定，向有关单位缴纳的养老保险费；以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。（4）工会经费和职工教育经费。（5）非货币性福利：通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）。(7)其他与获得职工提供的服务相关的支出（如股份支付）。 （二）应付职工薪酬核算企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（即辞退福利）全部计入当期费用（管理费用）以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。可见，除辞退福利一律计入管理费用外，其余的人工费用按照受益原则处理。具体核算如下： 1货币性薪酬的会计处理 【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下： （1）计提和发放工资甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资（非资本化部分）为1万元。借：生产成本 100 000 管理费用 20 000 在建工程 8 000 销售费用 12 000 研发支出 10 000 贷：应付职工薪酬工资 150 000发放工资： 借：应付职工薪酬工资 150000 贷：银行存款（库存现金）其他应收款某职工（收回代垫款）应付职工薪酬住房公积金 应交税费应交个人所得税 （2）假设按工资10计提住房公积金（企业负担部分）该企业职工住房公积金由企业负担50%，职工个人负担50% 。企业为职工缴纳的住房公积金，按职工工资总额的10%确定，职工个人负担部分由企业代扣代缴。企业应计提住房公积金=150 00010%=15 000元，按受益对象进行分配如下：借：生产成本 10 000 管理费用 2 000 在建工程 800 销售费用 1200 研发支出 1000贷：应付职工薪酬住房公积金（15万10） 15 000本期交纳住房公积金时：借：应付职工薪酬住房公积金 30000（企业负担15000个人负担15000） 贷：银行存款30000 2对于非货币福利的会计处理（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（含税），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。211年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。该空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3000元，甲公司适用的增值税税率为17%。a.按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用（万元）：借：生产成本 140.4（175.580%） 制造费用 14.04（175.58% ） 管理费用 21.06（175.512%）贷：应付职工薪酬 （500台3000元1.17）175.5（空调的含税公允价值） 注意：非货币性福利通过应付职工薪酬核算，是为了准确核算用人成本。b.发放空调，确认收入：借：应付职工薪酬 175.5 贷：主营业务收入（500台3000） 150 应交税费应交增值税（销项税额） 25.5借：主营业务成本 100 贷：库存商品 （5002000元） 100 （2）无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。【例3】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。借：制造费用 2000贷：应付职工薪酬 2000借：应付职工薪酬 2000 贷：累计折旧 2000 （3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。 【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000支付租金时： 借：应付职工薪酬 30000 贷：银行存款 30000 3向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务 企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。对此企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：（1）如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同给定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。（2）如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。【例5】2011年1月，甲公司为留住人才，将以每套100万价格购买并按照固定资产入账的50套公寓（共5000万元），以每套60万的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。甲公司出售住房时，应作如下账务处理：借：银行存款 3000 长期摊销费用 2000 贷：固定资产 5000出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，每年摊销200万元：借：生产成本 120 管理费用 80 贷：应付职工薪酬非货币性福利（2000万10）200借：应付职工薪酬非货币性福利 200 贷：长期待摊费用 200 4辞退福利的核算（1）辞退福利的概念 在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。 （2）辞退福利的确认 在同时满足下列两个条件时，企业应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。应注意的是，对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退规定，将职工停止服务日至正常退休日期间，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等确认为预计负债，一次计入当期管理费用。【例6】翠花是甲公司的一名员工，在2010年12月31日内部退休，将于2015年12月31日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：（1）2010年12月31日 计算应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。借：管理费用 21.07 未确认融资费用 3.93 贷：应付职工薪酬 25 在2010年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25未确认融资费用3.93=21.07（万元）。（2）2011年12月31日计算利息费用利息费用计算表付息日期支付的职工薪酬 利息费用（6%）归还的本 应付职工薪酬摊余成本（本金）2010年12月31日21.072011年12月31日5（本息）1.263.7417.332012年12月31日5（本息）1.043.9613.372013年12月31日5（本息）0.804.209.172014年12月31日5（本息）0.554.454.722015年12月31日5（本息）0.284.720根据上表，2011年12月31日确认利息费用：借：财务费用 1.26 贷：未确认融资费用 1.262011年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 （3）2012年末 2012年12月31日确认利息费用：借：财务费用 1.04 贷：未确认融资费用 1.042012年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5以此类推，直到2015年年末。 （3）辞退福利的计量 辞退福利包括强制辞退和自愿辞退，其会计处理略有区别： 对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。【例7】甲公司于2010年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：借：管理费用 50 贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 50对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 【例8】甲公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2011年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于2010年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示： 表1 辞退计划的补偿标准职位工龄每人补偿标准中层管理干部110年10万元1020年20万元2030年30万元车间生产工人110年5万元1020年12万元2030年20万元根据企业会计准则13号或有事项中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中，对于工龄在110年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：表2接受辞退的职工数量发生的概率最佳估计数5人50%256人20%128人30%24合计61 则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额预计辞退人数61补偿标准10=61（万元）。同理，可以预计出中层管理干部中1020年、2030年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计的补偿金额为600万元，则2010年末账务处理如下：借：管理费用 600 贷：应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿 600三、应交增值税的核算 增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人，现对核算要点分别归纳如下：1一般纳税人（1）增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。增值税按月缴纳，计算公式是：应交增值税=当期销项税额当期进项税额。（2）科目设置。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。（3）进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额，分别处理如下：可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出（按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入账。【例9】甲公司于2011年6月2日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库，则甲公司账务处理如下：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17(代垫) 贷：银行存款 117不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目（即用于应交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（如古旧图书）、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是，购入的固定资产（动产）用于生产经营，其进项税额可以抵扣。如果进项税额不得抵扣，应价税合一入账。【例10】甲公司于2011年6月10日购入一台设备用于集体福利，取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元，增值税税额为8.5万元，货款已用银行存款付清，设备已验收投入使用，则甲公司账务处理如下：借：固定资产 58.5 贷：银行存款 58.5如果购进的货物原定用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失（不包括地震、水灾自然灾害），相应的进项税额不得抵扣，则已作抵扣的进项税额应作转出处理。【例11】甲公司于2011年6月12日购入库存商品一批用于对外销售，取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元，货款已用银行存款付清，商品已验收入库，则甲公司账务处理如下：借：库存商品 10 应交税费应交增值税（进项税额）1.7 贷：银行存款 11.7假设发生了管理不善造成损失（被盗）：借：待处理财产损益 11.7 贷：库存商品 10 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7（4）销项税额的处理。销项税额可由一般销售和视同销售产生：一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34（代收）视同销售。按照增值税有关规定，企业将自产产品、委托加工或购买的货物分配给股东、用于对外投资、用于发放福利或个人消费，应视同销售，计算销项税额。实际上，随着会计改革，这些视同销售，会计上也计入收入了，因此，会计与税收基本没有差异，不能说是视同销售了。 （5）缴纳增值税 缴纳增值税分两种情况：一种是正常缴纳，即本月增值税在下月15日前缴纳；另一种是预交，如本月预交一次，下月15日前结清。预交增值税通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算，正常缴纳增值税通过“应交税费未交增值税”科目核算。现对缴纳增值税的各种情形举例如下：【例12】假设2011年9月18日预交本月增值税100万元，则会计处理是：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100贷：银行存款 1009月30日，已知本月销项税额为500万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税税额115万元；因已预交100万元，下月初尚需交15万元，账务处理是：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 15贷：应交税费未交增值税 1510月15日前缴纳时：借：应交税费未交增值税 15 贷：银行存款 15 【例13】假设2011年9月18日预交本月增值税税额100万元，则会计处理是：借：应交税费应交增值税（已交税金） 100贷：银行存款 1009月30日，已知本月销项税额为480元，进项税额为385万元，则本月应交增值税税额95万元；因已预交100万元，多交5万元应转出，账务处理是：借：应交税费未交增值税 5贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 5（注意：多交的5万元可抵下月应交增值税。）【例14】如果2011年9月18日预交本月增值税税额100万元，9月30日，已知本月销项税额为375万元，进项税额为385万元，则本月应交增值税为-10万元，即下月可留抵进项税额10万元；因已预交100万元，多交100万元应转出，账务处理是：借：应交税费未交增值税 100贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 100（注意：多交的100万元可抵下月应交增值税）综上所述，“应交税费应交增值税”期末贷方没有余额，借方可能有余额，表示下月可留抵的进项税额；“应交税费未交增值税”贷方余额表示应交的增值税，借方余额表示多交的增值税。 2小规模纳税人（1）科目设置。小规模纳税人核算增值税，应设置“应交税费应交增值税”科目。（2）税额计算购进货物时其支付的增值税额不能抵扣，应计入购入货物的成本：借：原材料（价+税）贷：银行存款销售货物时按不含税价格计算应交增值税。从2009年起小规模纳税人的征收率一律为3，不再区分工业企业和商品流通企业。比如，甲企业为小规模纳税人，征收率为3%。假设取得含税收入100元，编制会计分录如下：借：银行存款 100贷：主营业务收入 100/（1+3%） 97.09 应交税费应交增值税（97.093%） 2.91 四、其他税种的核算（主要考列支渠道）1消费税 (1)产品销售。将应税消费品对外销售，缴纳的消费税直接计入“营业税金及附加”科目；用应税消费品对外投资、在建工程等方面，按规定缴纳的消费税计入有关资产成本。(2)委托方委托加工应税消费品。将委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，应将代收代缴的消费税计入委托加工消费品的成本；将委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，将按规定准予抵扣的消费税，记入“应交税费应交消费税”科目的借方。2.营业税 （1）营业税是对外提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。（2）工业企业按规定缴纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算；销售不动产应交营业税在“固定资产清理”科目核算。3.资源税 （1）资源税是对在我国境内开发矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。（2）资源税的列支去向有四个：企业销售应税矿产品应交的资源税，记入“营业税金及附加”科目；企业自产自用的应税产品应交的资源税记入“生产成本、制造费用”科目；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入收购矿产品的成本；外购液体盐加工固体盐的相关资源税，购入液体盐缴纳的资源税可以抵扣，记入“应交税费应交资源税”的借方；企业加工成固体盐后，在销售时，应交资源税记入“营业税金及附加”科目。4.土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，缴纳土地增值税记入“营业税金及附加”科目核算；转让固定资产应交的土地增值税，计入“固定资产清理”。5.房产税、土地使用税、车船使用税和印花税房产税、土地使用税、车船税、印花税均记入管理费用；印花税不通过“应交税费”科目核算。6.城市维护建设税城建税按应交增值税、应交营业税、应交消费税税额的一定比例（如7%）交纳；企业按规定计算应交的城建税，记入“营业税金及附加”科目核算。7.耕地占用税企业缴纳耕地占用税，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，不通过“应交税费”科目核算。五、 应付债券（） （一）一般公司债券 一般债券的核算分为三个步骤：1发行债券时企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。2期末计提利息 应付利息债券面值票面利率期限（应付利息、应付债券应计利息）利息费用应付债券期初摊余成本实际利率期限（资本化、费用化） 3债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例15】2011年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。假定债券发行时的市场利率为5。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。根据以上资料，甲公司的账务处理如下： (1)2011年1月1日发行债券 借：银行存款 10432700 贷：应付债券面值 10000000 利息调整 432700（溢价）(2)2011年12月31日计算利息 利息计算表付息日期应付利息（6%） 利息费用（5%）摊销的利息调整（归还的本）应付债券摊余成本（本金）2011年1月1日104327002011年12月31日600000（本息）52163578365103543352012年12月31日600000（本息）517716.7582283.2510272051.752013年12月31日600000513 602.5986 397.4110 185 654.342014年12月31日600000509 282.7290 717.2810 094 937.062015年12月31日600000505 062.9494 937.0610 000 000 借：财务费用等 521635 应付债券利息调整 78365（溢价摊销） 贷：应付利息 600000 借：应付利息 600000 贷：银行存款 6000002012-2015年末确认利息费用的会计处理同2011年。 (3)2015年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用 借：应付债券面值 10 000 000 应付利息 600 000 贷：银行存款 10 600 000 （二）可转换公司债券 1发行时企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券(利息调整)”科目。2期末计提利息对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。3转换时可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例16】甲公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券2亿元，款项已收存银行，债券票面年利率为6。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。债券持有人若在当期支付利息前转换股票的，应按债券面值和应计利息之和除以转股价计算转换的股份数。 假定2012年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。甲公司的账务处理如下： (1)2011年1月1日发行可转换公司债券可转换公司债券负债成份的公允价值面值200000000复利现值系数0.6499+年利息（200 000 0006）年金现值系数3.8897=176 656 400(元) 或者：可转换公司债券负债成份的公允价值200000000（19）512000000（19）12000000（19）212000000（19）312000000（19）412000000（19）5176656400(元)可转换公司债券权益成份的公允价值200000000176656400=23343 600(元) 借：银行存款 200000000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 23 343 600 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000000 资本公积其他资本公积 23 343 600 (2)2011年12月31日计算利息 借：财务费用等（1766564009%） 15 899 076 贷：应付利息 （2亿6） 12 000000 应付债券可转换公司债券(利息调整) 3 899 076 (3)2012年1月1日债券持有人行使转换权 转换的股份数(面值20000000应付利息12000000)10=21200000(股) 借：应付债券可转换公司债券(面值) 200000000应付利息 12000000 资本公积其他资本公积 23343600 贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 19444524股本 21200000 资本公积股本溢价 194699076 历年经典试题评析(一)单项选择题 2010年单选题中，将长期股权投资、金融资产、应付债券中的交易费用结合在一起考，本试题可参见长期股权投资章。(二)多项选择题 【例题1】下列关于税金会计处理的表述中,正确的有( )。（2004年）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时,计入当期的补贴收入（注：新准则下应计入营业外收入）B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税,计入其他业务成本C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时,冲减收到当期的营业税金及附加D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款冲减当期应交税金E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时,应将按销售数量计算的应交资源税计入当期营业税金及附加【答案】ABCE 【解析】本题的考核点是应交税金的核算。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,委托方应将代收代缴的消费税款计入委托加工物资的成本。【例题2】下列各项中,不应计入相关资产成本的有( )。（2005年）A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税【答案】ABE 【解析】按规定计算缴纳的房产税、按规定计算缴纳的土地使用税应计入管理费用；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税，可以抵扣，不计入成本。委托加工应税消费品收回后直接用于销售的,由受托方代扣代缴的消费税应计入成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税应计入矿产品成本。【例3】考核应付职工薪酬（多选题，2分）（2009年）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE【解析】以上项目均是职工薪酬的组成内容，在发生时，借记生产成本、制造费用、管理费用等科目，贷记应付职工薪酬科目，5个选项均正确。（三）计算分析题【例题1】考核可转换公司债券（2008年，8分）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于206年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自206年1月1日起至208年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5，第二年2，第三年为2.5；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即206年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至206年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于206年12月31日达到预定可使用状态。（3）207年1月1日，甲公司支付206年度可转换公司债券利息3000万元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。（5）其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录。（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【答案】(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值发行时负债成份的公允价值=2000001.5%0.9434+2000002%0.8900+200000102.5%0.8396=178508.2万元；发行时权益成份公允价值=200000-178508.2=21491.8万元。（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=3200（178508.2/200000）=2856.13万元权益成份应分摊的发行费用=3200-2856.13=343.87万元。（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录借：银行存款（2000003200） 196800应付债券可转换公司债券（利息调整） 24347.93 （200000-178508.2+2856.13）贷：应付债券可转换公司债券（面值）200000 资本公积其他资本公积 21147.93 （21491.8-343.87）（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及206年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付206年度利息费用的会计分录。利率为6%的现值=178508.2万元利率为R%的现值=175652.07万元 （200000-24347.93）；利率为7%的现值=173638.9万元（注:173638.9=2000001.5%0.9346+2000002%0.8734+200000102.5%0.8163）用插入法计算：（6-R）/（6-7）（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6-7）=6.59% 206年l2月31日的摊余成本=175652.07（175652.076.59%-2000001.5%）=184227.54万元。借：在建工程 11575.47 （175652.076.59%） 贷：应付利息 3000 应付债券可转换公司债券（利息调整）8575.47借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份207年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认207年上半年利息费用的会计分录。207年6月30日的摊余成本=184227.54（184227.546.59%/2-2000002%/2）184227.54（6070.302000）188297.84万元。借：财务费用 6070.30 贷：应付利息 2000 应付债券可转换公司债券（利息调整）4070.30（6）编制甲公司207年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录借：应付债券可转换公司债券（面值）200000 资本公积其他资本公积 21147.93 应付利息 2000 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）11702.16 （24347.93-8575.47-4070.30） 股本（20000010） 20000 资本公积股本溢价 191445.77 强化练习题(一)单项选择题1. 某股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为（ ）万元。A.11.78 B.12 C.10 D.11.682.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A. 600 B. 770 C. 1000D. 11703.甲企业属于增值税一般纳税人，因火灾毁损库存材料（外购的免税农产品）一批，该批原材料实际成本为54万元，保险公司赔偿30万元。该企业适用的增值税税率为17%，则毁损原材料应转出的进项税额是( )万元。A.9.18 B.4.08 C.5.1 D.8.074. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17。2010年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元，增值税税额为18.7万元。协议规定，甲企业应在2010年9月30日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额20.4万元，假如不考虑其他相关税费，则2010年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”账户的账面余额为( )万元。A.114 B.120 C.128.7 D.140.45甲公司于209年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债1亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3，按年计息，每年1月1日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6, （P/A，6，3）2.6730，（