基础会计第七章

5/28/2021 第四章第四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 1 基础会计学基础会计学 3 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第七章 会计分录 基础会计学基础会计学 3 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 学完本章后，你将掌握： 1.制造企业的主要经济业务和核算任务 2.制造企业的经济业务类型 3.制造企业的主要账户设置及会计核算方法。 学习目标学习目标 2021/5/28 1 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第一节第一节 工业企业生产经营过程核算的基本内容工业企业生产经营过程核算的基本内容 原材料原材料 现金现金 产成品产成品 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 企业企业 资金资金 投资者投资者 债权人债权人 所有者权益所有者权益 负债负债 资金来源资金来源 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 4 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 一、接受投资的核算一、接受投资的核算 企业的资本按照投资主体的不同企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本国家投入资本 法人投入资本法人投入资本 个人投入资本个人投入资本 外商投入资本外商投入资本 按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态 货币投资货币投资 实物投资实物投资 证券投资证券投资 无形资产投资无形资产投资 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 5 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 一、接受投资的核算一、接受投资的核算 账户的设置账户的设置 实收资本实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账； 以货币资金投资的以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；账； 以实物形式投资的以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失的费用和损失，不得直接增减投入资本不得直接增减投入资本。 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 6 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 一、接受投资的核算一、接受投资的核算 【例例1】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元元，款款项存入银行项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为该项设备所确认的价值为600 000元元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 7 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二、资本公积业务的核算二、资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。有者权益的重要组成部分。 资本公积从本质上从属于投入资本的范畴。是投资者的资本公积从本质上从属于投入资本的范畴。是投资者的额外投入。额外投入。 资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失等。有者权益的利得或损失等。 资本公积的用途：转赠资本。资本公积的用途：转赠资本。 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 8 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 【例【例3】5日，经批准将企业资本公积日，经批准将企业资本公积100 000 元转增注元转增注册资本（其中国家资本册资本（其中国家资本60 000 元，法人资本元，法人资本40 000 元）。元）。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：资本公积借：资本公积 100 000 贷：实收资本贷：实收资本国家资本国家资本 60 000 法人资本法人资本 40 000 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 9 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、长长、短期借款的核算短期借款的核算 企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款期限在一年以上的各种借款，为长期借款为长期借款。主要主要满足企业进行固定满足企业进行固定资产购建的需要资产购建的需要。如购买设备如购买设备、建造厂房等建造厂房等。 短期借款属于企业的流动负债短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债长期借款属于企业的长期负债。 借款的核算包括取得借款借款的核算包括取得借款、承担利息承担利息、支付借款利息和归还借款四项支付借款利息和归还借款四项主要内容主要内容。 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 10 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.8.3021.8.30Monday, August 30, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。、低头要有勇气，抬头要有低气。00:58:4600:58:4600:588/30/2021 12:58:46 AM 11、人总是珍惜为得到。、人总是珍惜为得到。21.8.3000:58:4600:58Aug-2130-Aug-21 12、人乱于心，不宽余请。、人乱于心，不宽余请。00:58:4600:58:4600:58Monday, August 30, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.8.3021.8.3000:58:4600:58:46August 30, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年8月月30日星期一日星期一上午上午12时时58分分46秒秒00:58:4621.8.30 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年年8月月上午上午12时时58分分21.8.3000:58August 30, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。、业余生活要有意义，不要越轨。2021年年8月月30日星期一日星期一12时时58分分46秒秒00:58:4630 August 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午上午12时时58分分46秒秒上午上午12时时58分分00:58:4621.8.30 11 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 9、 人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。人的价值，在招收诱惑的一瞬间被决定。21.8.3021.8.30Monday, August 30, 2021 10、低头要有勇气，抬头要有低气。、低头要有勇气，抬头要有低气。00:58:4600:58:4600:588/30/2021 12:58:46 AM 11、人总是珍惜为得到。、人总是珍惜为得到。21.8.3000:58:4600:58Aug-2130-Aug-21 12、人乱于心，不宽余请。、人乱于心，不宽余请。00:58:4600:58:4600:58Monday, August 30, 2021 13、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。、生气是拿别人做错的事来惩罚自己。21.8.3021.8.3000:58:4600:58:46August 30, 2021 14、抱最大的希望，作最大的努力。、抱最大的希望，作最大的努力。2021年年8月月30日星期一日星期一上午上午12时时58分分46秒秒00:58:4621.8.30 15、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。、一个人炫耀什么，说明他内心缺少什么。2021年年8月月上午上午12时时58分分21.8.3000:58August 30, 2021 16、业余生活要有意义，不要越轨。、业余生活要有意义，不要越轨。2021年年8月月30日星期一日星期一12时时58分分46秒秒00:58:4630 August 2021 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。上午上午12时时58分分46秒秒上午上午12时时58分分00:58:4621.8.30 12 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 账户的设置账户的设置 短期借款短期借款 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 本期偿还的短期本期偿还的短期借款本金数借款本金数 期初余额：期初余额： 短期借款本金的短期借款本金的实有数实有数 本期增加的短期本期增加的短期借款本金借款本金 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 尚未偿还的短期尚未偿还的短期借款本金数借款本金数 长期借款长期借款 借（借（- -） 贷（贷（+） 本期减少额：本期减少额： 本期偿还的长本期偿还的长期借款本金和利期借款本金和利息息 期初余额：期初余额： 长期借款的实有长期借款的实有数数 本期增加额：本期增加额： 本期增加的长本期增加的长期借款本金和利期借款本金和利息息 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额：期末余额： 尚未偿还的长期借尚未偿还的长期借款本利和款本利和 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 13 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 财务费用财务费用 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 发生的费用：发生的费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 利息收入利息收入 期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的财账户的财务费用务费用 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 无余额无余额 本期贷方发生本期贷方发生额额 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 14 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、长长、短期借款的核算短期借款的核算 【例例4】永江公司因生产经营的临时需要永江公司因生产经营的临时需要，8月月1日从银行取日从银行取得借款得借款600 000元元，期限为期限为6个月个月，年利率为年利率为7%，利利息每季结算一次息每季结算一次，所得借款存入银行所得借款存入银行。 承前例承前例，永江公司永江公司8月份应负担的利息为月份应负担的利息为7 000元元 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：短期借款贷：短期借款 600 000600 000 借：财务费用借：财务费用 7 0007 000 贷：应付利息贷：应付利息 7 0007 000 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 15 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第二节第二节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 【例【例5】2022年年8月月1日，永江公司为扩建一条新的生产线日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借的借款款1 200 000 元，存入银行存款户。元，存入银行存款户。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 1 200 000 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 16 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 长期借款账户对应关系长期借款账户对应关系 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类。 账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 17 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 企业企业 供应商供应商 仓仓 库库 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 18 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。程的不断进行。 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 供应方供应方 企业企业 材料材料 （或货物）（或货物） 现金、银行现金、银行存款等存款等 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 20 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 材料按实际成本计价：材料按实际成本计价： 在途物资在途物资 银行存款银行存款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 原材料原材料 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 材料按计划成本计价：材料按计划成本计价： 材料采购材料采购 银行存款银行存款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 原材料原材料 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 21 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 1.在途物资在途物资 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：反映和监督公司用途：反映和监督公司在途材料在途材料的增减变化及结余情的增减变化及结余情况况。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 22 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 在途物资在途物资 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数 本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用 本期减少额：本期减少额： 入库材料的实际成本入库材料的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 在途材料的实有数在途材料的实有数 本期贷方发生额本期贷方发生额 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 23 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 2. 应付账款应付账款 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应等而应付给供应单位的款项。 结构：结构：（见下页见下页） 明细账户的设置：按照客户单位名称设置明细账户的设置：按照客户单位名称设置 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 24 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 应付账款应付账款 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款 期初余额：期初余额： 前期的应付账款前期的应付账款 本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 25 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应商品和接受劳务供应等而开出等而开出、承兑的商业汇票承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业包括银行承兑汇票和商业承兑汇票承兑汇票。 结构：结构：（见下页见下页） 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 26 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 应付票据应付票据 借（借（- -） 贷（贷（+ +） 本期减少额：本期减少额： 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款 期初余额：期初余额： 前期的应付票据前期的应付票据 本期增加额：本期增加额： 购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票 本期借方发生额本期借方发生额 本期贷方发生额本期贷方发生额 期末余额：期末余额： 企业持有尚未到期的应付票企业持有尚未到期的应付票据本息据本息 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 27 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据应付票据 明细账户的设置：明细账户的设置： 按供应单位设置按供应单位设置。企业应当设置企业应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详详细登记每一应付票据的种类细登记每一应付票据的种类、号数号数、签发日期签发日期、到期日到期日、票面金额票面金额、票面利率票面利率、合同交易号合同交易号、收款人姓名或单位名收款人姓名或单位名称称、付款日期和金额等资料付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销应当在备查簿内逐笔注销。 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 28 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费 性质：负债类科目性质：负债类科目 用途：用来核算企业应交的各种税费用途：用来核算企业应交的各种税费。 结构：结构： 明细账户的设置：按照税金费的种类明细账户的设置：按照税金费的种类 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 应交增值税应交增值税 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 29 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付由购买者支付，销售者代收代交销售者代收代交。 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 30 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、供应过程核算所需设置的账户供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 供应过程供应过程 （进货）（进货） 销售过程销售过程 （销货）（销货） 进项税额进项税额 10 000元元 15 000元元 增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850 增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850 10 000 17% = 1 700 15 000 17% = 2 550 销项税额销项税额 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 31 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 借借 贷贷 进项税额进项税额 销项税额销项税额 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 32 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、供应过程基本经济业务的核算供应过程基本经济业务的核算 供应过程核算图供应过程核算图 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 银行存款银行存款 借借 贷贷 在途物资在途物资 借借 贷贷 应付账款应付账款 借借 贷贷 应交税费应交税费 借借 贷贷 原材料原材料 借借 贷贷 现购现购 赊购赊购 2 偿还货款偿还货款 材料入库材料入库 4 1 3 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 33 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、供应过程基本经济业务的核算供应过程基本经济业务的核算 【例例5】公司向北方工厂购买甲材料公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来收到北方工厂开来的专用发票的专用发票，数量数量2000千克千克，单价单价1.90元元，价款价款3800元元，增值税增值税646元元，价税合计价税合计4446元元，以银行以银行存款支付存款支付。 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 3 3 800800 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4 446446 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 现购现购 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 34 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、供应过程基本经济业务的核算供应过程基本经济业务的核算 【例例6】公司向北方工厂购买乙材料已到公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用供应单位专用发票载明乙材料发票载明乙材料3000千克千克，每千克每千克2.00元元，价款价款6000元元，增值税增值税1020元元，价税合计价税合计7020元元，款项款项尚未支付尚未支付。 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 6 6 000000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 1 1 020020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7 7 020020 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 赊购赊购 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 35 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、供应过程基本经济业务的核算供应过程基本经济业务的核算 【例例7】企业以银行存款企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买元支付前欠北方工厂购买乙材料货款乙材料货款。 借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 7 020020 贷：银行存款贷：银行存款 7 7 020020 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 偿还货款偿还货款 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 36 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 知识点：知识点：采购成本的计算和结转采购成本的计算和结转 采购成本的组成采购成本的组成 材料采购成本材料买价其他采购费用材料采购成本材料买价其他采购费用 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 37 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 采购成本的归集采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细账进行归集。资”明细账进行归集。 采购成本的结转采购成本的结转 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。材料。 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 38 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、供应过程基本经济业务的核算供应过程基本经济业务的核算 【例例8】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费元支付乙材料运费。 借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 【例例9】乙材料验收入库乙材料验收入库，结转其实际成本结转其实际成本，其中买价其中买价6000元元，运费运费500元元。 材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 6 6 500500 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 6 6 500500 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 39 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理 采购结算货款时：采购结算货款时： 借：在途物资借：在途物资材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务）贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务）应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购应付票据（赊购商业汇票结算）商业汇票结算） 贷方科目贷方科目根据结算根据结算情况选择情况选择 材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账： 借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 40 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用发生一笔采购费用。 分配的标准：分配的标准： 材料的重量材料的重量、体积体积、买价等买价等 分配的公式：分配的公式： 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 采购费用采购费用 分配率分配率 = 应分配的采购费用应分配的采购费用 各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计 某种材料应分某种材料应分 配的采购费用配的采购费用 = 该材料的该材料的分配标准分配标准 采购费用采购费用 分配率分配率 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 41 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 【例例10】上述购入甲上述购入甲、乙材料共支付采购费用乙材料共支付采购费用1000元元，以银行存款以银行存款支付支付。其中甲其中甲、乙材料分别购入乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克千克。 第三节第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用 采购费用采购费用 分配率分配率 = 1000 = 0.2 2000 + 3000 甲材料应分甲材料应分 配的采购费用配的采购费用 = 2000 0.2 = 400 乙材料应分乙材料应分 配的采购费用配的采购费用 = 3000 0.2 = 600 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 000000 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 42 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 劳动对象：材料劳动对象：材料 劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等 活劳动：人工活劳动：人工 其他支出：其他支出： 如水电费如水电费 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 43 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 加工车间加工车间 原材料仓库原材料仓库 产成品仓库产成品仓库 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 44 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 一一、生产过程核算的任务生产过程核算的任务 进行生产费用的核算进行生产费用的核算 有关劳动资料耗费有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用有关活劳动耗费的费用，如工资如工资、工资附加费；工资附加费； 其他纯货币支出其他纯货币支出，如水电费；等等如水电费；等等。 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 45 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 一一、生产过程核算的任务生产过程核算的任务 确定产品的制造成本确定产品的制造成本 制造成本法下制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：产品制造成本项目主要包括： 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 46 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 一一、生产过程核算的任务生产过程核算的任务 确定产品的制造成本确定产品的制造成本 直接投入直接投入 的费用的费用 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 生产成本生产成本甲甲 间接投入间接投入 的费用的费用 直接直接 制造费用制造费用 库存商品库存商品甲甲 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 47 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 二二、生产过程核算所需设置的账户生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本生产成本”账户账户 “制造费用制造费用”账户账户 涉及的其他相关账户：涉及的其他相关账户：“库存商品库存商品”、 “应付职工薪应付职工薪酬酬”、“累计折旧累计折旧”账户等账户等。 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 48 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、生产过程核算所需设置的账户生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本生产成本 性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品包括各种产品、自自制材料制材料、自制工具自制工具、自制设备等所发生的各项费用自制设备等所发生的各项费用。 结构：结构： 明细科目的设置：按生产的产品分类明细科目的设置：按生产的产品分类 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 49 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 生产成本生产成本 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本 本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接材料、为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用 本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制半成品已验收入库的产品、自制半成品的实际成本的实际成本 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 尚未完成所有工序的各项在产品尚未完成所有工序的各项在产品的成本的成本 本期贷方发生额本期贷方发生额 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 50 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、生产过程核算所需设置的账户生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用制造费用 性质：成本费用类账户性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。 如：如：工资和福利费工资和福利费、折旧费折旧费、修理费修理费、办公费办公费、水电费水电费、机物机物料消耗料消耗、劳动保护费等劳动保护费等。 结构：结构： 明细科目的设置：按不同的车间明细科目的设置：按不同的车间、部门设置部门设置，并按费用明并按费用明细项目分栏细项目分栏。 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 51 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 制造费用制造费用 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 一般无期初余额一般无期初余额 本期增加额：本期增加额： 各项间接费用的发生数：间接材各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用料、间接人工其他间接费用 本期减少额：本期减少额： 分配计入有关成本计算对象的间分配计入有关成本计算对象的间接费用接费用 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 期末一般无余额期末一般无余额 本期贷方发生额本期贷方发生额 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 52 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 二二、生产过程核算所需设置的账户生产过程核算所需设置的账户 3. 库存商品库存商品 性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构：结构： 明细科目的设置：按产成品的种类明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置品名和规格设置。 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 53 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 库存商品库存商品 借（借（+ +） 贷（贷（- -） 期初余额：期初余额： 期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本 本期增加额：本期增加额： 已经验收入库产成品生产成本已经验收入库产成品生产成本 本期减少额：本期减少额： 发出产品的生产成本发出产品的生产成本 本期借方发生额本期借方发生额 期末余额：期末余额： 库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本 本期贷方发生额本期贷方发生额 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 54 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、生产过程基本经济业务的核算生产过程基本经济业务的核算 （一一）生产过程核算图生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用用，如材料如材料、工资工资、福利费福利费、折旧费折旧费、修理费等；修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产最终计算出各种产品的制造成本品的制造成本。 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 55 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 制造费用制造费用 原材料原材料 生产成本生产成本 库存商品库存商品 银行存款等银行存款等 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 2 3 直接费用直接费用 间接费用间接费用 费用分配费用分配 4 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 56 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 三三、生产过程基本经济业务的核算生产过程基本经济业务的核算 （二二）生产过程费用的归集及分配生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 注意注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 57 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 材料材料 生产车间生产产品生产车间生产产品 生产车间一般耗用生产车间一般耗用 原材料减少原材料减少 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属 生产成本生产成本产品产品 制造费用制造费用 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户材料用途与记入的相应账户 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 借：生产成本借：生产成本产品产品 （生产产品耗用材料）（生产产品耗用材料） 制造费用制造费用 （车间一般耗用材料）（车间一般耗用材料） 贷：原材料贷：原材料材料材料 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 58 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 1.材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 【例例1】企业根据当月领料凭证企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表编制领料凭证汇总表。生产产品耗生产产品耗用：用：A产品耗用甲材料产品耗用甲材料1000千克千克，单价单价2.00元元；B产品耗用乙产品耗用乙材料材料4000千克千克，单价单价1.10元元；车间一般耗用乙材料；车间一般耗用乙材料600千克千克，单价单价1.10元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 2 000000 B B产品产品 4 4 400400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 7 060060 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 59 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 应付职应付职工薪酬工薪酬 生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资 生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资 管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资 销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资 基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资 企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属 2.职工工作岗位与工资费用的归属职工工作岗位与工资费用的归属 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 生产成本生产成本产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 60 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转：工资费用的结转： 借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （企业管理人员工资企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 61 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属 【例例2】企业本月应付职工工资如下：制造企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资产品工人工资700元元，B产品工人工资产品工人工资1000元元，制造部门管理人员工资制造部门管理人员工资300元元。 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 1 000000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2 000000 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 62 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2.工人工作岗位与工资费用的归属工人工作岗位与工资费用的归属 【例例3】以银行存款发放工资以银行存款发放工资2000元元。 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬 2 2 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 000000 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 63 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3.固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产概念固定资产概念 指使用期限超过指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且元以上，并且使用年限超过使用年限超过2年的也应当作为固定资产。年的也应当作为固定资产。 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。，它是产品成本的主要组成部分。 会计上用“会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算”账户进行反映和核算 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 64 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3.固定资产的折旧固定资产的折旧 “累计折旧”账户“累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 累计折旧累计折旧 借借 贷贷 本期减少额：本期减少额： 固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数 期初余额：期初余额： 前期已经计提固定资产的损耗前期已经计提固定资产的损耗价值价值 本期增加额：本期增加额： 本期固定资产已损耗价值本期固定资产已损耗价值 期末余额：期末余额： 已经计提固定资产的损耗价值已经计提固定资产的损耗价值 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 65 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3.固定资产的折旧固定资产的折旧 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 固定资产固定资产 期初余额：期初余额： 增加数增加数 （原始价值）（原始价值） 减少数减少数 （原始价值）（原始价值） 期末余额：期末余额： 累计折旧累计折旧 结转数结转数 前期提取数前期提取数 （价值损耗）（价值损耗） 生产产品用生产产品用 管理部门用管理部门用 期末余额：期末余额： 折旧提取折旧提取数数 制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始原始价值价值 损耗损耗价值价值 “累计折旧”账户属于“累计折旧”账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。 两个账户结构相反，是为了便于比两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。较，计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 66 基础会计学基础会计学 4 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3.固定资产的折旧固定资产的折旧 从“从“固定资产固定资产”账户的”账户的借方余额借方余额所反映的固定资产的原始价值中，所反映的固定资产的原始价值中，减去“减去“累计折旧累计折旧”账户的”账户的贷方余额贷方余额所反映的固定资产已损耗价值所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。质上的区别。 “累计折旧”账户是“累计折旧”账户是资产性质资产性质的的 第四节第四节 生产过程账户的设置及其运用生产过程账户的设置及其运用 2021/5/28 四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 67 基