所得税的筹划实务w9ppt课件

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章企业所得税的税收筹划,第九章企业所得税的税收筹划,1,2019年1月1日起，企业所得税及其实施条例正式实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调整为25%。,企业所得税,，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。,个人独资企业、合伙企业不适用本法。,所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收的一种税。,2019年1月1日起，企业所得税及其实施条例正式实施,2,本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合,案例进行筹划并作出合理分析决策。,本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税,收筹划方法。,纳税人,计税依据,税收优惠政策,筹,划,角,度,本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合 纳税人计,3,第一节 企业所得税法概述,一、纳税人、征税对象的法律界定,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织，依照企业所得税法缴纳企业所得税。,居民企业,非居民企业,依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,居民企业，无限纳税义务。,依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设机构、场所，但有源于中国境内所得的企业。,有限纳税义务。,判定标准：“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法；,第一节 企业所得税法概述一、纳税人、征税对象的法律界定,4,（二）征税对象,企业所得税的征税对象为企业的,生产经营所得、其他所得和清算所得,。,第一节 企业所得税法概述,（二）征税对象 第一节 企业所得税法概述,5,二、税率,1.基本税率：25%,2.优惠税率：20%，15%,3.预提所得税税率：20%（实际适用10%）,第一节 企业所得税法概述,二、税率第一节 企业所得税法概述,6,三、应纳税所得额的计算,应税所得额，即计税依据，是纳税人每一纳税年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。,（直接法）=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-以前年度亏损；,（间接法）=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额；,第一节 企业所得税法概述,三、应纳税所得额的计算第一节 企业所得税法概述,7,三、应纳税所得额的计算,应税所得额计算包括：,收入总额、不征税收入和免征税收入、扣除范围和标准（17项）、不准扣除的项目、资产的税务处理、亏损弥补等。,第一节 企业所得税法概述,三、应纳税所得额的计算第一节 企业所得税法概述,8,四、应纳税额的计算,居民企业应纳税额的计算：,应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,第一节 企业所得税法概述,四、应纳税额的计算第一节 企业所得税法概述,9,案例6-1：某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：,取得产品销售收入4000万元；,发生产品销售成本2600万元；,发生销售费用770万元（其中，广告费650万元），管理费用480万元（其中业务招待费25万元），财务费用60万；,销售税金160万元（其中增值税120万元）；,营业外收入80万，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；,计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元，发生职工教育经费7万元。,计算该企业2009年度实际应缴纳的企业所得税。,第一节 企业所得税法概述,案例6-1：某企业为居民企业，2009年发生经营业务,10,解答：,会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）,广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=50（万元）,业务招待费调增所得额=25-2560%=10（万元）,40005=202560%=15,捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4（万元）,工会经费应调增所得额=5-2002%=1（万元）,职工费力费应调增所得额=31-20014%=3（万元）,职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2（万元）,应纳税所得额=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）,2009年应纳企业所得税=172.425%=43.1（万元）,第一节 企业所得税法概述,解答：第一节 企业所得税法概述,11,案例6-2：某工业企业为居民企业，2009年发生业务如下：,全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本660万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。,要求：计算该企业2009年应纳的所得税。,第一节 企业所得税法概述,案例6-2：某工业企业为居民企业，2009年发生业务,12,解答：利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370（万元）,国债利息收入，应调减所得额40万元。,技术开发费调减所得额=6050%=30（万元）,业务招待费应调增所得额=70-32=28（万元）,取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税所得额34万元。,捐赠扣除标准=37012%=44.4（万元）,实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。,应纳税所得额=370-40-30+38-34=304（万元）,该企业2009年应纳企业所得税=30425%=76（万元）,第一节 企业所得税法概述,解答：利润总额=5600+800+40+34+100-400,13,本节结束,本节结束,本节结束本节结束,14,一、纳税义务人的税收筹划,第二节 纳税人、税率的税收筹划,（一）关于纳税义务人身份的纳税筹划,筹划思路,：,避开中国的税收管辖权。,前提：国外纳税地税率低于中国；,方法：在国际避税地注册并进行实际经营管理。,注意：新企业所得税法以,法人,确定纳税人。不具有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。,一、纳税义务人的税收筹划第二节 纳税人、税率的税收筹划 （一,15,避开企业所得税的征税范围。,方法：注册个人独资或个人合伙企业。,根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的实际情况看，个人所得税税负较低；,避开居民纳税人。,方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。,非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有直接联系的，应就源于中国境内所得，征收,10%,企业所得税。,注意：,第二节 纳税人、税率的税收筹划,避开企业所得税的征税范围。避开居民纳税人。 非居民,16,1. 企业投资方向的选择,企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税收优惠政策的行业。,（二）企业形式组建的税收筹划,e.g.利用高新技术企业进行筹划，利用创业投资进行筹划，利用权益性收益所得进行筹划，利用投资农林牧渔等行业进行筹划，etc。,第二节 纳税人、税率的税收筹划,1. 企业投资方向的选择（二）企业形式组建的税收筹划,17,（1）利用创投企业优惠进行筹划,案例9-3：某创业投资企业甲2019年初向从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市的中小高新技术企业乙投资1亿元，2009年创业投资企业甲应纳税所得额为1亿元，,则该甲2009年应纳所得税为0.075亿元（1-170%）25%）。,如果是普通企业，则2009年甲企业应纳所得税为0.25亿元（125%）。,第一节 企业所得税法概述,第二节 纳税人、税率的税收筹划,（1）利用创投企业优惠进行筹划第一节 企业所得税法概述第二节,18,税法政策：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。,创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,第一节 企业所得税法概述,税法政策：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创,19,（2）利用权益性投资收益进行筹划,案例9-4：某公司为了获得一定的股权投资收益，2019年初将部分资金投资于甲企业，当年进行利润分成，甲企业召开股东大会，图过董事会的股利分配方案，某公司按投资比例分得2000万元。,方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳所得税为零。,方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司应纳所得税为500万元（200025%）。,第一节 企业所得税法概述,（2）利用权益性投资收益进行筹划第一节 企业所得税法概述,20,税法政策：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。,第一节 企业所得税法概述,第二节 纳税人、税率的税收筹划,税法政策：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,21,（3）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划,案例9-5：某乡镇企业2009年投资兴建一个分厂，决定投资1000万元，预计每年获利200万元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投资方案可供选择：,方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种植，收益前景良好；,方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种植，收益前景良好；,方案三：投资国家限制和禁止发展的项目，收益前景良好。,第一节 企业所得税法概述,第二节 纳税人、税率的税收筹划,（3）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划第一节 企业所得税法,22,税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，包括免征和减征两部分优惠。,免征项目包括：,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；,农作物新品种的选育；,中药材的种植；,林木的培育和种植；,牲畜、家禽的饲养；,林产品的采集；,灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目；,远洋捕捞；,减半征收项目包括：,花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；,海水养殖、内陆养殖。,企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。,第一节 企业所得税法概述,第二节 纳税人、税率的税收筹划,税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，包括免征和减征,23,2. 企业组织形式的选择,涉及到,总分机构和母子公司,的选择。,根据中华人民共和国企业所得税法规定：,居民企业在中国境内设立,不具有法人资格,的营业机构，应当,汇总,计算并缴纳企业所得税；,非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所,汇总,缴纳企业所得税；,除国务院另有规定外，企业之间,不得合并,缴纳企业所得税。,第二节 纳税人、税率的税收筹划,2. 企业组织形式的选择 涉及到总分机构和母子公司的,24,企业组织形式的选择应该与企业所得税的税收优惠政策及亏损弥补的规定结合起来：,如果总机构（或母公司）税率较低，应该采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；,如果分支机构所处的地区税率较低，或分支机构可作为小型微利企业缴纳，则适合设立子公司，由其单独缴纳所得税。,第二节 纳税人、税率的税收筹划,企业组织形式的选择应该与企业所得税的税收优惠政策及亏,25,案例9-6：江苏一家公司分别在北京和上海设有销售代表处，此二代表处均不具有独立纳税人条件，年所得额应汇总到公司集中缴纳。2019年末，内部核算表明，上海代表处盈利100万元，北京代表处则亏损50万元，公司总部盈利150万元。假设不考虑应纳税所得额的调整因素，使用所得税税率为25%，该企业2019年应纳企业所得税怎样核算？,二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳企业所得税为：（100+150-50）25%=50（万元）,若二机构为子公司，则2019年应纳企业所得税为：,总部=15025%=35.5（万元）,上海代表处=10025%=25（万元）,第二节 纳税人、税率的税收筹划,案例9-6：江苏一家公司分别在北京和上海设有销售代表,26,3.根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。,企业所得税的税率，实际是,二级全额累进税率,。,筹划:企业，esp.小型企业纳税人，应在会计核算中充分考虑到税率形式的特点，通过会计核算过程对企业应纳税所得额有正确的估计和调整，以减轻企业税负。,结合税收优惠，税率政策,第二节 纳税人、税率的税收筹划,3.根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。结合税收优惠，税,27,案例9-7：建设某企业2019年应纳税所得额为30.5万元，则其当年应纳企业所得税为：30.525%=7.625（万元）。若企业当年应纳税所得额不足30万，假设29.5万元，其他条件符合“小型微利企业”，则,该企业当年应纳企业所得税=29.520%=5.9（万元）。,消化利润的方案：,适当提高部分职工的工资或年终奖金；,企业由于进行技术改造引起利润增加，可适当扩大技术改造费用。,年尾的货物销售采用合适的结算方式。,具有一定刚性,凭证待查,第二节 纳税人、税率的税收筹划,案例9-7：建设某企业2019年应纳税所得额为30.5万元，,28,本节结束,本节结束,本节结束本节结束,29,一、计税依据的法律界定,企业所得税的计税依据是,年应纳税所得额,。,第三节 计税依据的筹划,年应纳税所得额=,收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损,企业所得税 = 应纳税所得额税率。,一、计税依据的法律界定 企业所得税的计税依据是年,30,思路：,使收入总额极小化；,使税前扣除项目金额最大化。,第三节 计税依据的筹划,思路：第三节 计税依据的筹划,31,一、收入的税收筹划,筹划思路：,缩小收入额。主要考虑及时剔除不确认为应税收入的项目，或设法增加免税收入、不征税收入。,第三节 计税依据的筹划,一、收入的税收筹划筹划思路：第三节 计税依据的筹划,32,实践中具体采用的方法：,1.流转税中有关合法降低收入额的方法同时降低了应纳税所得额，此处同样适用。,企业所得税=应税所得额 所得税税率,收入,扣除项目,第三节 计税依据的筹划,实践中具体采用的方法： 企业所得税=应税所得额,33,注意：,企业间通过转移定价进行筹划的前提：两个企业存在不同税负，且同属于一个利益集团。,可采用“高进低出”或“低进高出”等内部定价方法进行筹划，目的是把利润从高税负的地区转移到低税负地区，或从盈利企业转移到亏损企业，使集团利益最大化。,第三节 计税依据的筹划,注意：第三节 计税依据的筹划,34,2.对销货退回及折让，应及时取得凭证冲减销售收入，避免虚增收入；,3.年度计算收入总额，应扣除预收款、应付款，防止错记造成收入增加；,4.多余的周转资金，可用于购买政府公债，其利息收入免税；,5.,结算方式的筹划。,第三节 计税依据的筹划,2.对销货退回及折让，应及时取得凭证冲减销售收入，避免,35,筹划思路：,合法增加准予扣除项目金额。,二、扣除项目的税收筹划,第三节 计税依据的筹划,筹划思路：二、扣除项目的税收筹划第三节 计税依据的筹,36,1.取得合法凭证。,成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。,非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交易凭证等，都不得扣减成本费用。,2.及时向税务机关报告备案。,税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供相关有效证明，经审核批准后才能扣除。,3.所得税申报前自行计算成本和费用的限额。,二、扣除项目的税收筹划,第三节 计税依据的筹划,1.取得合法凭证。二、扣除项目的税收筹划第三节,37,4.膨胀成本费用,膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，达到少纳企业所得税的目的。,注意：企业开支的各项费用，应注意不要超过限额。,有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业务招待费、捐赠等。,第三节 计税依据的筹划,4.膨胀成本费用 第三节 计税依据的筹划,38,膨胀成本费用策略：,（1）分散利息费用,所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。,筹划思路：当企业筹资困难，向其他企业拆借或向非金融机构高贷借款，或在职工内部高息集资等，应考虑将高息部分分散到其他名目下。,第三节 计税依据的筹划,膨胀成本费用策略：第三节 计税依据的筹划,39,案例9-9：某商贸公司2019年向职工内部集资2000万，按15%的利率付息，同期银行贷款利率5.98%，多列支利率9.2%，税前多开支利息费用180.4万元。,经税务机关检查，该公司税前多列支的利息费用180.4万元转入税后列支，企业需补缴企业所得税180.4*25%=45.1（万元）。,第三节 计税依据的筹划,案例9-9：某商贸公司2019年向职工内部集资2000万，按,40,膨胀成本费用策略：,（2）分散业务招待费,业务招待费支出在企业的“管理费用”中列支。,筹划方法：根据税法相关规定，企业应合理安排并核算生产经营中的各项费用，尽量避免发生的费用不能税前扣除；同时，适当情况下，可进行,业务招待费的转换,。,第三节 计税依据的筹划,膨胀成本费用策略：第三节 计税依据的筹划,41,（3）合理安排对外捐赠,企业发生的捐赠支出，出于税收考虑，应注意：,认清捐赠对象和捐赠中介，符合公益性质；,注意限额，企业捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额，避免超过规定限额。,第三节 计税依据的筹划,（3）合理安排对外捐赠第三节 计税依据的筹划,42,根据关于执行需要明确的有关所得税问题的通知（国税发201945号）规定，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于,捐赠,，应分解为,按公允价值视同对外销售和捐赠,两项业务进行所得税的处理。企业,捐赠现金不属于视同销售,，不缴纳增值税。,捐赠形式不同，税收负担不同,，企业可在现金捐赠和实物捐助方面进行选择。,第三节 计税依据的筹划,根据关于执行需要明确的有关所得税问,43,案例9-10：某纳税人有两种方式向外进行捐赠（捐赠支出在税法规定的扣除限额内），一种是向外捐赠30000元人民币，另一种是向外捐赠公允价值相当于30000元（不含增值税）的商品（其对应的成本费用中允许扣除的进项税额为3500元）。该纳税人适用所得税率25%，不考虑其他因素，计算其该笔捐赠的税收负担情况。,捐赠实物需缴纳增值税=3000017%-3500=5100-3500=1600（元），,销项税5100元在营业外支出中列支。捐赠实物由于在扣除限额内，少纳企业所得税=（30000+5100）25%=8775（元）。,捐赠实物的现金流出=30000+1600+3500-8775=26325（元）。,捐赠现金的现金流出=30000-3000025%=22500（元）。,第三节 计税依据的筹划,案例9-10：某纳税人有两种方式向外进行捐赠（捐赠支出在税法,44,（4）会计核算方法的选择,不同会计核算方法直接影响准予扣除项目金额的高低，so企业应全面考虑，选择合理的会计核算方法。,如存货的计价。方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法等。,再如，固定资产折旧方法、费用分摊方法的选择等。,第三节 计税依据的筹划,（4）会计核算方法的选择第三节 计税依据的筹划,45,注意：采用加大企业前期费用扣除法以加大税前可扣额，缩小计税依据时，要根据企业盈亏的具体情况判定，是否最终可达到节税效果见(,三、利用亏损弥补进行纳税筹划),第三节 计税依据的筹划,注意：采用加大企业前期费用扣除法以加大税前可扣额，缩,46,（5）其他成本费用的筹划内容可以考虑：,提足该预提的费用、及时分摊该摊销的费用，等。,第三节 计税依据的筹划,（5）其他成本费用的筹划内容可以考虑：第三节 计,47,税法规定：对亏损企业，其亏损额可在以后连续5年内，用以后年度税前所得弥补。,第三节 计税依据的筹划,三、利用亏损弥补进行税收筹划,税法规定：对亏损企业，其亏损额可在以后连续5年内，用,48,案例9-11：某公司有一台机器设备，原价20000元，残值 原价的5%估计。一般情况下，折旧期为5年，每年应提的折旧额为3800元，如果公司将折旧期延长为8年，每年提折旧2375元。,折旧期限由5年改为8年，在开始5年中，每年少提折旧1425元，5年共计7125元。以后3年每年各提2375元，共计7125元。总的说，并不影响企业8年的总利润，企业也未因此多交或少交所得税。,思考：如果企业是一家盈利企业，应选择哪种年限来计提折旧？如果企业是一家亏损企业，其2000-2019年盈亏情况见表，该企业应选择哪种年限来计提折旧？,纳税年度,2000,2019,2019,2019,2019,2019,2019,2019,盈亏情况,（万元）,-165,-56,40,40,35,45,20,60,第三节 计税依据的筹划,案例9-11：某公司有一台机器设备，原价20000元，残值,49,该企业是盈利企业，则其每一纳税年度净利润需计缴纳税，若要节税，企业可多安排前期税前扣除项目，这样可获得资金的时间价值；,若企业为亏损状态，需结合其亏损弥补的情况考虑安排税前可扣除费用情况。,企业2000年、2019年亏损可分别用以后连续5个纳税年度（2019-2019、2019-2019）税前利润弥补。2019年为企业纳税年度，,应纳所得税=60*33%=19.8（万元）,利用递延纳税节税,据企业盈利情况，应安排折旧在前期扣除少，以便企业能利用亏损年度后5年税前利润进行补亏，而到获利年度，还可以利用折旧进行税前费用的扣除，减少所得税的缴纳。,第三节 计税依据的筹划,该企业是盈利企业，则其每一纳税年度净利润需计,50,关于5年亏损弥补期，需注意：,5年内不论亏损还是盈利，都作为实际弥补期计算。,亏损不是企业财务报表中反映的亏损额，而是财务报表数据经税务机关按税法规定核实调整后的金额；,自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算。,连续发生亏损年度，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期。,第三节 计税依据的筹划,关于5年亏损弥补期，需注意：第三节 计税依据,51,筹划思路：如果企业发生年度亏损，应对以后若干年度的盈亏状况进行合理规划，特别是5年弥补期快满时要注意，尽量避免出现弥补期刚满就大量盈利的情况。,筹划方案：企业通过业务安排，如与客户签订合同时，将交货时间提前，建筑业使用完工百分比法计算收入，新购入固定资产采用年限平均折旧法且适当延长折旧年限等，尽量使企业实现利润提前而在弥补亏损的5年期内税前扣除的成本费用分摊额减少，使企业以前年度的亏损能得到最大限度的弥补，并减少弥补期满后年度的利润。,三、利用亏损弥补进行税收筹划,第三节 计税依据的筹划,筹划思路：如果企业发生年度亏损，应对以后若干年度的盈,52,本节结束,本节结束,本节结束本节结束,53,税收优惠,新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,税收优惠 新税法及实施条例对税收优惠政策有了较大修改。,54,一、新,企业所得税法及实施条例要点解读,关于农、林、牧、渔业发展的税收优惠；,关于基础设施建设的税收优惠；,关于环境保护、节能节水、安全生产的税收优惠；,关于资源综合利用税收优惠；,关于技术创新和科技进步的税收优惠；,税收优惠,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,一、新企业所得税法及实施条例要点解读关于农、林、牧,55,关于权益性投资收益的税收优惠；,关于符合条件的非盈利组织的收入的税收优惠；,小型微利企业和高新技术企业的税收优惠；,促进残疾人就业的税收优惠；,关于非居民企业的预提所得税的税收优惠；,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,关于权益性投资收益的税收优惠；第四节 企业所得税税收优惠政,56,一、新,企业所得税法及实施条例要点解读,过渡性优惠政策,自,2019年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。,自2019年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2019年度起计算。,享受上述过渡优惠政策的企业，是指2019年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业。,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,一、新企业所得税法及实施条例要点解读 过渡性优惠政,57,适用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：未形成无形资产的计入当期当期损益，在据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。,筹划：尽可能将资本化的部分转化为研究开发费，最大限度的发挥其节税效果。,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,一、新技术、新产品、新工艺支出方面的筹划,适用：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，,58,资源综合利用的税收筹划,税法规定，企业以,资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料并且该原材料占生产产品材料的比例符合相关规定，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。,1.政策依据,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,二、,资源综合利用的税收筹划,资源综合利用的税收筹划 税法规定，企业以资源综合利,59,如果企业所使用的原材料正好符合税法规定的资源，可以酌情调整该资源作为原材料的使用比例以符合国家规定，享受税收优惠。,进行该项筹划时要注意考虑筹划的成本，因为该筹划可能对企业的日常生产经营活动产生直接影响，筹划成本往往会比较大。,2.筹划思路,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,如果企业所使用的原材料正好符合税法规定的资源，可以酌情调整,60,1.政策依据,税法规定：企业购置并实际使用,环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,三、,设备购置抵免的税收筹划,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,1.政策依据 税法规定：企业购置并实际使用环境保护,61,2.具体案例,某企业集团于,2019年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于2019年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于2019年至2019年五年期限内抵免所得税30010%30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，2019年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行筹划，才能最大程度地节税？,企业,20192019年预计利润额 （单位：万元）,2019年,2009年,2019年,2019年,2019年,2019年,2019年,利润额,200,120,50,80,130,250,400,第四节 企业所得税税收优惠政策的筹划,2.具体案例 某企业集团于2019年8月成立一家全资子,62,2.筹划思路,如果企业于,2019年12月购置该安全生产设备，则企业未来各年应缴纳的企业所得税如下：,20192019年为亏损年度，不需要缴纳企业所得税；,2019年2019年弥补前三年的亏损后仍未有盈利，也不需要缴纳企业所得税；,2019年弥补以前年度亏损后利润额为90万元，应缴纳企业所得税为：902522.5（万元），扣除购置安全生产专用设备抵免额后，不需缴纳企业所得税；,2019年应缴纳企业所得税40025100（万元）。,习 题,2.筹划思路如果企业于2019年12月购置该安全生产设备，,63,如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即在,2009年1月份购买，,则企业20192019年应缴纳的企业所得税不发生变化；,企业2019年应缴纳的企业所得税还可以扣减安全生产设备的剩余抵免额7.5万元，应缴纳的企业所得税减少为92.5万元，企业由此获得7.5万元的节税收益。,习 题,如果企业经过筹划，将该安全生产设备的购置时间推迟一个月，即,64,案例习题,1. 某交通运输公司，资产总额为,500万元，从业人员50人。2019年该公司的税务审计显示其年度应纳税所得额为31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按25%的税率缴纳所得税。该公司有大量联运业务。问该企业应如何进行相应的税收筹划？,习 题,案例习题 1. 某交通运输公司，资产总额为500万元,65,案例解析,如果该企业不采取任何措施，,则应纳企业所得税为：,3125%7.75（万元）,税后利润为： 317.7523.25（万元）,如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元的企业日常经营用品作为费用类项目在税前扣除，使得应纳税所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。,习 题,案例解析 如果该企业不采取任何措施，习,66,则企业应纳的企业所得税为：,3010%3（万元）,税后利润为：30327（万元）,该企业通过筹划使得应缴的企业所得税减少4.75 （7.753）万元，企业的税后利润增加0.75（2723.25）万元。,习 题,则企业应纳的企业所得税为：3010%3（万元）,67,分析评价,处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣除额，以适用较低的税率级次，避免不必要的税款支出。,习 题,分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降,68,某商店,2019年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：,2,.具体案例,习 题,某商店2019年12月甲商品的收入发出情况如下表所,69,首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下；,先进先出法下存货发出成本为：,100040020004002000500220（万元）,加权平均法下存货发出成本为：,5000（4000003400000）/（10007000）,237.5（万元）,移动平均法下存货发出成本为：,20004003000 （10004004000500）/（1000 4000）224（万元）,案例解析,习 题,首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 案例,70,其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表,所示）：,习 题,其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表习,71,从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法,53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。,习 题,从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，,72,（三）分析评价,在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。,习 题,（三）分析评价 在不同的价格走势下，选择不同的存货计,73,案例习题,3.某生产企业有一辆价值,500 000元的货车，预计使用年限为8年，预计残值率为4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为10%）,习 题,案例习题,74,案例解析,如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠,方案一：企业以,8年为折旧年限计提折旧，,每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元）,折旧减少所得税为：6000025%8120000（元）,折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025（元）,方案二：企业将折旧期限缩短为6年，,习 题,案例解析如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税,75,每年计提的折旧额为：,500000（14%）680000（元）,折旧减少所得税为：8000025%6120000（元）,折旧减少所得税的现值为：8000025%4.35587100（元）,折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。,习 题,每年计提的折旧额为：500000（14%）,76,如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的,方案一：企业以,8年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：,第1、2年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为0；,第38年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：,6000025%15000（元）,折旧节约所得税为：15000690000（元）,折旧节约所得税的现值为：15000（5.3351.736）53985（元）,习 题,如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第,77,方案二：企业将折旧期限缩短为,6年，则其年计提折旧额80000元，折旧各年节约的所得税为：,第1、2年：0元，,第36年：每年节约的所得税为：8000025%20000（元）,节约税款总和为：20000480000（元）,节约税款的现值20000（4.3551.736）52380（元）,因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择8年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。,习 题,方案二：企业将折旧期限缩短为6年，则其年计提折旧额,78,分析评价,折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。,一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。,习 题,分析评价 折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致,79,固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。,税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。,习 题,固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法,80,4.某企业一生产流水线原值为,100000元，预计残值率为3%，折旧年限为5年，假设该企业每年的税前利润均为500000元（直线折旧法下），企业选择哪种折旧方法最有利呢？,习 题,4.某企业一生产流水线原值为100000元，预计残值,81,案例解析,分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法下计提折旧情况：,平均年限法：每年折旧额（100000-3000）/5=19400（元）,双倍余额递减法：年折旧率2/5100%=40%,第一年折旧额：10000040%=40000（元）,第二年折旧额：6000040%=24000（元）,第三年折旧额：3600040%=14400（元）,采用双倍余额递减法计提时，在折旧年限的最后两年采用直线法，即第四年和第五年折旧额（21600-3000）/2=9300（元）,习 题,案例解析分别考虑平均年限法、双倍余额递减法以及年数总和法,82,案例解析,年数总和法下的折旧额,年份,折旧率,年折旧额,账面价值,第一年,5/15,32333（970005/15）,67677,第二年,4/15,25867（970004/15）,41800,第三年,3/15,19400（970003/15）,22400,第四年,2/15,12933（970002/15）,9467,第五年,1/15,6467（970001/15）,3000,单位：元,习 题,案例解析年数总和法下的折旧额年份折旧率年折旧额账面价值第,83,案例解析,年份,平均年限法,双倍余额递减法,年数总和法,税前利润,所得税额,税前利润,所得税额,税前利润,所得税额,第一年,500000,125000,479400,119850,487067,121766.75,第二年,500000,125000,495400,123850,493533,123383.25,第三年,500000,125000,505000,126250,500000,125000,第四年,500000,125000,510100,127525,506468,126616.75,第五年,500000,125000,510100,127525,512933,128233.25,不同折旧方法下企业的利润与税负 单位：元,习 题,案例解析年份平均年限法双倍余额递减法年数总和法税前利润所得,84,任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。,习 题,任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不,85,5.某工业企业,2019年度实现产品销售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费1000万元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。,习 题,5.某工业企业2019年度实现产品销售收入6000 万元，,86,案例解析,按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：,600015%900（万元）,企业广告费和业务宣传费超支额为：,1000+100-900=200 （万元）,该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）,应纳所得税额为：40025%=100（万元）,税后利润为：200-100=100（万元）,习 题,案例解析按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：,87,如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以,5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。,假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税前利润为100万元，则：,习 题,如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以5500万元,88,工业企业：,可列支的广告费和业务宣传费限额为：,550015%825（万元）,广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准,应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）,企业税后利润为：9027.567.5（万元）,习 题,工业企业：习 题,89,销售公司：,可列支的广告费和业务宣传费限额为：,600015%900（万元）,广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准,应纳企业所得税为：10025%25（万元）,企业税后利润为：10025=75（万元）,习 题,销售公司：习 题,90,整个企业集团：,共计缴纳企业所得税为：,22.52547.5（万元）,企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）,企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（ 10047.5），企业利润也因此增加了42.5万元(142.5100 ）。,习 题,整个企业集团：习 题,91,本节结束,本章结束,本节结束本章结束,92,