作业成本法介绍五

,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,作业成本法介绍,邓为民,传统成本的不足,传统成本计算是以数量为基础，许多制造费用并不与产品数量相关联,传统成本准确性值得怀疑,传统成本信息决策相关性差,好的成本核算体系,能正确核算成本，尽量降低成本扭曲,成本信息与管理相关,成本核算的根本步骤：归集、分配，核算准确的关键在于,体系设计好,分配标准灵活,尽量直接计入 避免间接分配,作业成本法定义,作业成本法（,Activity-based costing,ABC,）,是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。,它通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除,“,不增值作业,”,，改进,“,增值作业,”,，增加,“,顾客价值,”,，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力的目的,作业成本法基本原理图,基本的概念资源,资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。,基本的概念作业,作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。,作业一般是有人参与的活动，用动宾词组描述。,作业的分类 之一,单位作业：与单个产品相关的作业 零件加工,批次作业：与一批产品生产相关的作业 如：生产准备,产品品种相关作业：如编写零件数控代码,支持作业：与具体产品生产无关的作业。,如:厂房维修，管理作业,这种分类的好处是可以把根据动因设定正确的分配标准,作业类别模型,作业的分类 之二,增值作业：如检验、管理、废品修理、运输,非增值作业：加工，编制工艺,为降低成本，企业要尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。,这种分类为降低成本指明了方向。,基本的概,念,念成,本,本对象,成本对象,就,就是指企,业,业的产出,，,，是成本,分,分配的目,标,标。制造,企,企业的成,本,本对象就,是,是产品。,成,成本对象,也,也可以是,服,服务。,成本动因,成本动因,是,是引起成,本,本发生的,因,因素。,成本动因,分,分为作业,动,动因和资,源,源动因。,资源动因,：,：决定作,业,业消耗资,源,源的因素,，,，反映作,业,业量与资,源,源消耗的,因,因果关系,作业动因,：,：将作业,的,的成本分,配,配到产品,的,的成本对,象,象的标准,。,。,成本动因,举,举例,机器钻孔,作,作业 人,工,工按工时,分,分配到钻,孔,孔作业，,电,电力按实,际,际计量计,入,入钻孔作,业,业。折旧,按,按实际折,旧,旧金额分,配,配计入。,分,分配到产,品,品是按各,产,产品需要,钻,钻孔的数,量,量,小时是资,源,源动因，,钻,钻孔数量,是,是作业动,因,因。,基本理论,产品消耗,作,作业，作,业,业消耗资,源,源,生产导致,作,作业发生,，,，作业导,致,致间接成,本,本发生,作,作业是产,品,品和间接,成,成本的中,介,介,生产一件,产,产品，需,要,要材料10元，加,工,工一次，,检,检验三次,；,；完成一,批,批产品需,要,要生产准,备,备一次。,每,每加工一,次,次需要人,工,工0.2,小,小时、设,备,备2小时,、,、电力2,度,度，检验,一,一次需要,人,人工0.3小时。,生,生产准备,一,一次需要,人,人工2小,时,时。这里,产,产品消耗,人,人工、设,备,备是通过,加,加工、检,验,验、生产,准,准备这些,作,作业为中,介,介来表达,。,。,传统成本,法,法的计算,结,结果,产品,x,产品,y,产品,z,直接材料,500000,1800000,80000,直接人工,580000,1600000,160000,制造费用,990000,2640000,264000,合计,2070000,6040000,504000,产量,10000,20000,4000,单位成本,207,302,126,作业成本,法,法的计算,结,结果,产品,x,产品,y,产品,z,直接材料,500000,1800000,80000,直接人工,580000,1600000,160000,装配,282000,705000,225600,材料采购,12000,48000,140000,物料处理,42000,180000,378000,启动准备,200,8000,2000,质量控制,84200,168400,168400,作业成本,法,法的计算,结,结果（续,）,）,产品,x,产品,y,产品,z,产品包装,10000,75000,165000,工程处理,175000,315000,210000,管理,129000,344000,34400,合计（元）,1814400,5236200,1563400,产量,10000,20000,4000,单位成本,181.44,261.81,390.85,结果比较,纠正传统,成,成本扭曲,，,，产品z,的,的成本变,化,化是 126 vs 390,作业成本,法,法下成本,信,信息更详,细,细，比那,与,与有针对,性,性地降低,成,成本。,作业成本,分,分配,成本分配,分,分三步进,行,行,资源分配,到,到产品（,直,直接消耗,的,的材料,人,人工）,资源分配,到,到作业；,作业成本,分,分配到产,品,品。,作业成本,法,法的优点,提供相对,准,准确的成,本,本信息。,使产品定,价,价及策略,建,建立在科,学,学基础上,。,。,帮助企业,做,做出正确,的,的决策，,提,提高企业,的,的效益,有助于提,高,高预算制,定,定的科学,性,性,有助于降,低,低成本、,加,加强成本,控,控制。,实施作业,成,成本法的,环,环境,企业自动,化,化程度大,技术先进,，,，反映在,制,制造费用,占,占总成本,比,比例大,；,企业规模,大,大,产,品,品种类繁,多,多,，品种之,间,间数量差,异,异大,；,品种之间,成,成本差异,大,大，,各个产品,需,需要技术,服,服务的程,度,度不同,即技术,层,层次不同,；,；,现有成本,管,管理模式,不,不适应企,业,业管理要,求,求,现,行,行成本信,息,息的准确,性,性受到怀,疑,疑；,企业面临,市,市场竞争,激,激烈。,越是竞争,的,的产业越,需,需要有正,确,确的价格,策,策略,而,而正确的,成,成本信息,是,是制定价,格,格政策所,不,不可缺少,的,的；,企业的成,本,本分析出,现,现盲点,需要利,用,用,法,法来确立,正,正确的成,本,本；,一定的信,息,息化水平,，,，便于数,据,据采集与,分,分析,。,作业成,本,本法如,何,何成功,实,实施,企业领,导,导支持,；,；,制定合,理,理可行,的,的实施,目,目标；,合理定,义,义作业,和,和成本,动,动因；,实施指,导,导人员,与,与会计,人,人员密,切,切协作,；,；,实施步,骤,骤,设定目,标,标、实,施,施范围,，,，组成,实,实施小,组,组,与企业,的,的人员,交,交谈,收,收集信,息,息,建立企,业,业的作,业,业成本,核,核算模,型,型,开发企,业,业的作,业,业成本,管,管理系,统,统,运行作,业,业成本,核,核算系,统,统,分析解,释,释作业,成,成本信,息,息,应用作,业,业成本,信,信息,作业成,本,本在国,内,内外的,进,进展,作业成,本,本90,年,年代兴,起,起,国外进,入,入大规,模,模实施,阶,阶段,作业成,本,本的应,用,用领域,：,：从制,造,造业发,展,展，应,用,用到各,行,行各业,，,，包括,：,：化工,、,、医疗,、,、金融,服,服务、,甚,甚至行,政,政事业,单,单位。,作业成,本,本在国,内,内外的,进,进展（,二,二）,90年,代,代初期,：,：英国,美,美国,加,加拿,大,大作业,成,成本应,用,用情况,：,：,英国,美国,加拿大,调查企业数,187,566,352,未考虑实施的企业比例,52%,70%,67%,正在评定的企业比例,33%,19%,15%,已评定但拒绝实施的企业,9%,4%,已经实施的企业,6%,11%,14%,合计,100%,100%,100%,国外应,用,用情况,香港应,用,用情况,国内作,业,业成本,的,的进展,大量的,介,介绍文,献,献,很多人,投,投入到,该,该研究,领,领域：,实,实施案,例,例出现,，,，研究,文,文章，,专,专著，,翻,翻译外,文,文专著,。,。,应用案,例,例：,西,西安农,业,业机械,厂,厂、西,电,电变压,器,器厂、,铁,铁道部,铁,铁路运,输,输成本,核,核算、,厦,厦门三德兴,公,公司,海,海尔,需要注,意,意的几,点,点,作业成,本,本并不,提,提供绝,对,对精确,的,的成本,信,信息。,作业成,本,本计算,复,复杂，,手,手工计,算,算难以,发,发挥作,业,业成本,的,的效果,，,，运用,计,计算技,术,术可以,有,有效降,低,低作业,成,成本的,实,实施难,度,度和计,算,算难度,。,。,实施作,业,业成本,法,法可以,在,在不影,响,响现有,成,成本核,算,算体系,的,的情况,下,下进行,，,，也可,以,以两种,成,成本方,法,法并行,。,。,软件介,绍,绍,以作业,成,成本法,的,的理论,为,为核心,；,；,用户自,定,定义资,源,源作业,成,成本对,象,象账户,；,；,用户自,定,定义成,本,本动因,用户自,主,主进行,成,成本分,配,配，成,本,本分配,可,可以先,行,行控制,，,，设定,分,分配方,向,向,对成本,数,数据进,行,行多方,位,位统计,图,图形显,示,示,定做数,据,据接口,国外作,业,业成本,软,软件的,功,功能,Oros quick,Lead software,Hyperion,在建立,企,企业模,型,型方面,具,具有强,大,大的功,能,能，在,建,建立作,业,业成本,核,核算体,系,系方面,功,功能强,大,大。并,能,能够子,定,定义企,业,业的业,务,务流程,分,分配,方,方向，,并,并支持,对,对企业,模,模型的,改,改变。,作业成,本,本管理,信,信息系,统,统,降低实,施,施难度,。,。,方便对,于,于信息,的,的分析,与,与处理,是企业,信,信息化,的,的需要,。,。,作业成,本,本规范,化,化的需,要,要。,用户关,心,心软件,的,的问题,数据能,否,否自动,输,输入,能否提,供,供系统,试,试运行,可否转,化,化成常,用,用数据,格,格式，,如,如EXCEL.,是否提,供,供分析,工,工具,ABCMS能,否,否和已,经,经实施,的,的系统,集,集成,作业成,本,本软件,开,开发的,特,特点与,难,难点,通用数,据,据接口,工,工具,建立与,管,管理作,业,业成本,核,核算模,型,型,作业成,本,本核算,模,模型需,要,要不断,变,变化,数据分,析,析工具,企业不,同,同的生,产,产模式,生,生产特,点,点在实,施,施作业,成,成本上,有,有差别,ABCMS,的体系,结,结构,ABC,模,模型,项目ABC,企业ABC,简单的,ABC,模型,复杂的,ABC,模型,作业成,本,本软件,结,结构,企业级,作,作业成,本,本核算,体,体系的,结,结构,软件功,能,能,管理作,业,业成本,核,核算体,系,系,核算作,业,业成本,作业成,本,本分析,与,与控制,建立企,业,业生产,流,流程的,作,作业链,按作业,链,链及实,际,际成本,，,，及时,、,、准确,地,地核算,公,公司各,种,种装置,、,、工序,的,的成本,，,，在生,产,产过程,中,中有效,地,地控制,成,成本。,按作业,链,链准确,地,地计算,各,各种装,置,置和工,序,序生产,的,的产品,和,和半成,品,品的成,本,本，为,产,产品生,产,产、定,价,价、销,售,售提供,决,决策依,据,据,二级体,系,系的优,点,点,系统的,设,设计者,是,是信息,的,的使用,者,者,作业成,本,本系统,设,设计能,够,够深入,、,、详细,与