税收与收入分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,路漫漫其悠远,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,学而时习之不亦乐乎,精彩展示,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,精彩展示,不畏艰辛勇攀高峰,2024/11/28,税收与收入分配,17世纪，法国财政大臣柯尔贝形象地将征税比喻成拔鹅毛：“征税的艺术就像从鹅身上拔毛，既要多拔鹅毛，又要少让鹅叫。”,1899年美国最高法院宣布：“征税权是最大的权力，是整个国家建筑的根基。它不仅仅是毁灭的力量，也是保持活力的力量”。,2,案例：中国的成品油消费税,自1月13日起，财政部上调成品油消费税，与大众日常生活紧密相连的汽油消费税单位税额由1.4元/升提高到1.52元/升。,国际原油价格持续走低的大背景下，财政部却连续三次上调成品油消费税，幅度高达50%，显然不符合人们的正常预期。财政部经过了精心计算，这次提高成品油消费税继续采取“提税与降价同步实施”的调整方式，兼顾了居民和下游企业等承受能力。,3,案例：中国的成品油消费税,经过计算，成品油价格中税收的比重接近一半。因此，有必要从法律的源头上来探究此次上调成品油消费税是否合理。,常理而言，国务院作为行政机构，本身并没有权力制定法律。制定法律的主体应该是全国人大。不过，根据立法法，全国人民代表大会及其常务委员会有权作出决定，授权国务院可以根据实际需要，对其中的部分事项先制定行政法规。,4,案例：中国的成品油消费税,在1985年，六届全国人大第三次会议作出决定，授权国务院对于有关经济体制改革和对外开放方面的有关问题，必要时可以根据宪法，在同有关法律和全国人大及其常委会的有关决定的基本原则不相抵触的前提下，制定暂行的规定或者条例，颁布实施，并报全国人大常委会备案。,5,案例：中国的成品油消费税,正是这次广泛的授权行为，导致由国务院主导的税收条例已延续了30年。30年前，全国人大做出这项授权是基于对当时的现实考虑，有其合理性。30年后，再来看这项明显带有计划经济色彩的授权，则是明显的不合时宜，也不符合现代政治理念。,从这个意义上而言，加快税收立法权回归人大进程应是题中应有之意。,6,案例：中国的成品油消费税,首先，要对国务院现有的税收立法授权加以约束，比如时间约束、范围约束、目的约束和程序约束，尤其需要加强对财政部、国家税务总局的二次授权的约束。其二，新设税种必须经过人大立法，不得再由国务院制定税收暂行条例。其三，要积极创造条件，加快收回进程。,7,案例：中国的成品油消费税,事实上，在2012年两会期间，全国人大代表赵冬苓就已经提出税收法定的议案，此后全国人大常委会相关部门领导在约见赵冬苓代表时也做了积极表态，却再无下文。纵观当今世界所有的法治国家，在涉及对公民财产的征收时，都是由立法机关制定法律，即税收法定的原则。归根结底，如何确定公民的纳税义务，必须由全国人大及其常委会予以规定。,8,案例：中国的成品油消费税,其次，再来看，新增的成品油消费税其财政归宿究竟去了哪里，也就是政府把这部分钱花在了哪里。,财政部税政司表示，连续提高成品油消费税单位税额，目的在于进一步发挥消费税在推动大气污染治理、促进发展方式转变等方面的作用。提高成品油消费税的新增收入，将继续统筹用于治理环境污染、应对气候变化、促进节约能源、鼓励新能源发展等方面。提高成品油消费税后形成的新增收入，继续纳入一般公共预算统筹安排。,9,案例：中国的成品油消费税,然而，相关部门未能提供实际数据，表明过去在这些年来，所增加的收入用于环保节能的数额与具体项目，以及燃油税提高减少的污染量。在这一点上，信息公开做的还很不够。那就不能责怪公众根据自身对环境的切身感受，质疑这笔钱究竟是否用在了财政部所说的事项上。,10,案例：中国的成品油消费税,如今，只要有收入、有消费都会纳税，可以说人人都是纳税人。纳税人的权利实际就是公民的权利，张扬纳税人的权利即是张扬公民的权利。公民、纳税人对公共事务要求知情权、参与权、监督权，是现代社会的基本常识。,11,案例：中国的成品油消费税,预算政策和税收政策是社会变革最为有力的工具。前者是为了管住政府的支出，让政府花的每一分钱都能受到人民的监督。而后者“事关毁灭的权力”，要让政府所征的每一分钱都有理有据并得到人民的同意。两者紧密相连，只有先管住支出才有可能真正做到税收法定、降低税负。,12,思考,用科斯定理解释改革开放的经济成长与政治改革滞后的问题。,科斯主张界定产权，然后市场交易，双赢。中国政府的方法是发展经济，用财富换取个人让渡部分自由。双赢。,13,税收归宿,法定归宿：谁在法律上负责纳税,经济归宿：税收引起的私人实际收入的变化。,以上二者之间的差异就是,税收转嫁,。,14,税收归宿,在经济学家来看，只有人(股东、工人、地主和消费者)才能负担税收，公司不能。这是为了避免产生混乱。,那么如何对人进行分类呢？根据投入品的不同，即分成资本家、地主和劳动者。这称为,功能收入分配,。,这一方法仍然有用，但是现代社会的特征是每个人的投入品是多样化的。,15,税收归宿,因此，研究税收如何影响总收入在人们之间的分配规模收入分配，显得更重要。从中可以得知在人们的收入中，有多少来自资本，又有多少来自土地和劳动。例如对资本课税，富人的负担会多一些，因为富人来自资本的收入比例比较高。,税收归宿还可能从民族、种族、性别和年龄角度入手。,16,税收归宿,在征税时，要同时考虑收入来源和用途。例如对烟酒征税，那么消费者会承担损失（收入用途）；另一方面，烟酒企业的工人因为可能存在的需求下降也会有损失（收入来源）。总体归宿取决于两方面的影响。,例子：戈尔对大沼泽的治理问题的讨论。,17,税收归宿,税收归宿是通过影响价格来实现的。因此对于不同的价格决定模式而言，其结果会不同（随后分析）。,另外税收归宿还和时间有关，因为价格变化需要时间，所以短期税收归宿和长期税收归宿会有不同。,18,税收归宿,税收归宿取决于税收收入用途。所以会把征税和以税筹资的支出综合起来考虑，因为政府的税收分配效应还取决于政府如何花这笔钱。,19,税收归宿,但是由于税收收入和支出并不总是一一对应的关系，所以也可以把政府如何花钱抽象掉，而只研究比较不同税种的归宿有何不同。理由很简单，政府预算确定，需要选择的只是不同的税种。,通常会选择一个被称为,一次总付税,的税种作为比较基础，例如人头税（纳税和行为无关），来比较不同税种的优劣。,20,税收累进性的衡量,研究税收的经济归宿需要区别下面三个概念：,比例税,累进税制,累退税制,21,税收累进性的衡量,比例税率：是对同一征税对象，不论数量大小，都按同一比例征税的税率，即边际税率为常数。,累进税率：是征税对象按数额大小分为若干等级，征税对象数额越大税率越高，即边际税率递增。又分超额和全额累进税率。全额累进税率指的是全部税基适用最高税率，同一个纳税人一个税率。超额累进税率则将征税对象数额分等级，适用不同税率。同一纳税人适用多个税率。,累退税率：平均收入随着收入的增加而下降。,22,平均税率,理解累进的意义就是在于区分以下两个概念：,平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例。t= T/Y,边际税率：是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。,t=T/Y,23,边际税率和平均税率的关系,在边际税率下降到低于平均税率时，平均税率才开始下降。,累进税率下的边际税率,平均税率,税率,收入,24,判断累进性的标准是平均税率,应纳税收入,应纳税额,边际税率,平均税率,2500,250,15%,10%,3000,325,15%,10.8%,3500,400,15%,11.4%,4000,475,15%,11.9%,4500,550,15%,12.2%,5000,625,15%,12.5%,假设税法规定应税收入2500元以上至5000元适用税率为15%。六个人收入如下：,所以用边际税率判断累进可能产生误解。,25,税收累进性的衡量方法,方法一：随着收入水平的提高，平均税率上升得越多，税收的累进性就越强。,方法二：一种税的税收收入弹性（税收收入的百分比变化除以应税收入的百分比变化）越大，则这种税收比另一种更具累进性。,26,税收累进性的衡量方法,两种方法的判断是一致的吗？如果缴纳税额增加20%，计算结果如何？,27,局部均衡模型,下面我们进入本章的重要问题，即税收对收入分配的影响。,税收通过影响价格进而对收入分配产生影响，所以首先需要知道价格如何被决定。,我们先进行局部均衡分析，即只研究税收市场，假定与其他市场的相互影响不存在（在课税商品市场和整个经济相比非常小时，这种分析是恰当的）。,28,局部均衡分析-商品课税,从量计征下的商品课税归宿：对消费者征税，需求曲线向下平行移动(虚线是供给者感受到的需求曲线)，因征税商品单价提高。新的均衡产量是q1（税前是q0），对应三个价格。,产量,价格,p,s,q,1,D,D,T: 对消费者征税,p,0,p,d,q,0,H,G,局部均衡分析-商品课税,阴影是税收总收入，看以看出消费者只负担了一部分税收。,30,局部均衡分析,从量计征下的商品课税归宿：对供给者征税，供给减少，曲线向左平行移动，因征税商品成本提高（虚线是消费者意识到的供给曲线）,。,产量,价格,p,s,q,0,D,S,T: 对供给者征税,p,0,p,d,q,1,S,H,G,局部均衡分析,税收引起的消费者支付的价格和生产者收到的价格差就是税收楔子。,32,局部均衡分析,从量计征下的商品课税归宿，政府得到的税收用HGPDPS表示，与税收由供给方或需求放支付无关。,从量税的归宿取决于供求弹性。,局部均衡分析,供给完全无弹性，税收全部由供给者承担。,产量,价格,S,D,D,P,d,=P,0,P,S,局部均衡分析,供给弹性无穷大，税收全部由消费者承担。,产量,价格,S,D,D,P,S,=P,0,P,d,Q,1,Q,0,局部均衡分析,对烟草税的讨论：,提高对烟草的税收，有人认为可以抑制吸烟，有人认为可以惩罚烟草商，上述的分析告诉我们需要知道烟草供给和需求的弹性，现在假定烟草的供给是有弹性的，烟草的需求弹性更可能是是怎样的？,36,局部均衡分析-从价税,消费品价格越高，纳税越多。,征税后需求曲线的斜率发生变化。,从价计征的税收同样为生产者和购买者共同负担。,税负在生产者和购买者之间分配比例较从量计征有所变化。,局部均衡分析,假设征收20%的税（GH/Gq,1,）,税收总额是Gp,d,p,s,H,产量,价格,p,s,q,1,D,D,p,0,p,d,q,0,H,G,商品课税归宿的基本结论,对商品课税，不论以谁为纳税人，也不论采取什么计征形式，都不会改变供求弹性决定的税负的分配格局。即税收的经济归宿和法定归宿无关。,某人对某种商品的消费因征税活动而找到替代品越不容易，即消费需求弹性越小，则他要负担的税收归宿部分就越大。增值税对大多数产品征收，所以大部分由消费者承担。,局部均衡分析要素课税,工资收入课税的归宿,以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供求弹性力量对比：,若ES ED，劳动者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者,若ES ED，劳动者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁,局部均衡分析工薪课税,Hours per year,Wage rate per hour,D,L,S,L,L,0,= L,1,w,g,= w,0,P,r,D,L,w,n,下图为一种极端情况供给无弹性，工薪税由工人全部负担。（这里工资税是从价税）,局部均衡分析工薪课税,对于多数人来讲，很难找到既有吸引力又可以随时变动的工作，所以实际上劳动的供给缺乏弹性。因此大多数时候，税收落在了雇员身上。但是，如果雇主想要找到胜任的特殊岗位（例如高管，电影中的大牌明星的报酬），不得不支付高薪，这时承担大部分税收。,局部均衡分析资本所得课税,如果资本不能在国际间流动,那么资本的所有者就要承担部分税收。税收的具体分摊仍然取决于供给者和需求者的弹性。,如果资本可以在国际间自由流动。那么资本供给方不承担任何税收（存在对资本免税的地区）。资本使用者支付的税前价格的升幅依赖于税收的具体数额(如下图)。,局部均衡分析资本所得课税,供给弹性为无穷大，资本所得税完全的由使用者负担,。,资本量,资本价格,S,D,D,P,S,=P,0,P,d,Q,1,Q,0,局部均衡分析资本所得课税,如果资本供给绝对水平的情况比较罕见，那么有理由相信在全球化的今天它相当水平。那么实际上资本所得税在资本所有者身上的负担就非常小。,无竞争的商品课税,右图是没有征税前的垄断均衡情况，观察垄断利润。,46,无竞争的商品课税,现在对商品征收单位税u，需求曲线和边际收入曲线均下移u。,47,寡头垄断,没有成熟的理论。,分析寡头垄断的市场发现，实际产量都高于卡特尔解（勾结），由于囚徒困境所反应的问题，不会出现最优解。,理论上还存在这种问题，即征税使得产量减少，靠近卡特尔解，企业利润反而上升。当然并不是总会出现这种情况。,48,利润税,也可以对企业的经济利润（超过机会成本的收益）征税。这种税收不能转嫁。,企业会在边际收入和边际成本出进行生产，征税不会改变这些数据，所以不能进行转嫁。,利润税因为不造成扭曲，所以对政策选择很有吸引力。,49,税收归宿和资本化,考察对土地资源征税的问题：,征税导致资本价格下降。,税收流变作资产价格的过程叫做资本化。,资本所有者是税收的全部负担者。但是要考虑购买价格。,50,税负归宿的一般均衡分析,在一般情况下，对一个相对于整个经济而言很大的部门征税，仅仅考虑课税市场是不够的，需要考虑各种市场的相互关系。这就是一般均衡分析。,51,税负归宿的一般均衡分析,假设条件：两种商品是食品（F）和制造品（M）；两种生产要素是资本（K）和劳动力（L），政府有九种方式征税：,对生产食品的资本所得征税：TKF,对生产制造品的资本所得征税：TKM,对生产食品的劳动所得征税：TLF,对生产制造品的劳动所得征税：TLM,以上只对某种要素的某种用途征税，所以叫做部分要素税。,税负归宿的一般均衡分析,对生产食品和制造品的资本所得征税：TK,对生产食品和制造品的劳动所得征税：TL,对消费食品征税：TF,对消费制造品征税：TM,对资本和劳动力的全部所得（或全部商品）征税：TT,税负归宿的一般均衡分析,这些税种的某些组合和其他税种是等价的。例如，对所有商品课征同比例的税，与比例所得税对消费者预算约束的影响相同。,按照统一税率对两种生产要素征税，也与所得税是等价的。,利用相同的逻辑，可以推导出全部关系。,税负归宿的一般均衡分析,T,KF,+,T,LF,=,T,F,+,T,KM,+,T,LM,=,T,M,=,T,K,+,T,L,=,T,T,在比例税率相同的情况下，分类所得税与综合所得税相等。,哈格博模型,哈格博首先将一般均衡模型用于分析税收归宿，这个模型的假设条件如下：,技术。技术对不同部门的影响是造成不同的替代弹性；另外就是在不同部门的生产中，资本和劳动的比例不同（资本密集型和劳动密集型）,要素供给者的行为：如果资本和劳动的可以在不同部门流动，那么资本和劳动的边际收益率就相等。,56,哈格博模型,市场结构：在竞争的环境中，所有价格具有完全弹性，生产要素充分被利用，所以每种要素的收益等于其边际产品价值（最后一单位投入品所生产的产品给企业带来的价值）。,在整个经济中，资本和劳动的供给量是固定的。,所有消费者的偏好相同，因此这里税收不能通过人们对收入的使用而产生任何分配效应。这个假设是为了便于集中讨论税收对收入来源的影响。,57,哈格博模型,税负归宿的分析框架：我们考察的是差别税负归宿，也就是以一种税取代另一种税收。因此税前和税后的收入差距大致一样，不必考虑总收入变化如何影响需求和要素价格。,在以上的条件下，我们分析集中不同的税种。,58,商品税归宿的一般均衡分析商品税,消费者: 如果只对食品征税，食品价格会上升，消费减少，消费者会增加对制造品的消费，从而其价格上升，因此，对食品课税不仅是的消费食品的消费者承担税收，消费制造品的消费者也承担了税收。,供给者: 生产食品的企业减少产量，节约的劳动力和资本去生产了制造品，后者产量上升。由于两个部门的资本劳动力比例不同，以此引起劳动力和资本的相对价格变化。,商品税归宿的一般均衡分析,所得税：由于要素供给是固定的，这种税收无法转嫁。,一般劳动税：承担全部赋税,60,商品税归宿的一般均衡分析,部分要素税：会产生产量效应和要素替代效应，结果不确定。一个结论是，对某一部门要素征税，会导致两个部门的要素收益发生变化。,结论：在一般均衡模型中，主要研究的是公司所得税，这种税收实际上是一种部分要素税，经验结果表明，资本所有者是主要的负担者。,61,商品税归宿的一般均衡分析,某些限制条件：,个人偏好的差异,不流动要素,可变要素供给,税收归宿的一般应用型研究,62,